信托负债

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信托负债(trust liabilities)

　　信托负债是指信托项目管理运用、处分信托财产而形成的负债，包括应付受托人报酬、应付受益人收益、应付托管费、卖出回购信贷资产款等。

　　按照《信托法》、《信托投资公司管理办法》及《信托业务会计核算办法》规定，受托人不得将信托财产转为其固有财产，而必须将信托财产与其固有财产分别管理、分别记账，并将不同委托人的信托财产分别管理、分别记账。因此，信托项目是作为独立的会计核算主体，以持续经营为前提，独立核算信托财产的管理运用和处分情况。各信托项目应单独记账、单独核算、单独编制财务报告；不同信托项目在账户设置、资金划拨、账簿记录等方面应相互独立。

　　既然信托负债是信托项目作为独立的会计核算主体管理运用、处分信托财产而形成的负债，也是信托项目过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出信托项目。因此，它既具有一般负债的特征，也具有其自身独有的特点。概括而言，信托负债具有以下几个基本特征：

　　1．信托负债是现时存在的，由过去的交易或事项所产生的经济负担。

　　2．信托负债是能用货币计量的，每笔债务都有确定的偿还金额。

　　3. 信托负债具有法定的偿还责任，大部分信托负债是交易的结果，是受法律约束形成的，只有在偿还或债权人放弃债权，或情况发生特殊变化的情况下，这种责任才能解除。

　　4．信托负债一般有确定的债权人；其偿还方式必须是债权人能够接受的。

　　5. 信托负债一般有确切的偿还期。

　　按照《信托业务会计核算办法》及相关会计规范的规定，各项信托负债均按实际发生的数额计价。

　　一、应付利息

　　(一)应付利息核算的内容

　　对信托项目因卖出回购证券、卖出回购信贷资产等应支付的利息，以及应支付受益人在信托项目设立期间的活期存款利息，应通过“应付利息”科目进行核算，同时还应按应付利息的类别和债权人设置明细账，进行明细核算。该科目期末贷方余额，反映信托项目已计提但尚未支付的上述各项利息。应付利息核算主要涉及三个方面。

　　(二)应付利息核算的账务处理

　　1．按期计提各项利息。信托项目按期计提因卖出回购证券、卖出回购信贷资产等应支付的利息，以及应支付受益人在信托项目设立期间的活期存款利息时，借记“营业费用”科目，贷记“应付利息”科目。

　　2．实际支付应付利息。信托项目实际支付已计提的上述各项利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。

　　(三)业务举例

　　例：某信托项目2004年7月1日与某银行签订卖出回购证券合同，该合同规定以11400000元的价格向银行卖出面值总额为10000000元的债券，该债券于2002年1月1日发行，年利率为6％，期限为3年，到期还本付息，合同规定到期日再118000000元的价格回购该债券。

　　(1)2004年7月1日卖出回购证券时。

　　借：银行存款 11400000

　　 贷：卖出回购证券款 11400000

　　(2)2004年12月31日计提利息：10000000x6％×6÷12=300000(元)

　　借：营业费用 300000

　　 贷：应付利息 300000

　　(3)2005年1月1日债券到期支付利息，并回购该债券时。

　　借：应付利息 300000

　　 卖出回购证券款 11400000

　　 营业费用 100000

　　 贷：银行存款 118000000