低值易耗品攤銷

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低值易耗品攤銷(article of consumption)

　　低值易耗品攤銷是指將低值易耗品在使用過程中因磨損而減少的價值記入有關成本費用賬戶。

　　(1)一次攤銷法

　　採用這種方法是在低值易耗品領用時，將其價值一次轉作生產費用或有關支出，計入當期損益，作為當期收入的抵減數。實際這是一種簡便核算方法，低值易耗品的價值是在使用過程中逐漸消耗的，並不是使用一次就消耗了全部價值。

　　適用範圍：適用於單位價值較低或使用期限較短、容易損壞、破碎、而且一次領用不多的低值易耗品。正因為它的價值較低，數量不多，所以一次全部計入當期的成本費用也不會對本期的利潤造成太大的影響。

　　例：某企業本月份各部門領用工具如下：

　　部門計劃成本

　　加工車間 800元

　　管理部門 300元

　　根據領料憑證，作會計分錄如下：

　　借：製造費用 800

　　　　管理費用 300

　　　　貸：低值易耗品 1100

　　(2)分期攤銷法

　　採用這種方法時，在低值易耗品領用時，將其全部價值先計入待攤費用或長期待攤費用賬戶，然後根據低值易耗品的價值和耐用期限計算每期攤銷額，分期攤入各期的有關成本、費用賬戶。

　　適用範圍：適用於價值較高，使用期限較短的低值易耗品。因為價值較高，所以不能一次性計入當期的費用，根據使用期限分期攤銷，又不會導致待攤費用的攤銷期限較長。

　　賬務處理：

　　領用時：

　　借：待攤費用(長期待攤費用)

　　　　貸：低值易耗品

　　攤銷時：

　　借：製造費用(管理費用)

　　　　貸：待攤費用

　　報廢進：

　　借：製造費用(管理費用)

　　　　原材料(回收的殘值)

　　　　貸：待攤費用

　　(3)五五攤銷法

　　採用這種方法在領用時按低值易耗品價值的50%進行攤銷，報廢時，攤銷其餘的50%價值；然後現註銷在用低值易耗品的價值和已攤銷的低值易耗品攤銷額。需設置這樣幾明細科目，在庫低值易耗品、在用低值易耗品、低值易耗品攤銷三個明細科目。

　　例：設某企業採用五五攤銷法對在用低值易耗品進行核算。某車間領用庫存新低值易耗品一批，實際成本為2000元。

　　領取低值易耗品時，作會計分錄為：

　　借：低值易耗品--在用低值易耗品 2000

　　　　貸：低值易耗品--在庫低值易耗品 2000

　　在領取時攤銷價值的50%

　　借：製造費用 1000

　　　　貸：低值易耗品--低值易耗品攤銷 1000

　　例: 某車間本月報廢工具一批，實際成本800元，報廢回收殘料作價40元。

　　報廢工具殘料交庫存後，根據收料憑證作會計分錄：

　　借：原材料 40

　　　　製造費用 360

　　　　貸：低值易耗品--低值易耗品攤銷 400(800*50%)

　　按報廢工具的實際成本減去殘料價值後的差額，註銷在用低值耗品的成本和攤銷額，作會計分錄如下：

　　借：低值易耗品--低值易耗品攤銷 800

　　　　貸：低值易耗品--在用低值易耗品 800

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