管理費用

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管理費用(Management Fee／Management Fees/Managing Costs)

　　管理費用是指企業的行政管理部門為管理和組織經營而發生的各項費用，包括管理人員工資和福利費、公司一級折舊費、修理費、技術轉讓費、無形資產和遞延資產攤銷費及其他管理費用（辦公費、差旅費、勞保費、土地使用稅等）。

　　管理費用是期間費用的一種，它主要是指企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各種費用。具體包括的項目有：工資福利費、折舊費、工會費、職工教育經費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅。印花稅、技術轉讓費、無形資產攤銷、咨詢費、訴訟費、壞賬損失、公司經費、勞動保險費、董事會會費等等。

　　為了核算和監督管理費用的發生和結轉情況，企業應設置“管理費用”科目。該科目的借方登記企業發生的各項管理費用，貸方登記月末轉入“本年利潤”科目的管理費用，月末一般應無餘額。

　　1、管理費用—工資：所有行管人員工資、獎金及為行政區域服務的臨工工資（臨工工資發生時直接計入）；包括加班、值班工資

　　2、管理費用—職工福利費：後勤部門福利費用（含食堂、醫務室）、體檢費、所有醫療性支出、節假日發放的職工福利、困難職工補助、清涼費、等所有與職工福利相關的費用；發生時憑據直接計入，另包括計提福利；

　　3、管理費用—業務招待費：所有招待用途的支出，含煙、酒、飯菜、購物贈送等各種形式的招待票據，發生時憑據直接計入

　　4、管理費用—郵電費：公司所有固定電話及行動電話、網路費用、另包括信件及快遞費用，必須憑正規話費發票、收據及充值發票入賬；

　　5、管理費用—差旅費：所有行政部門及後勤部門人員出差及外勤時的車費及補助、打的等費用；

　　6、管理費用—董事會費：董事會成員津貼、會務費、為開會產生的差旅費；

　　7、管理費用—辦公費：購置小額辦公用品費、列印費、複印費、書報費、交通費、購買硬碟、光碟、軟盤等電腦用品，以及插座等維修零件、包括從倉庫領用的辦公用品；

　　8、管理費用—汽車費：行政管理人員用車費用，包括維修、加油、過路費、等一切維護保養費用；

　　9、管理費用—低值易耗品攤銷、無形資產攤銷、開辦費：本二級科目是指攤銷用於管理部門的“低值易耗品、無形資產攤銷、開辦費、遞延資產攤銷”結轉科目；

　　10、管理費用—勞動保險費：職工保險企業承擔的部份及直接由企業賠償的部份保險費；

　　11、管理費用—運雜費：為管理部門服務的運輸費、力支等勞務雜支費用；

　　12、管理費用—工會經費：工會組織活動發生的相關費用，包括工會人員的辦公費、差旅費等支出；包括計提上繳的

　　14、管理費用—研究開發費、技術轉讓費；技術服務費

　　15、管理費用—稅費：印花稅、車船使用稅、房產稅等列支於管理費用的附加稅費；

　　16、管理費用—職教經費：用於職工培訓、學習、函授等費用；包括計提上繳的；

　　17、管理費用—修理費：本二級科目包含電腦，空調，印表機，複印機，傳真機等的修理安裝費，硬體升級費，辦公樓和宿舍裝修費，其他管理部辦公用品移動和安裝費等。

　　18、管理費用—其他：包括審計費、評估費、訴訟費、法律顧問費、排污費、等其他管理部門偶爾發生的不在上述列舉中的費用；

　　營業費用：

　　一、企業銷售商品過程中發生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售後服務網點等）的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業務費等經營費用。商品流通企業在購買商品過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，也在本科目核算。

　　二、企業在銷售商品過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”科目。

　　企業發生的為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工工資、福利費、業務費等經營費用，借記本科目，貸記“應付工資”、“應付福利費”、“銀行存款”等科目。

　　三、商品流通企業可不單獨設置“管理費用”科目，其核算內容併入本科目。

　　商品流通企業在進貨過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。

　　管理費用：是指企業行政管理部門為管 理組織經營活動而發生的各項費用，包括公司經費、工會經費、職工教育經費、勞動保險費、待業保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、差旅費、排污費、綠化費、稅金、土地使用費、土地損失補償費、技術轉讓費、技術開發費、無形資產攤銷、開辦費攤銷、業務招待費，壞賬損失，存貨盤虧、毀損和報廢（減盤盈）損失，以及其他管理費用。

　　製造費用主要核算企業的車間部門為生產產品和提供勞務發生的各項間接費用。是企業為生產產品和提供勞務而發生的，是產品製造成本的重要組成部分；包括車間工人的工資和福利費、車間折舊費等。

　　管理費用主要指企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項費用。管理費用屬於期間費用的一種，是企業為組織和管理經營活動而發生的。

　　1、直接支付費用

　　屬於直接支付費用的主要業務有招待費、審計費、訴訟費，土地使用、印花稅、車船使用稅等。

　　例1：用現金40元支付印花稅。

　　編製會計分錄：

　　　　 借：管理費用　　　　　　　　 40

　　　　　　 貸：現金　　　　　　　　　　　　 40

　　例2：月末結轉應付房產稅3000元，車船使用稅4000元，土地使用稅8500元，共計15500元。編製會計分錄：

　　　　 借：管理費用　　　　　　 15500

　　　　　　 貸：應交稅金　　　　　　　　 15500

　　例3、計提並上繳本月應付統籌退休金12000元。

　　編製會計分錄：

　　　　 借：管理費用　　　　　　 12000

　　　　　　貸：其他應付款—統籌退休金　　 12000

　　　　 借：其他應付款—統籌退休金　　12000

　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 12000

　　2、轉賬攤銷費用

　　屬於轉賬攤銷費用的項目有折舊費、低值易耗品攤銷費、無形資產攤銷費、提取壞賬準備等。

　　例1：無形資產的本月攤銷額1000元。

　　編製會計分錄：

　　　　 借：管理費用　　　　　　1000

　　　　　　 貸：無形資產　　　　　　　　　　1000

　　例2：年末計提壞賬準備15000元。

　　編製會計分錄：

　　　　 借：管理費用　　　　 15000

　　　　　　 貸：壞賬準備　　　　　　　　　　15000

　　3、預付待攤費用

　　預付待攤費用主要是指固定資產修理費用。

　　例1：企業的固定資產修理採用待攤的方法，本月發生大修理費用24000元，分兩年攤銷。

　　編製會計分錄：

　　（1）支付大修理費用時：

　　　　　　借：長期待攤費用　　 24000

　　　　　　 貸：銀行存款　　　　　　　　24000

　　（2）每月攤銷時：

　　　　 借：管理費用　　　　　　1000

　　　　　　 貸：長期待攤費用　　　　　　 1000

　　4、預提應付費用

　　預提應付費用是指採用預提方法核算應由本期負擔，而在以後各期支付的費用。如企業選擇預提方法核算固定資產大修理費、企業計提的職工教育經費等。

　　例1：某企業固定資產的大修理費用採應預提的方式進行。

　　（1）本月計提大修理費2000元。編製會計分錄：

　　　　 借：管理費用　　　　　　　　　　　　2000

　　　　　　 貸：預提費用預提大修理費用　　　　　　 2000

　　（2）支付固定資產大修理費用40000元，其中已提取30000元。編製會計分錄：

　　　　 借：預提費用—預提大修理費用　　 30000

　　　　　　 管理費用　　　　　　　　　　 10000

　　　　　　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　40000

　　一、管理費用的項目。

　　 具體包括的項目有：企業的董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的，或者應當由企業統一負擔的公司經費、工會經費、待業保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、無形資產攤銷、職工教育經費、研究與開發經費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應計入營業外支出的存貨損失）、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。

　　公司經費包括總部管理人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經費。

　　勞動保險費指離退休職工的退休金、價格補貼、醫葯費（包括離退休人員參加醫療保險的醫療保險基金）、易地安家費、職工退職金、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規定支付給離休幹部的各項經費以及實行社會統籌辦法的企業按規定提取的退休統籌基金。

　　待業保險費是指企業按照國家規定交納的待業保險基金。

　　董事會費是指企業最高權力機構及其成員為執行職能而發生的各項費用，包括差旅費、會議費等。

　　 業務招待費是指企業為業務經營的合理需要而支付的實際應酬費用，在下列限額內據實列入管理費用：全年銷售凈額（扣除折讓、折扣後的凈額）在1500萬元以下的，不超過年銷售凈額的5‰；全年銷售凈額超過1500萬元但不足5000萬元的，不超過該部分銷售凈額的3‰；超過5000萬元但不足1億元的，不超過該部分銷售凈額的2‰；超過1億元的，不超過該部分的1‰。管理費用屬於期間費用，在發生的當期就計入損益。

　　企業發生的管理費用在“管理費用”科目中核算，並按費用項目設置明細賬進行明細核算。企業發生的各項管理費用借記該科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“原材料”、“應付工資”、 “待攤費用”、“無形資產”、“累計折舊”、“應交稅金”、“應付福利費”、“壞賬準備”、“其他應交款”、“存貨跌價準備”等科目；期末，將本科目借方歸集的管理費用全部由本科目的貸方轉入“本年利潤”科目的借方，計入當期損益。結轉管理費用後，“管理費用”科目期末無餘額。

　　二、管理費用的檢查技法。

　　1．無形資產攤銷的審查。

　　 主要包括：無形資產的估價是否真實、合理；無形資產的攤銷期限是否合理，註意查明無形資產仍可長期使用而其價值已全部攤銷，或者無形資產的使用期限已到，而其價值尚未攤銷完畢的情況，這可通過查閱無形資產攤銷明細賬查明；有無將無形資產攤銷列入固定資產折舊的錯誤處理。

　　2．土地使用費的審查。

　　主要包括：根據有關規定，核實列支的土地使用費是否真實、正確；有無將上年度或下年度的土地使用費列作當年費用；對未辦理土地使用證書或雖已辦理了證書，但當年未支付土地使用費的，應查明其是否按規定預提了土地使用費，並計入當年損益。

　　3．職工教育經費的審查。

　　職工教育經費是指企業為職工學習先進技術和提高文化水平而支付的費用，一般按職工工資總額的1。5%提取。其審查主要是審查是否按規定提取，計算是否正確，有無被挪作他用的情況等。

　　4．技術轉讓費的審查。

　　技術轉讓費是指企業為使用非專利技術而支付的費用。其審查主要包括：

　　⑴企業是否與技術出讓方簽訂了技術轉讓合同，合同內容及其附件和手續是否完備、合理，重點審查技術轉讓費的標準是否合理。

　　⑵當期支付的技術轉讓費的時間、方式、金額等是否與合同的規定標準相一致，接受轉讓的技術是否達到了規定的要求。

　　⑶按合同規定當年應支付的技術轉讓費用是否已全部支付，未按期支付的，在年終會計結算前，是否按差額部分提取轉出，計入當年損益。

　　⑷有無將專有技術及專利攤銷數列入技術轉讓費中。

　　5．研究開發費的審查。

　　研究開發費是指企業為了開發和應用新產品、新技術、新工藝所發生的新產品設計費、工藝規程制定費、設備調試費、原材料和半成品的試驗費等支出。其審查主要包括：

　　⑴是否將主尖由管理費用列支的各項研究開發費用計入生產成本、製造費用等相關項目，可對企業單位產品成本的異常變動進行追查。

　　⑵是否新產品試製失敗以及其他有關費用，當作資產損失列入營業外支出。

　　⑶對研究開發過程中的剩餘材料等，未從管理費用中扣減，而將其作為其他收入，或轉入“小金庫”，這可通過核實資產予以清查。

　　6．壞賬損失的審查。

　　壞賬損失是指應收賬款中無法收回的呆賬、壞賬。其審查要點主要包括：

　　⑴計提壞賬準備金的應收賬款餘額的真實正確性，是否按規定比例提取。

　　⑵是否確實發生了壞賬損失，沖減壞賬準備金是否有事實依據。

　　⑶企業在年末是否根據應收賬款餘額調整壞賬準備金賬面金額。

　　⑷企業已確認並轉銷的壞賬損失，以後又實際收回時，是否及時入賬，並沖減管理費用或壞賬準備。

　　7．業務招待費的審查。

　　業務執行費是指企業為業務經營的合理需要而支付的費用。其審查內容主要包括：

　　⑴是否嚴格按財務制度規定的比例計算列支業務招待費，有無多列支的還必須況，如有超過，應查明原因，併在確定應納稅所得額時調整計算。

　　⑵企業當期所列的業務招待費的支出標準和範圍是否符合有關規定。

　　⑶所列支業務招待費支出是否與企業業務經營有關，若發現存在與業務經營無關的支出，應查明其用途，並作出處理。

　　⑷列支的業務招待費的真實性，有無預提的現象，若有，應予以沖回。

　　⑸企業全年正常的業務招待支出總額，是否超過國家財務制度規定的標準。

　　管理費用的核算內容管理費用是指企業為組織和管理生產經營活動所發生的各種費用。具體包括以下幾項：

　　1.企業管理部門及職工方面的費用

　　(1)公司經費：指直接在企業行政管理部門發生的行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等。

　　(2)工會經費：指按職工工資總額(扣除按規定標準發放的住房補貼，下同)的2%計提並撥交給工會使用的經費。

　　(3)職工教育經費：指按職工工資總額的1.5%計提，用於職工培訓、學習的費用。

　　(4)勞動保險費：指企業支付離退休職工的退休金(包括按規定交納地方統籌退休金)、價格補貼、醫葯費 (包括支付離退休人員參加醫療保險的費用)、異地安家費、職工退職金、6個月以上病假人員工資、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規定支付給離休人員的其他費用。

　　(5)待業保險費：指企業按規定交納的行業保險基金。

　　2.用於企業直接管理之外的費用

　　(1)董事會費：指企業董事會或最高權力機構及其成員為執行職權而發生的各項費用，包括成員津貼、差旅費、會議費等。

　　(2)咨詢費：指企業向有關咨詢機構進行生產技術經營管理咨詢所支付的費用或支付企業經濟顧問、法律顧問、技術顧問的費用。

　　(3)聘請中介機構費：指企業聘請會計師事務所進行查賬、驗資、資產評估、清賬等發生的費用。

　　(4)訴訟費：指企業向法院起訴或應訴而支付的費用。

　　(5)稅金：指企業按規定交納的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

　　(6)礦產資源補償費：指企業在中華人民共和國領域和其他管轄海域開采礦產資源，按照主營業務收入的一定比例繳納的礦產資源補償費。

　　3.提供生產技術條件的費用

　　(1)排污費：指企業根據環保部門的規定交納的排污費用。

　　(2)綠化費：指企業區域內零星綠化費用。

　　(3)技術轉讓費：指企業使用非專利技術而支付的費用。

　　(4)研究與開發費：指企業開發新產品、新技術所發生的新產品設計費、工藝規程制定費、設備調試費、原材料和半成品的試驗費、技術圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究人員的工資、研究設備的折舊、與新產品、新技術研究有關的其他經費、委托其他單位進行的科研試製的費用以及試製失敗損失等。

　　(5)無形資產攤銷：指企業分期攤銷的無形資產價值。包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術和商譽等的攤銷。

　　(6)長期待攤費用攤銷：指企業對分攤期限在一年以上的各項費用在費用項目的受益期限內分期平均攤銷，包括按大修理間隔期平均攤銷的固定資產大修理支出、在租賃期限與租賃資產尚可使用年限兩者孰短的期限內平均攤銷的租入固定資產改良支出以及在受益期內平均攤銷的其他長期待攤費用的攤銷。

　　4.購銷業務的應酬費業務招待費：指企業為業務經營的合理需要而支付的費用，應據實列入管理費用。

　　5.損失或準備

　　(1)壞賬準備：指企業按應收款項的一定比例計提的壞賬準備。

　　(2)存貨跌價準備：指企業按存貨的期末可變現凈值低於其成本的差額計提的存貨跌價準備。

　　(3)存貨盤虧和盤盈：指企業存貨盤點的盈虧、盤盈凈額，但不包括應計入營業外出的存貨損失。

　　6.其他費用：指不包括在以上各項之內又應列入管理費用的費用。