其他收入

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其他收入(Other Revenue)

目錄

什麼是其他收入

  其他收入是指除了稅收、社會繳款贈與外的收入,包括財產收入;出售商品服務;罰金、罰款和罰沒收入;除贈與外的其他自願轉移;雜項和未列明的收入。

其他收入的內容[1]

  (一)財產收入

  財產收入包括廣義政府單位在向其他單位提供它所擁有的金融和/或非生產資產時賺取的各種形式的收入。這一類別的收入可以採取下述形式:利息股息準公司收入提取、屬於保單持有者的財產收入或租金

  1.利息。利息是擁有某些類別的金融資產(即存款非股票證券貸款應收賬款)的廣義政府單位應收的。這些類別的金融資產是在廣義政府單位向另一單位貸出資金時產生的。利息是債權人通過允許債務人使用其資金賺取的收人。利息收入在該金融資產存在的時期內連續累計。利率可以表示為本金餘額的一個百分數、一個事先確定的金額,或同時表示為兩者。

  債權人和債務人之間的合同可能要求定期付款,其數額相當於應付但未付的利息,但是,在其他情況下可能沒有這種要求,因而在合同結束前不需支付應計利息。也可以將這些方法結合起來。如果應付未付利息增加,債務人對債權人的總負債就增加。任何定期支付或其他支付將減少總負債,但它們不是收入交易。在確定要記錄的利息收入額時,必須考慮許多因素。

  2.股息。廣義政府單位作為一個公司股東和所有者,有權因向該公司提供權益資金而得到股息。權益資金並不使股東有權得到固定的或事先確定的收入。相反,董事會或公司的其他管理者必鬚根據自己的決定宣佈應支付的股息。股息要麼在宣佈應支付股息的日期記錄,要麼如果沒有事先宣佈在進行支付的日期記錄。

  廣義政府單位可以從私人公司或公共公司得到股息。公共公司可以不定期地分配利潤,並且可能並不明確標明是股息。然而,除了下述分配以外,股息包括公司向其股東或所有者進行的全部利潤分配,包括中央銀行向政府單位轉移的利潤、在中央銀行之外履行貨幣當局職能產生的利潤以及由國營彩票轉移的利潤。但財政專營利潤和出口或進口專營利潤的分配劃為稅收

  在從公共公司得到付款時,可能難以確定它們是股息還是撤股。股息是一個公司從其經常性收入中進行的支付,這些收入來自正在進行的生產活動。但是,一個公司可以使各個時期支付的股息較為均勻,從而在一些時期它支付的股息比它從生產活動中賺取的要多。這些支付仍是股息。公司向股東分配私有化收入和其他資產出售收入以及以累積儲備或持有收益為基礎的大規模的特別一次性的支付是撤股而不是股息。

  3.準公司收入提取。根據定義,準公司不能以股息的形式分配收入,但是所有者可以選擇提用部分或全部收人。從概念上來說,提用這些收人相當於通過股息分配公司收入,並得到同樣的處理。準公司的所有者選擇提用的收人數額在很大程度上取決於凈收入的規模。所有這些提用都在支付實際發生的日期記錄。

  同股息一樣,準公司收人提取不包括從出售準公司的資產或對準公司資產的其他處置中實現的資金提用。這些處置造成的資金轉移將作為政府擁有的準公司權益下降記錄。類似地,通過清理準公司大量累積的留存收益或其他儲備而提用的資金作為撤股處理。

  4.歸保單持有者的財產收入。保險企業持有預付保險費形式的技術準備金、對未解決的理賠準備金和對壽險保單未解決的風險的精算準備金都被看做是保單持有者或受益人(包括作為保單持有者的任何廣義政府單位)的資產和保險企業的負債。保險技術準備金投資得到的任何收入也被看做是保單持有者或受益人的財產,稱為歸保單持有者的財產收入。對廣義政府單位來說,這一類財產收入可能較為罕見並且/或者很少。

  5.租金。租金是從土地、地下資產和其他自然資產的某種租賃中得到的財產收入。這些類別的資產的其他租賃(特別是電磁波譜的租賃)可以視為出售無形非生產資產。同利息一樣,租金在整個合同期間內連續累積給資產的所有者。因此,在特定的會計期間記錄的租金等於在該會計期間應付的累計租金的價值,它可能不同於在該期間到期或實際支付的租金數額。廣義政府單位可能擁有礦藏或礦物燃料形式的地下資產,並可能提供租賃,允許其他單位在規定的時期內開采這些礦藏,作為回報,廣義政府單位得到付款。這些付款往往被稱為“特許權使用費”,但是它們是作為資產所有者在規定時期內向其他單位提供資產的回報而累積的租金。這些租金可以採取定期支付固定數額的形式,無論開采的速度如何;或者更常見地,根據所開采的資產的數量、體積或價值計算。對政府的土地進行勘探的企業,可以向廣義政府單位進行付款,以換取進行試鑽或以其他形式調查是否存在地下資產以及地下資產的位置的權力。這些付款也作為租金處理,即使可能沒有進行開采。

  其他類別的租金包括為獲得在未開墾的政府土地上伐木的權力而進行的付款;為獲得出於娛樂或商業目的利用無人管理的水域的權力而進行的付款,包括捕魚、用水灌溉和在政府的土地上放牧。

  租金不應與採掘稅、營業許可或其他稅收混淆起來。採掘稅對從私人擁有或由另一個政府擁有的土地上開采礦物和礦物燃料征收。如果以利潤為基數付款,那麼它應劃為對所得、利潤和資本收益征收的稅收,如以生產總值為基數付款,則應劃為其他商品和服務稅。為獲得許可證或開采准許進行的付款應劃為對使用商品和獲得使用商品或從事活動許可征收的稅收。

  租金也不應與生產資產的租費混淆起來,後者作為出售商品和服務處理。處理的不同是由於生產資產的出租人參與生產過程,他們藉此向承租人提供服務,例如,保持可供立刻出租的固定資產庫存,並修理和維護出租的資產。擁有土地、地下資產並僅向其他單位提供這些資產的廣義政府單位不參與生產活動。房客支付的租費作為對提供住房或住房服務進行的付款處理。

  一項交易可以同時包括租金及出售商品和服務。例如,如果廣義政府單位在一個合同中出租土地和該土地上的建築,並且合同不單獨區分土地的租金與建築的租費,那麼就會出現這種情況。如果沒有在土地租金和建築租費之間對付款進行分攤的客觀依據,那麼如果建築的價值大於土地的價值,則全部數額應記為租費;反之,則記為租金。

  (二)出售商品和服務

  出售商品和服務包括市場基層單位的出售、管理費、非市場基層單位的偶然出售和估算的商品和服務的出售。

  1.市場基層單位的出售。正如第二章界定的那樣,基層單位是僅位於一個地點的企業的一部分,在基層單位,僅進行一項生產活動,或者主要生產活動占增加值的大部分。政府單位內的市場基層單位是按具有經濟意義的價格出售或處置其全部或大部分產出的基層單位。這一類收入由作為統計對象的那些單位所包括的全部市場基層單位的銷售收入組成。由於公共公司的所有基層單位都是市場基層單位,因此,公共公司的全部銷售都包括在這一類別中。生產資產的租費作為出售服務處理並包括在這一類別中。

  2.管理費。項目包括強制性許可的收費和作為出售服務所得的其他管理費。例如,駕照、護照、法庭費用以及在公共當局提供一般廣播服務時的廣播和電視許可。要將這些費用看做是出售服務所得,廣義政府單位就必須行使某些管理職能,如檢查有關人員的能力或資格、檢查有關設備是否高效、安全地運轉或進行廣義政府單位本不需進行的某些其他形式的控制。如果一筆付款與提供服務的成本顯然完全不成比例,那麼該費用劃為對使用商品和允許使用商品或從事活動征收的稅收。

  3.非市場基層單位的偶然出售。它是管理費除外廣義政府單位、非市場基層單位出售的商品和服務。包括政府部門和機構通常進行的社會或社區活動附帶的出售,如出售職業學校製造的產品、試驗農場的種子、博物館出售明信片和藝術複製品、政府醫院和診所的收費、政府學校的學費以及並非作為公共公司組織的政府博物館、公園和文化及娛樂設施的入門費。

  4.估算的商品和服務的出售。如果一個單位生產商品和服務的目的是將它們作為對雇員的實物報酬,那麼,該單位有兩種身份:雇主及商品和服務的一般生產者。為了表明作為雇員報酬支付的總額,以實物支付的數額必須處理為以現金支付的工資和薪金,然後雇員用這些現金購買這些商品和服務。這一類別包括這些估算的出售的價值總額。

  出售商品在法律所有權發生變化時記錄。如果不能準確確定這一時間,可以在實物所有權或控制權發生變化時記錄。服務交易通常在提供服務時記錄,一些服務是連續提供或連續進行的。例如,經營租賃和住房服務是連續的流量,並且在概念上,只要正在提供這些服務,就要連續記錄。

  (三)罰金、罰款和罰沒收入

  罰金和罰款是法庭或準司法機構對違反法律或行政管理規定的單位征收的強制性經常轉移。庭外協議也包括在內。罰沒是存放在廣義政府單位等待法律戒行政管理程式裁決的數額和作為該程式解決的一部分轉給廣義政府單位的數額。

  因違反與特定稅收有關的規定而核定的罰金和罰款與有關稅收一起記錄。可確定為與稅收過失有關的其他罰金和罰款劃為其他稅收。大多數罰金、罰款和罰沒收入在特定時間確定。這些轉移在廣義政府單位具有對這些資金的法律權利時記錄,這可以是在法庭提出判決或公佈一項行政管理裁決的時候,也可以是在延遲付款或其他違規自動造成罰金或罰款的時候。

  (四)除贈與外的其他自願轉移

  這一類別包括來自個人、私人非營利機構、非政府基金、公司和除政府及國際組織以外的任何其他來源的贈品和自願捐贈。例如,除贈與外的經常性自願轉移包括為救援目的向政府捐贈的食品、毛毯和醫葯用品。除贈與外的資本性自願轉移包括為建造或購買醫院、學校、博物館、劇院和文化中心進行的轉移和捐贈的土地、建築物或專利及版權等無形資產。如果一項轉移是經常性的還是資本性的這一點不十分明確,則將其劃為經常性的。

  (五)雜項和未列明的收入

  這一類別包括不適合其他任何類別的所有收入。可能出現在這裡的項目有:出售未劃為資產的舊軍用物品和其他商品、出售廢物、對保險公司的非壽險索賠、政府經營的保險計劃的非壽險保險費、因政府財產損壞而得到的支付(來自司法過程的支付除外)以及沒有足夠信息以劃入其他類別的任何收入。

其他收人的核算[2]

  為了核算非營利組織的其他收入,應設置“其他收入”賬戶。取得收入時,借記“銀行存款”等賬戶,貸記“其他收入”賬戶。收入退回時編製相反的會計分錄,年末將本賬戶貸方餘額轉入“事業結餘”,結轉後本賬戶無餘額。

  例子:某高校發生下列經濟業務,編製相應的會計分錄如下。

  1)出租單位大禮堂收到租金收入3000元,存入銀行。

  借:銀行存款 3000

  貸:其他收入——出租收入 3000

  2)單位出售廢舊物品收到現金300元。

  借:現金 300

  貸:其他收入——廢品收入 300

  3)轉讓一項專利權,取得收入35000元,存入銀行。

  借:銀行存款 35000

  貸:其他收入——轉讓無形資產收入 35000

  4)年終將其他收入貸方餘額54000元轉入事業結餘賬戶。

  借:其他收入 54000

  貸:事業結餘 54000

參考文獻

  1. 杜金富主編.政府財政統計學[M].中國金融出版社,2008年04月第1版
  2. 米莉主編.預算會計[M].科學出版社,2005.08
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