長期股票投資

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　　長期股票投資是指企業購入並長期持有的其他企業發行的股票。與短期股票投資不同的是，企業作為長期股票投資而購入的股票不打算在短期內出售，不是為獲取股票買賣差價來取得投資收益，而是為在較長的時期內取得股利收益或對被投資方實施控制，使被投資方作為一個獨立的經濟實體來為實現本企業總體經營目標服務。

　　為了核算長期股票投資業務，企業應設置"長期股權投資"科目，併在該科目下設置"股票投資"明細科目。

　　一、長期股票投資入賬價值的確定

　　長期股票投資應以取得時的投資成本作為初始投資成本入賬。以現金購入的長期股票投資，應按實際支付的全部價款（包括稅金、手續費等相關稅費）作為初始投資成本，實際支付的價款中包含已宣告而尚未領取的現金股利的，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利後的差額，作為初始投資成本。

　　二、長期股票投資的會計核算方法

　　長期股票投資的會計核算方法有兩種：一是成本法；二是權益法。企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股票投資應當採用成本法核算；企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股票投資應當採用權益法核算。

　　通常情況下，企業對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20％或20％以上，或雖對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額不足20％但具有重大影響的，應當採用權益法核算。企業對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20％以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額20％或 20％以上，但不具有重大影響的，應當採用成本法核算。

　　三、長期股票投資處置的會計處理

　　處置長期股票投資時，按所收到的處置收入與長期股票投資賬麵價值的差額確認為當期投資損益。部分處置某項長期股票投資時，應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本。

　　採用成本法核算長期股票投資的一般程式如下：

　　（1）除追加或收回投資（例如將應分得的現金股利或利潤轉為投資）外，長期股票投資的賬麵價值一般應保持不變。

　　（2）股票持有期內應於被投資單位宣告分派現金股利時確認投資收益，證券公司按被投資單位宣告發放的現金股利中屬於本公司享有的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。實際收到現金股利或利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目。

　　[例]強盛證券公司20×2年3月5日購人中維通公司股票2000股，每股實際價格15元，20×3年4月30日中維通公司宣佈分派現金股利每股0.5元。20×3年5月10日證券公司收到中維通公司的現金股利1000元。強盛證券公司應作會計處理如下：

　　20×2年3月5日購人股票時：

　　借：長期股權投資----股票投資 30000

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　30000

　　20×3年4月30日宣佈發放股利時：

　　借：應收股利 1000

　　　貸：投資收益 1000

　　20×3年5月10日收到現金股利時：

　　借：銀行存款 1000

　　　貸：應收股利 1000

　　但是，證券公司確認的投資收益，僅限於所獲得的被投資單位在接受投資後產生的累計凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現金股利超過被投資單位在接受投資後產生的累積凈利潤的部分，作為投資成本的收回，沖減投資的賬麵價值。

　　[例] 強盛證券公司20×2年2月2日購人海天公司10000股，占該公司普通股總額的1O％，並準備長期持有。實際投資成本為250000元。海天公司於20×2年5月2日宣告分派20×1年度的現金股利每股0.15元。假設海天公司20×2年1月1日股東權益合計為1400000元，其中股本為1000000元，未分配利潤為400000元；20×2年實現凈利潤480000元；海天公司20×3年5月1日宣告分派現金股利每股0.30元。強盛證券公司應作會計處理如下：

　　（1）20×2年2月2日買人股票時：

　　借：長期股權投資----股票投資 250000

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　250000

　　（2）20×2年5月2日派發20×1年現金股利時，由於強盛證券公司20×1年尚未投資，收到的現金股利15000（150000×10％）元作為投資成本的收回。

　　借：銀行存款 15000

　　　貸：長期股權投資----股票投資 15000

　　（3）20×3年5月1日宣告發放現金股利時：

　　應沖減投資成本的金額=（投資後至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利-投資後至上年末止被投資單位累積實現的凈損益）×投資企業的持股比例一投資企業已沖減的投資成本。

　　即（450000-440000）×10％-15000=-14000（元）

　　註：投資後至上年末止被投資單位累積實現的凈損益48000×11÷12=-44000（元）

　　應確認的收益＝投資企業當年獲取的利潤或現金股利－應沖減投資成本的金額

　　即（300000×10％）-（-14000）=44000（元）

　　借：應收股利----海天公司 　　　　　　 30000

　　　　長期股權投資----股票投資----海天公司14000

　　　貸：投資收益----股利收入　　　　　　　　　44000

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