社会审计质量

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　　社会审计质量是指社会审计业务工作的优劣程度，也即社会审计结果达到社会审计目标的有效程度。具体表现为社会审计人员的质量和社会审计过程的质量，最终体现为社会审计报告的质量。其核心工作就是社会审计工作在多大程度上增加了会计报表的可信度。

　　(一)审计质量是社会审计赖以生存和发展的基础

　　审计质量是审计人员按照一定的审计目的，对审计对象进行审查，从而实现准确评价审计目标的可能程度。审计质量越高，就越有可能接近对被审计单位财政、财务收支及其经济活动的真实性、合法性、效益性等审计目标评价的准确程度。这时，审计监督职能才能得以充分发挥。反之，审计质量越低，就越没有可能做到准确评价审计目标。这时，审计监督职能难以得到充分的发挥。因此，审计质量是社会审计赖以生存和发展的基础。

　　(二)审计质量是发挥社会审计监督作用的决定因素

　　审计监督的根本目的是为了维护国家财政经济秩序，推进依法行政，加强廉政建设，促进经济发展。审计不仅要查错纠弊，反腐倡廉，解决或促进解决一些职工群众关注的焦点、热点和难点问题，而且要从更深层次评估和分析国民经济运行的质量，提出意见或建议。服务于党政领导的宏观决策和管理。审计质量的高低，直接影响到审计监督作用的发挥水平。

　　(三)审计质量是衡量全部审计工作的最高标准

　　与实行审计监督的根本目的相适应，审计机关采取的一切举措、开展的全部工作，其最终落脚点就是为了切实履行审计监督职责，保证审计工作的质量。更好地发挥审计监督的职能作用。因此，衡量和评价内部审计各方面的工作尽管有不同的尺度和标准，如领导班子水平、干部思想和业务水平、机关管理水平等，但归根到底还是要看其审计质量是否符合审计规范和审计准则，是否达到审计目标的要求，是否充分发挥了审计监督作用。审计质量的高低因而也就成为评价和衡量全部审计工作的最终和最高的标准。

　　当前社会审计存在的一个突出问题，是注册会计师行业中有少数人，在执业中弄虚作假，致使会计信息失真或披露不全面，损害社会公众利益以及投资者合法权益，不仅严重削弱了社会审计在社会主义市场经济中应当发挥的经济鉴证，评价，信息反馈等经济监督职能，并且遣成7行业信誉下降，诉讼案件增加，社会认同度不高等一系列社会问题。

　　一、审计环境不理想。

　　许多企业都存在一种错误的观念，认为请会计师事务所审计，既然出了钱，会计师事务所便要对其言听计从。谇多会计师事务所为了拉生意.不惜压价竞争，造成了恶性循环。有的奎业委托会计师事务所审计其下属企业，而垂托企业叉不直接给事务所支付审计费.由被审计的下属企业向事务所支付审计费，造成了会计师事务所究竟向委托盘业负责还是向付费的下属企业负责的问题，审计质量也难以得到保i正。

　　二.企业菅理当局的原因。

　　许多企业菅理当局觇乏会计知识，法村意识漫薄，从自身利直出发，为了完成考核指标，为了在自己任期内有一个好的经营业绩，指使会计人员弄虚作|随，随意调整账目.蓄意事太成聩，虚报利润，该提的不提，谊摊的不摊.人为地形成艰多潜亏因素。

　　三、会计师事务所、注册会计师菅理上的问题'

　　利益是导致会计师事务所和注册会计师出具虚假报告的主接原因.行业中存在一些害群之马，一些注册会计师急功近利.采用短期行为执业。在利益的驱使下.不坚持原则，不严格接(独立审计准则)谨慎执业，泣有勤勉尽责履行审计程片，与客户串通舞弊，审计业务季节性强，忙时业务做不过来，人手奇觇。于是一些会计师事务所大量招聘临时人员参加审计工作，这些人盘莠不齐.艰难保证审计质量.另外，注册会计师行业从业人员流动性大也使审计质量受到影响。

　　四、监督不落实，处罚太轻，对提高审计质量不利.

　　注册会计师行业由注册会计师协套实行行业菅理.下设专门的调查机构直责投诉和审计业务质量的桂查。但是人手极为有限，不要说常规的鞋童，就是应什有关的投诉和交办的事项就已经是忙不过来了。财政机关是注册会计师行业的主管部门，在职能设置中对注册会计师行业进行管理的职责，忸对审计质量和审计业务的监督工作也是有心无力。审计机关对审计业务有监督的职责，但这种业务才开展起来.而且对上市舟司审计业务的监督是审计署的职权范围，在各种审计业务日益繁重的夸天，监督力度是严重不足的.而且计许多会计师事务所和注册会计师在出现问题以后的处理都是偏轻，起不到震慑的作用.

　　五.会计师事务所的组担结构有待完善.

　　我国现行的会计师事务所主要有舍挟制事务所和有限责任会计师事务所。台伙制会计师事务所个人崮无限责任，这种形式下注册会计师是比较注惠审计风隆的。而大量存在的有限责任会计师事务所，个人以出资为限对债务勇贵，而事务所刖以其注册资空承担债务责任.这样个人和事务所的风隆是有限的。

　　(一)规范审计工作程序

　　规范的核心是研究4个方面的问题：1审计方案；2审计证据；3.审计底稿；4.审计报告。审计方案的核心是审计调查。目前审计方案除本身存在问题外，另一个主要问题是审计方案不符合实际，方案缺乏审计调查。要把审计调查作为制定审计方案的前提，任何一个审计项目都要先搞审计调查。审计底稿到底怎么写要好好研究，审计底稿是保证审计质量，防范审计风险的一个很关键的环节，也是防范道德风险的一个关键环节，这一点必须抓住，这是对历史的一种责任。

　　(二)改进审计方法

　　1.精心部署，周密安排审前准备工作。安排审计准备工作，要做到科学、合理，全面考虑，不能带有随意性。审计方案的内容要周全、详细，分工要明确、合理。审前培训l工作要到位，要让审计人员全面了解审计目的、内容和相应的法律法规以及被审计单位的基本情况。2.坚持事前、事中和事后审计相结合。对那些领导极为关注、群众十分关心的重点资金、重点工程以及救灾等专项资金进行全过程监督，保证资金使用效率。在重大审计项目的组织形式上，要积极探索国家审计、社会审计、内部审计共同参与的审计方法。同时，要从实际出发，循序渐进，逐步探索效益审计新路子。3审计与审计调查并重，审计查处问题和分析研究问题并重。运用审计调查手段。有利于提升审计水平，提高审计工作的质量，更好地发挥审计监督的作用。改变就审计论审计的惯性思维方法，要形成以理性分析为核心的审计工作新观念，把分析、研究贯穿到审计工作的全过程，把握总体情况，反映突出问题。

　　(三)加强审计管理

　　现代生产力发展到一定程度，管理与效益越来越重要，渗透到经济生活的各个领域和各个方面。所谓效益，简单地说，就是投入产出比。管理是为了提高效益。审计也要讲求审计效益。审计投入的是人力、财力，产出是维护经济秩序的正常运转和促进国家财政资金的有效使用。因此，审计管理十分重要，要通过加强审计管理来大力提高审计的效率和质量。近年来，各级审计机关在加强审计管理方面做了一些工作，管理水平有了一定的提高。但审计管理整体水平仍然比较低，这已经成为制约审计质量和水平的瓶颈。

　　(四)重视内控评价

　　企业内部控制制度包括控制环境、会计系统和控制程序3个要素。经过会计基础工作规范化的努力和新会计法的威慑作用，大多数企业都建立了较为完善的会计系统。因此，完善企业内部控制制度应重点改善控制环境和增强控制程序的执行。任何企业的控制都存在于一定的控制环境中，控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果。一个良好的控制环境应包括经营管理的观念、方法和风格；组织结构；董事会；授权和分配的方法；管理控制的方法；内部审计；人事政策和实务等。注册会计师应重视对被审计单位的内部控制制度的研究和评价，真正发挥制度基础审计的优越性，笔者建议应尽快建立内部控制制度评价准则。

　　(五)改善审计环境

　　1.尽快改变会计师事务所的组织形式。事务所采取有限责任公司的组织形式将注册会计师的责任与事务所的风险予以割裂，巨大利益的驱动无法与注册会计师的个人责任形成有机结合，加大了事务所的风险。为了提高事务所的抗风险能力，必须将注册会计师的无限责任纳入事务所的组织体制中。改善会计师事务所组织结构，鼓励会计师事务所扩大发展规模。保证审计质量重要的一点是要把审计责任与注册会计师联系起来，这就要建立一个能够保回

　　持会计师事务所与注册会计师之间以无限责任或连带责任为基础的利益约束机制，也就是建立以注册会计师为会计师事务所出资人的体制。把责任分解到注册会计师个人，提高注册会计师的独立性和风险意识，从而提高注册会计师提供高质量审计服务的压力和动力。

　　2.政府部门应为注册会计师及事务所执业创造良好的社会环境。不是注册会计师未能发现其虚假报表，而是当发现问题的注册会计师或事务所持有不同意见时就会遭到更换。其原因在于有关政府部门参与其中，甚至有些地方政府部门直接指导、支持或者默认了造假。因此。政府部门应为注册会计师及事务所执业创造良好的社会环境，以利于注册会计师及事务所抗风险能力的提高。在我国目前的法律框架下，公司股东大会决定了注册会计师的聘任。注册会计师的作用是向投资者公开披露审计报告。作为沟通上市公司管理当局与投资者之间的桥梁，同时是约束公司管理当局行为的一种有效的监督机制。由于上市公司的股权集中、国有股东缺位问题，导致上市公司存在较为严重的内部人控制现象，股东大会往往流于形式。会计师事务所的聘任与解聘实际上是由公司内部管理层来决定的。这种不合理的公司治理结构致使会计师事务所不能代表所有投资者，特别是中小投资者的利益出具审计意见。在这种情况下，如果注册会计师说“不”，就可能被解聘。事务所为了保住市场份额，忽视质量。因此，审计质量的提高决不是单靠注册会计师行业自身就能解决的，一个健全、有效的公司治理结构能为注册会计师审计提供良好的执业环境。

　　3.加大注册会计师行业执法力度。加强法制建设、加大处罚力度是提高注册会计师及事务所抗风险能力的重要方面。要加强监督，依法从重处罚违法、违规行为.严惩做假。要加强对社会审计业务质量的监督检查，进一步规范社会审计行为，提高审计质量，防范审计风险。

　　(六)完善激励约束机制

　　目前，我国应主要通过提高审计服务的收费.激励会计师事务所付出与之收益对等的工作量与工作强度。同时，加大审计失败所应承担的责任，使提供低质量审计服务、出具虚假审计报告成为高风险、高代价的行为，从而引导注册会计师行业形成自觉提供高质量审计服务的良性循环格局。1提高审计收费有利于会计师事务所的发展壮大和审计质量的提高。因此。国家应该考虑到审计业务要承担较大的风险和审计责任，贯彻高风险高报酬的原则，适当提高行业审计收费标准，规范最低收费标准，加强对审计收费具体执行情况的监督检查工作，禁止会计师事务所采用压价竞争的方法招揽和争抢业务，减少行业恶性竞争，使自立的注册会计师或事务所不至于在过低的审计收费的压力下，任意减少审计程序、节省审计成本而使审计质量受到损害。2我国注册会计师审计质量之所以存在质量问题，关键就在于我国有关注册会计师法律责任过低以及在现实中没有得到有效的实施。目前，我国注册会计师法律责任主要有三种形式，即行政责任、民事责任和刑事责任，但是对注册会计师出具虚假审计报告的处罚原则是强调行政责任、刑事责任，忽略民事责任，这是与国际惯例不相符合的。我国应建立以民事责任为核心的注册会计师法律责任体系，确立“民事在先，行政、刑事为辅，三管齐下”的注册会计师承责原则。这样才能真正起到预期效果，促进社会审计质量的提高。