信托項目費用

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　　信托項目費用是指信托文件約定應由信托項目承擔的各項費用。信托文件中沒有做出約定的，信托項目費用指受托人與委托人協商達成的書面協議約定由信托項目承擔的各項費用。

　　一、營業稅金及附加

　　“營業稅金及附加”科目核算信托項目管理運用、處分信托財產過程中發生的、按稅法規定應由信托項目承擔的營業稅金及附加。期末，應將本科目的借方餘額全部轉人“本年利潤”科目借方，結轉後本科目應無餘額。通常而言，信托項目應根據當期實現的信托項目收入計提應由信托項目承擔的營業稅金及附加。計提營業稅金及附加時，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅金”科目。

　　例：某信托項目2005年3月當期實現信托項目收入1250000萬元，當月末應計提本月營業稅金及附加62500元(稅率為5％)。分錄為：

　　借：營業稅金及附加 62500

　　 貸：應交稅金 62500

　　二、營業費用

　　(一)營業費用核算的內容及賬務處理

　　“營業費用”科目核算信托項目信托文件約定由信托財產負擔的、因管理信托業務而發生的可以直接歸屬於該項信托項目的費用，包括利息支出、賣出回購證券支出、賣出回購信貸資產支出、累計折舊、無形資產攤銷、受托人報酬、托管費、律師費、審計評級費、資料印刷費、發行費等。該科目應按費用項目設置明細賬，進行明細核算。期末，應將“營業費用”科目的借方餘額全部轉入“本年利潤”科目，結轉後本科目應無餘額。當信托項目發生上述相關費用時，借記“營業費用”科目，貸記“銀行存款”、“其他應付款”等科目。

　　(二)業務舉例

　　例1：某信托項目2005年3月1日，將不帶息商業承兌匯票到銀行貼現。該票據出票日期為2005年1月1日，面值500000元，期限6個月，貼現年利率為3％(假設與貼現的應收票據相關的風險和報酬已實質上轉移給銀行)。

　　票據貼現利息=500000×3％×4÷12=5000(元)

　　票據貼現所得金額=500000-5000=495000(元)

　　相關分錄為：

　　借：銀行存款 495000

　　 營業費用 5000

　　 貸：應收票據 500000

　　例2：某信托項目於2005年1月1日按面值購入北方公司當年1月1日發行的面值為10000000元、期限為3年、票面年利率5％的債券，另外支付相關稅費50000元。該公司債券到期一次還本付息。相關分錄為：

　　借：長期債權投資——債券投資(面值)10000000

　　 營業費用 50000

　　 貸：銀行存款 10050000

　　例3：某受托人於2004年5月1日收到委托人以無形資產設立信托項目，信托文件約定該無形資產的價值為3000000元。合同上註明的受益年限為6年，相關的法律規定該無形資產的有效年限為5年。

　　2005年該項無形資產的攤銷額=3000000÷5÷12×9=450000(元)2005年12月31該項無形資產應攤銷時。

　　借：營業費用 450000

　　 貸：無形資產 450000

　　三、資產減值損失

　　(一)資產減值損失核算的內容及賬務處理

　　“資產減值損失”科目核算信托項目按規定計提(或轉回)應計人損益的各項資產減值準備，包括壞賬準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、貸款損失準備等。該科目應按計提準備的種類設置明細賬，進行明細核算。期末，應將“資產減值損失”科目的餘額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目，結轉後本科目應無餘額。

　　1．計提固定資產減值準備。

　　計提固定資產減值準備時，按固定資產的賬麵價值超過其可收回金額的部分，借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。如有跡象表明以前期間據以計提固定資產減值準備的各種因素髮生變化，使得固定資產的可收回金額大於其賬麵價值的，應按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊與考慮減值因素情況下計提的累計折舊之間的差額，借記“固定資產減值準備”科目，貸記“累計折舊”科目；按固定資產可收回金額與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產賬面凈值兩者中較低者，與價值恢復前的固定資產賬麵價值之間的差額，借記“固定資產減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。

　　2．計提無形資產減值準備。

　　計提無形資產減值準備時，按無形資產的賬麵價值超過其可收回金額的部分，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。如果已計提減值準備的無形資產價值又得以恢復，應按不考慮減值因素情況下計算確定的無形資產賬麵價值與其可收回金額進行比較，以兩者中較低者，與價值恢復前的無形資產賬麵價值之間的差額，借記“無形資產減值準備”等科目，貸記本科目。

　　如果已計提減值準備的無形資產價值又得以恢復，應按不考慮減值因素情況下計算確定的無形資產賬麵價值與其可收回金額進行比較，以兩者中較低者，與價值恢復前的無形資產賬麵價值之間的差額，借記“無形資產減值準備”等科目，貸記本科目。

　　3．計提壞賬準備、長期投資減值準備、貸款損失準備。

　　計提壞賬準備、長期投資減值準備、貸款損失準備時，按確認的減值準備金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”、“長期投資減值準備”、“貸款損失準備”等科目；如其後有跡象表明導致發生減值準備的因素髮生變化，使得原計提減值準備的資產的價值恢復而轉回減值準備，按轉回的金額，借記“壞賬準備”、“長期投資減值準備”、“貸款損失準備”等科目，貸記“資產減值損失”科目。

　　(二)業務舉例

　　例1：某信托項目於2005年12月31日，根據其當期期末應收款項的餘額，採用賬齡分析法，應計提壞賬準備550000元；計提貸款損失準備800000元。另外該信托項目2004年12月31日對天大公司長期股票投資的賬麵價值為8000000元，由於天大公司經營出現巨額虧損，該項投資的市場價值已降至7500000元。假定壞賬準備本月科目貸方餘額為300000元，貸款損失準備本月科目貸方餘額500000元，“長期投資減值準備”科目貸方無餘額。

　　(1)當期應補提的壞賬準備為550000-300000=250000(元)

　　當期應補提的貸款損失準備800000-500000=300000(元)

　　(2)相關的賬務處理為：

　　借：資產減值損失——計提的壞賬準備 250000

　　 ——計提的貸款損失準備 300000

　　 ——計提的長期投資減值準備 500000

　　 貸：壞賬準備 250000

　　 貸款損失準備 300000

　　 長期投資減值準備——股票投資 500000

　　例2：假設2005年12月31日上述對天大公司長期股票投資的市場價值回升至8200000元。則相關的賬務處理為：

　　借：長期投資減值準備——股票投資 500000

　　 貸：資產減值損失——計提的長期投資減值準備 500000

　　例3：某信托項目於2005年3月1日外購的專利權在2005年年末的賬麵價值為1750000元，由於與該專利權相關的經濟因素髮生了不利變化，致使該專利權發生了減值。估計該專利權在2005年年末的可收回金額為1500000元，該項專利權在此之前未計提減值準備。相關的賬務處理為：

　　借：資產減值損失——計提的無形資產減值準備 250000

　　 貸：無形資產減值準備 25000