社會審計質量

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　　社會審計質量是指社會審計業務工作的優劣程度，也即社會審計結果達到社會審計目標的有效程度。具體表現為社會審計人員的質量和社會審計過程的質量，最終體現為社會審計報告的質量。其核心工作就是社會審計工作在多大程度上增加了會計報表的可信度。

　　(一)審計質量是社會審計賴以生存和發展的基礎

　　審計質量是審計人員按照一定的審計目的，對審計對象進行審查，從而實現準確評價審計目標的可能程度。審計質量越高，就越有可能接近對被審計單位財政、財務收支及其經濟活動的真實性、合法性、效益性等審計目標評價的準確程度。這時，審計監督職能才能得以充分發揮。反之，審計質量越低，就越沒有可能做到準確評價審計目標。這時，審計監督職能難以得到充分的發揮。因此，審計質量是社會審計賴以生存和發展的基礎。

　　(二)審計質量是發揮社會審計監督作用的決定因素

　　審計監督的根本目的是為了維護國家財政經濟秩序，推進依法行政，加強廉政建設，促進經濟發展。審計不僅要查錯糾弊，反腐倡廉，解決或促進解決一些職工群眾關註的焦點、熱點和難點問題，而且要從更深層次評估和分析國民經濟運行的質量，提出意見或建議。服務於黨政領導的巨集觀決策和管理。審計質量的高低，直接影響到審計監督作用的發揮水平。

　　(三)審計質量是衡量全部審計工作的最高標準

　　與實行審計監督的根本目的相適應，審計機關採取的一切舉措、開展的全部工作，其最終落腳點就是為了切實履行審計監督職責，保證審計工作的質量。更好地發揮審計監督的職能作用。因此，衡量和評價內部審計各方面的工作儘管有不同的尺度和標準，如領導班子水平、幹部思想和業務水平、機關管理水平等，但歸根到底還是要看其審計質量是否符合審計規範和審計準則，是否達到審計目標的要求，是否充分發揮了審計監督作用。審計質量的高低因而也就成為評價和衡量全部審計工作的最終和最高的標準。

　　當前社會審計存在的一個突出問題，是註冊會計師行業中有少數人，在執業中弄虛作假，致使會計信息失真或披露不全面，損害社會公眾利益以及投資者合法權益，不僅嚴重削弱了社會審計在社會主義市場經濟中應當發揮的經濟鑒證，評價，信息反饋等經濟監督職能，並且遣成7行業信譽下降，訴訟案件增加，社會認同度不高等一系列社會問題。

　　一、審計環境不理想。

　　許多企業都存在一種錯誤的觀念，認為請會計師事務所審計，既然出了錢，會計師事務所便要對其言聽計從。誶多會計師事務所為了拉生意.不惜壓價競爭，造成了惡性迴圈。有的奎業委托會計師事務所審計其下屬企業，而垂托企業叉不直接給事務所支付審計費.由被審計的下屬企業向事務所支付審計費，造成了會計師事務所究竟向委托盤業負責還是向付費的下屬企業負責的問題，審計質量也難以得到保i正。

　　二.企業菅理當局的原因。

　　許多企業菅理當局覘乏會計知識，法村意識漫薄，從自身利直出發，為了完成考核指標，為了在自己任期內有一個好的經營業績，指使會計人員弄虛作|隨，隨意調整賬目.蓄意事太成聵，虛報利潤，該提的不提，誼攤的不攤.人為地形成艱多潛虧因素。

　　三、會計師事務所、註冊會計師菅理上的問題'

　　利益是導致會計師事務所和註冊會計師出具虛假報告的主接原因.行業中存在一些害群之馬，一些註冊會計師急功近利.採用短期行為執業。在利益的驅使下.不堅持原則，不嚴格接(獨立審計準則)謹慎執業，泣有勤勉盡責履行審計程片，與客戶串通舞弊，審計業務季節性強，忙時業務做不過來，人手奇覘。於是一些會計師事務所大量招聘臨時人員參加審計工作，這些人盤莠不齊.艱難保證審計質量.另外，註冊會計師行業從業人員流動性大也使審計質量受到影響。

　　四、監督不落實，處罰太輕，對提高審計質量不利.

　　註冊會計師行業由註冊會計師協套實行行業菅理.下設專門的調查機構直責投訴和審計業務質量的桂查。但是人手極為有限，不要說常規的鞋童，就是應什有關的投訴和交辦的事項就已經是忙不過來了。財政機關是註冊會計師行業的主管部門，在職能設置中對註冊會計師行業進行管理的職責，忸對審計質量和審計業務的監督工作也是有心無力。審計機關對審計業務有監督的職責，但這種業務才開展起來.而且對上市舟司審計業務的監督是審計署的職權範圍，在各種審計業務日益繁重的誇天，監督力度是嚴重不足的.而且計許多會計師事務所和註冊會計師在出現問題以後的處理都是偏輕，起不到震懾的作用.

　　五.會計師事務所的組擔結構有待完善.

　　我國現行的會計師事務所主要有舍挾制事務所和有限責任會計師事務所。台夥制會計師事務所個人崮無限責任，這種形式下註冊會計師是比較註惠審計風隆的。而大量存在的有限責任會計師事務所，個人以出資為限對債務勇貴，而事務所刖以其註冊資空承擔債務責任.這樣個人和事務所的風隆是有限的。

　　(一)規範審計工作程式

　　規範的核心是研究4個方面的問題：1審計方案；2審計證據；3.審計底稿；4.審計報告。審計方案的核心是審計調查。目前審計方案除本身存在問題外，另一個主要問題是審計方案不符合實際，方案缺乏審計調查。要把審計調查作為制定審計方案的前提，任何一個審計項目都要先搞審計調查。審計底稿到底怎麼寫要好好研究，審計底稿是保證審計質量，防範審計風險的一個很關鍵的環節，也是防範道德風險的一個關鍵環節，這一點必須抓住，這是對歷史的一種責任。

　　(二)改進審計方法

　　1.精心部署，周密安排審前準備工作。安排審計準備工作，要做到科學、合理，全面考慮，不能帶有隨意性。審計方案的內容要周全、詳細，分工要明確、合理。審前培訓l工作要到位，要讓審計人員全面瞭解審計目的、內容和相應的法律法規以及被審計單位的基本情況。2.堅持事前、事中和事後審計相結合。對那些領導極為關註、群眾十分關心的重點資金、重點工程以及救災等專項資金進行全過程監督，保證資金使用效率。在重大審計項目的組織形式上，要積極探索國家審計、社會審計、內部審計共同參與的審計方法。同時，要從實際出發，循序漸進，逐步探索效益審計新路子。3審計與審計調查並重，審計查處問題和分析研究問題並重。運用審計調查手段。有利於提升審計水平，提高審計工作的質量，更好地發揮審計監督的作用。改變就審計論審計的慣性思維方法，要形成以理性分析為核心的審計工作新觀念，把分析、研究貫穿到審計工作的全過程，把握總體情況，反映突出問題。

　　(三)加強審計管理

　　現代生產力發展到一定程度，管理與效益越來越重要，滲透到經濟生活的各個領域和各個方面。所謂效益，簡單地說，就是投入產出比。管理是為了提高效益。審計也要講求審計效益。審計投入的是人力、財力，產出是維護經濟秩序的正常運轉和促進國家財政資金的有效使用。因此，審計管理十分重要，要通過加強審計管理來大力提高審計的效率和質量。近年來，各級審計機關在加強審計管理方面做了一些工作，管理水平有了一定的提高。但審計管理整體水平仍然比較低，這已經成為制約審計質量和水平的瓶頸。

　　(四)重視內控評價

　　企業內部控制制度包括控制環境、會計系統和控製程序3個要素。經過會計基礎工作規範化的努力和新會計法的威懾作用，大多數企業都建立了較為完善的會計系統。因此，完善企業內部控制制度應重點改善控制環境和增強控製程序的執行。任何企業的控制都存在於一定的控制環境中，控制環境的好壞直接決定著企業其他控制能否實施或實施的效果。一個良好的控制環境應包括經營管理的觀念、方法和風格；組織結構；董事會；授權和分配的方法；管理控制的方法；內部審計；人事政策和實務等。註冊會計師應重視對被審計單位的內部控制制度的研究和評價，真正發揮制度基礎審計的優越性，筆者建議應儘快建立內部控制制度評價準則。

　　(五)改善審計環境

　　1.儘快改變會計師事務所的組織形式。事務所採取有限責任公司的組織形式將註冊會計師的責任與事務所的風險予以割裂，巨大利益的驅動無法與註冊會計師的個人責任形成有機結合，加大了事務所的風險。為了提高事務所的抗風險能力，必須將註冊會計師的無限責任納入事務所的組織體制中。改善會計師事務所組織結構，鼓勵會計師事務所擴大發展規模。保證審計質量重要的一點是要把審計責任與註冊會計師聯繫起來，這就要建立一個能夠保回

　　持會計師事務所與註冊會計師之間以無限責任或連帶責任為基礎的利益約束機制，也就是建立以註冊會計師為會計師事務所出資人的體制。把責任分解到註冊會計師個人，提高註冊會計師的獨立性和風險意識，從而提高註冊會計師提供高質量審計服務的壓力和動力。

　　2.政府部門應為註冊會計師及事務所執業創造良好的社會環境。不是註冊會計師未能發現其虛假報表，而是當發現問題的註冊會計師或事務所持有不同意見時就會遭到更換。其原因在於有關政府部門參與其中，甚至有些地方政府部門直接指導、支持或者預設了造假。因此。政府部門應為註冊會計師及事務所執業創造良好的社會環境，以利於註冊會計師及事務所抗風險能力的提高。在我國目前的法律框架下，公司股東大會決定了註冊會計師的聘任。註冊會計師的作用是向投資者公開披露審計報告。作為溝通上市公司管理當局與投資者之間的橋梁，同時是約束公司管理當局行為的一種有效的監督機制。由於上市公司的股權集中、國有股東缺位問題，導致上市公司存在較為嚴重的內部人控制現象，股東大會往往流於形式。會計師事務所的聘任與解聘實際上是由公司內部管理層來決定的。這種不合理的公司治理結構致使會計師事務所不能代表所有投資者，特別是中小投資者的利益出具審計意見。在這種情況下，如果註冊會計師說“不”，就可能被解聘。事務所為了保住市場份額，忽視質量。因此，審計質量的提高決不是單靠註冊會計師行業自身就能解決的，一個健全、有效的公司治理結構能為註冊會計師審計提供良好的執業環境。

　　3.加大註冊會計師行業執法力度。加強法制建設、加大處罰力度是提高註冊會計師及事務所抗風險能力的重要方面。要加強監督，依法從重處罰違法、違規行為.嚴懲做假。要加強對社會審計業務質量的監督檢查，進一步規範社會審計行為，提高審計質量，防範審計風險。

　　(六)完善激勵約束機制

　　目前，我國應主要通過提高審計服務的收費.激勵會計師事務所付出與之收益對等的工作量與工作強度。同時，加大審計失敗所應承擔的責任，使提供低質量審計服務、出具虛假審計報告成為高風險、高代價的行為，從而引導註冊會計師行業形成自覺提供高質量審計服務的良性迴圈格局。1提高審計收費有利於會計師事務所的發展壯大和審計質量的提高。因此。國家應該考慮到審計業務要承擔較大的風險和審計責任，貫徹高風險高報酬的原則，適當提高行業審計收費標準，規範最低收費標準，加強對審計收費具體執行情況的監督檢查工作，禁止會計師事務所採用壓價競爭的方法招攬和爭搶業務，減少行業惡性競爭，使自立的註冊會計師或事務所不至於在過低的審計收費的壓力下，任意減少審計程式、節省審計成本而使審計質量受到損害。2我國註冊會計師審計質量之所以存在質量問題，關鍵就在於我國有關註冊會計師法律責任過低以及在現實中沒有得到有效的實施。目前，我國註冊會計師法律責任主要有三種形式，即行政責任、民事責任和刑事責任，但是對註冊會計師出具虛假審計報告的處罰原則是強調行政責任、刑事責任，忽略民事責任，這是與國際慣例不相符合的。我國應建立以民事責任為核心的註冊會計師法律責任體系，確立“民事在先，行政、刑事為輔，三管齊下”的註冊會計師承責原則。這樣才能真正起到預期效果，促進社會審計質量的提高。