信托負債

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信托負債(trust liabilities)

　　信托負債是指信托項目管理運用、處分信托財產而形成的負債，包括應付受托人報酬、應付受益人收益、應付托管費、賣出回購信貸資產款等。

　　按照《信托法》、《信托投資公司管理辦法》及《信托業務會計核算辦法》規定，受托人不得將信托財產轉為其固有財產，而必須將信托財產與其固有財產分別管理、分別記賬，並將不同委托人的信托財產分別管理、分別記賬。因此，信托項目是作為獨立的會計核算主體，以持續經營為前提，獨立核算信托財產的管理運用和處分情況。各信托項目應單獨記賬、單獨核算、單獨編製財務報告；不同信托項目在賬戶設置、資金劃撥、賬簿記錄等方面應相互獨立。

　　既然信托負債是信托項目作為獨立的會計核算主體管理運用、處分信托財產而形成的負債，也是信托項目過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出信托項目。因此，它既具有一般負債的特征，也具有其自身獨有的特點。概括而言，信托負債具有以下幾個基本特征：

　　1．信托負債是現時存在的，由過去的交易或事項所產生的經濟負擔。

　　2．信托負債是能用貨幣計量的，每筆債務都有確定的償還金額。

　　3. 信托負債具有法定的償還責任，大部分信托負債是交易的結果，是受法律約束形成的，只有在償還或債權人放棄債權，或情況發生特殊變化的情況下，這種責任才能解除。

　　4．信托負債一般有確定的債權人；其償還方式必須是債權人能夠接受的。

　　5. 信托負債一般有確切的償還期。

　　按照《信托業務會計核算辦法》及相關會計規範的規定，各項信托負債均按實際發生的數額計價。

　　一、應付利息

　　(一)應付利息核算的內容

　　對信托項目因賣出回購證券、賣出回購信貸資產等應支付的利息，以及應支付受益人在信托項目設立期間的活期存款利息，應通過“應付利息”科目進行核算，同時還應按應付利息的類別和債權人設置明細賬，進行明細核算。該科目期末貸方餘額，反映信托項目已計提但尚未支付的上述各項利息。應付利息核算主要涉及三個方面。

　　(二)應付利息核算的賬務處理

　　1．按期計提各項利息。信托項目按期計提因賣出回購證券、賣出回購信貸資產等應支付的利息，以及應支付受益人在信托項目設立期間的活期存款利息時，借記“營業費用”科目，貸記“應付利息”科目。

　　2．實際支付應付利息。信托項目實際支付已計提的上述各項利息時，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(三)業務舉例

　　例：某信托項目2004年7月1日與某銀行簽訂賣出回購證券合同，該合同規定以11400000元的價格向銀行賣出面值總額為10000000元的債券，該債券於2002年1月1日發行，年利率為6％，期限為3年，到期還本付息，合同規定到期日再118000000元的價格回購該債券。

　　(1)2004年7月1日賣出回購證券時。

　　借：銀行存款 11400000

　　 貸：賣出回購證券款 11400000

　　(2)2004年12月31日計提利息：10000000x6％×6÷12=300000(元)

　　借：營業費用 300000

　　 貸：應付利息 300000

　　(3)2005年1月1日債券到期支付利息，並回購該債券時。

　　借：應付利息 300000

　　 賣出回購證券款 11400000

　　 營業費用 100000

　　 貸：銀行存款 118000000