长期股票投资

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　　长期股票投资是指企业购入并长期持有的其他企业发行的股票。与短期股票投资不同的是，企业作为长期股票投资而购入的股票不打算在短期内出售，不是为获取股票买卖差价来取得投资收益，而是为在较长的时期内取得股利收益或对被投资方实施控制，使被投资方作为一个独立的经济实体来为实现本企业总体经营目标服务。

　　为了核算长期股票投资业务，企业应设置"长期股权投资"科目，并在该科目下设置"股票投资"明细科目。

　　一、长期股票投资入账价值的确定

　　长期股票投资应以取得时的投资成本作为初始投资成本入账。以现金购入的长期股票投资，应按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关税费）作为初始投资成本，实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利的，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。

　　二、长期股票投资的会计核算方法

　　长期股票投资的会计核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股票投资应当采用成本法核算；企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股票投资应当采用权益法核算。

　　通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20％或20％以上，或虽对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额不足20％但具有重大影响的，应当采用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20％以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20％或 20％以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。

　　三、长期股票投资处置的会计处理

　　处置长期股票投资时，按所收到的处置收入与长期股票投资账面价值的差额确认为当期投资损益。部分处置某项长期股票投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。

　　采用成本法核算长期股票投资的一般程序如下：

　　（1）除追加或收回投资（例如将应分得的现金股利或利润转为投资）外，长期股票投资的账面价值一般应保持不变。

　　（2）股票持有期内应于被投资单位宣告分派现金股利时确认投资收益，证券公司按被投资单位宣告发放的现金股利中属于本公司享有的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。实际收到现金股利或利润时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。

　　[例]强盛证券公司20×2年3月5日购人中维通公司股票2000股，每股实际价格15元，20×3年4月30日中维通公司宣布分派现金股利每股0.5元。20×3年5月10日证券公司收到中维通公司的现金股利1000元。强盛证券公司应作会计处理如下：

　　20×2年3月5日购人股票时：

　　借：长期股权投资----股票投资 30000

　　　贷：银行存款 　　　　　　　30000

　　20×3年4月30日宣布发放股利时：

　　借：应收股利 1000

　　　贷：投资收益 1000

　　20×3年5月10日收到现金股利时：

　　借：银行存款 1000

　　　贷：应收股利 1000

　　但是，证券公司确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

　　[例] 强盛证券公司20×2年2月2日购人海天公司10000股，占该公司普通股总额的1O％，并准备长期持有。实际投资成本为250000元。海天公司于20×2年5月2日宣告分派20×1年度的现金股利每股0.15元。假设海天公司20×2年1月1日股东权益合计为1400000元，其中股本为1000000元，未分配利润为400000元；20×2年实现净利润480000元；海天公司20×3年5月1日宣告分派现金股利每股0.30元。强盛证券公司应作会计处理如下：

　　（1）20×2年2月2日买人股票时：

　　借：长期股权投资----股票投资 250000

　　　贷：银行存款 　　　　　　　250000

　　（2）20×2年5月2日派发20×1年现金股利时，由于强盛证券公司20×1年尚未投资，收到的现金股利15000（150000×10％）元作为投资成本的收回。

　　借：银行存款 15000

　　　贷：长期股权投资----股票投资 15000

　　（3）20×3年5月1日宣告发放现金股利时：

　　应冲减投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例一投资企业已冲减的投资成本。

　　即（450000-440000）×10％-15000=-14000（元）

　　注：投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益48000×11÷12=-44000（元）

　　应确认的收益＝投资企业当年获取的利润或现金股利－应冲减投资成本的金额

　　即（300000×10％）-（-14000）=44000（元）

　　借：应收股利----海天公司 　　　　　　 30000

　　　　长期股权投资----股票投资----海天公司14000

　　　贷：投资收益----股利收入　　　　　　　　　44000

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