審計戰略管理

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　　審計戰略管理是指審計組織在總結歷史經驗、調查現狀、預測未來的基礎上，為謀求生存和發展而做出的帶長遠性、全局性的謀劃或方案。它是審計發展思想的體現，是一系列戰略性決策的結果，又是制訂中長期計劃的依據。

　　審計戰略管理是審計管理的一個重要內容，是一種以審計組織的戰略制定和實施為對象的具有整體觀的管理活動。它從戰略視角對審計規劃和審計實踐進行綜合的、系統評價和審核，發現其中存在問題的領域以及審計單位的強項和弱項、機會與威脅，審查審計戰略制定過程的科學性。它超越了具體職能部門的界限而註意到審計組織與環境的相互作用及各職能部門的有機關聯，能夠通過戰略分析和評價而減少審計戰略決策中的不確定性並增強戰略決策的可行性，改進審計戰略的實施效果。

　　1、審計組織層戰略管理內容

　　審計組織層戰略要通過審計事業層戰略來實現，因此要具有細分性；不同的組織戰略要有不同領導體制保障，隸屬關係和監督機制也是審計組織戰略管理的一個重要內容。審計組織戰略強調的巨集觀環境的適應性，其管理應關註政治、法律、經濟、社會對審計戰略的制約與要求；審計組織戰略必須由人制定、實施和監控、評價，審計人才戰略的恰當性也是審計戰略管理的內在要求。另外，各個審計組織的審計風險控制、審計治理環境、審計目標、審計質量控制、審計行為、審計文化與思想等方面的戰略都是審計組織管理的內容。

　　2、審計事業層戰略管理內容

　　審計事業層戰略管理主要關註各個審計單位戰略管理制度的存在性、戰略管理程式的正確性、戰略管理組織與審計環境一致性；評價其發展經營戰略與審計群體戰略目標的一致性，確定審計使命、戰略意圖和戰略目標與審計環境的適應性；瞭解審計單位的競爭地位和價值鏈上的整體成本結構(主要針對會計師事務所)。另外事業戰略定位的合理性、資源配置的協調性、戰略途徑的可行性、組織結構與戰略的適應性也是審計戰略管理的重要內容。審計事業層戰略管理關註的重點是戰略執行和管理效益問題，可以通過定期的評價體系來進行。

　　3、審計職能層戰略審計內容

　　審計組織是由很多職能部門組成的有機體系，因此，審計職能層戰略管理主要關註主要審計職能部門的短期戰略計劃與審計組織戰略方向一致性，與本職能部門的實際情況的協調性以及戰略實施的操作性和戰略實施過程中保障措施的完備性等。由於是短期戰略計劃，主要對各職能部門的戰略實施結果進行管理、評價，偏向度量和評價業績，可以通過不定期的抽樣選擇一些職能部門的業務發展戰略進行職能層面的評價和管理。

　　1、對比分析法

　　對比分析法的基本思路是：當兩個或兩個以上的組織在經營性質、經營方式、規模、社會影響及實施的戰略等方面相似時，它們具有可比性。競爭已成為全球性經濟發展的動力，競爭的勝利體現的是比較優勢。因此，決策者應該瞭解競爭對手的有關信息——過去的信息、現在的信息並預測將來信息。競爭戰略是建立在與競爭對手對比分析的基礎上，不能準確地判斷競爭對手就無法制定可行的競爭戰略。對比分析法正是從這個角度來審查決策層在戰略制定的過程中是否考慮了一個重要的問題——對競爭對手的分析和瞭解。如果對主要競爭對手的優勢、劣勢和戰略缺少必要的瞭解，一個企業或組織就可能過於重視短期決策，忽視長期戰略問題，很難取得最佳業績，並可能遭受不必要的攻擊，遇到意料之外的競爭壓力。通過對比分析法可以判斷審計戰略的制定是否準確地擊中競爭對手的要害，是否有效地防禦競爭對手的進攻。

　　2、投入產出法

　　投入產出分析是對社會活動的投入(成本)與產出(收益)之間的關係進行分析評價的一種基本方法，使用這種方法可以更直觀和科學地反映某種行為可能產生的結果，從而為決策者提供是否實施其活動的依據。投入產出法可以確保審計戰略制定的科學合理陛，以最小的投資成本取得最大的效益，即達到經濟上最佳狀態的收益水平。成本與效益是相對於目標而言的，效益是目標的貢獻，成本是為實現目標所付出的代價。因此，明確項目的基本目標，是識別成本與效益的基本前提。項目的成本與效益的發生具有時間性和空間性，在考察項目的成本與效益時，需遵循成本與效益在空間分佈和時間分佈上的一致性原則，否則就會多估或少估收益與成本，使項目的成本與效益失去可比性。對於審計戰略制定過程來說，這個目標就是審計主體預期達到的結果。

　　3、平衡記分卡

　　平衡記分卡(Balanced Score Card,BSC)是一種有效的戰略管理體系，它能夠使戰略實施變得容易，把戰略目標與評價指標進行分解和聯繫，以確保審計戰略與遠景能夠貫徹和達到。平衡記分卡是以戰略為導向，以管理為核心，以各個方面相互影響、相互滲透為前提，以綜合、平衡為原則，建立起來的一個網路式的評價管理系統。因此，在審計戰略管理中引入平衡記分卡的理念制定評價標準可以更有效地達到審計戰略的目標。

　　1、確定目標

　　確定目標包括考察和瞭解審計組織的使命，建立將使命具體化的目標。由於目標選擇會占用組織大量資源，並影響組織許多其他活動，因此這是一個關鍵步驟。管理者的價值觀會影響目標選擇。

　　2、識別現行戰略

　　第二步是分析現行審計戰略與審計組織的使命和目標是否一致。如果審計單位的使命和目標在目標確定過程中發生了重大改變，或者其使命和目標採用現行戰略無法達到，重新識別審計戰略就很有必要了。對那些很少制訂審計戰略計劃的審計部門來說，這一步驟的分析會暴露出審計組織缺乏明確戰略的缺陷，下級人員只得從最高管理層的活動中推斷戰略。

　　3、審計環境分析

　　瞭解組織目標和現行戰略為確定審計環境因素對審計戰略影響提供了分析框架。一般認為審計環境包括審計外部環境和內部環境，外部環境包括政治環境、法律環境、經濟環境和社會環境，它們對審計目標完成的影響是間接的；審計組織內部環境主要指審計管理、審計資源、審計信息和審計後勤保障等，它們對組織目標完成的影響是直接的。環境因素變化的早期識別是環境分析獲得成功的關鍵。

　　4、審計資源分析

　　審計目標和現行戰略也提供了分析審計資源的框架。審計資源是用於審計目的和審計建設的各類資產，它包括有形資產和無形資產。有形資產主要人力資源(主要涉及審計隊伍結構、人員素質、內部機構設置、人員或機構之間的統籌分工與協作)、信息資源(主要涉及信息來源渠道的發掘、信息的積累、信息的自我利用、信息的對外傳導)和技術資源(審計技術方法研究、開發、應用以及推廣)；無形資產指信息資源、社會公共關係、審計客戶及審計文化資源等。審計資源分析的目的是識別審計單位在人、財、技和管理等方面區別於其他競爭者的優勢和弱處。分析重點不在於找出“我們在哪些方面做得好，哪些方面做得差”，而在於找出“我們在哪些方面比對手做得好，哪些方面比對手做得差”。

　　5、戰略機會與威脅的識別

　　戰略識別、審計環境分析和審計資源分析都是為第五步決定審計組織的機會和麵對的威脅提供依據。機會是指有助於審計組織達到戰略目標的環境特征。威脅則是指妨礙審計組織達到戰略目標的環境特征。

　　6、確定戰略改變的程度

　　通過審計資源和審計環境分析，可以預測出繼續執行審計戰略的結果。根據預測結果，管理者可以決定是否修改戰略。這個決策取決於是否存在績效差距。績效差距是指在第一步目標確定過程中設置的目標，與現行戰略如果繼續執行可能獲得的結果之間的差異。

　　7、戰略決策

　　如果需要改變戰略來縮小績效差距，那麼第七步就是制訂新的審計戰略計劃。戰略需要分別在審計群體、審計組織和審計職能三個層次設立。

　　8、戰略貫徹

　　戰略一旦決定就必須貫徹，即落實到日常審計行為中去。即使最高明、最富有創造性的戰略，如果得不到貫徹實施也相當於空中樓閣。

　　9、戰略控制

　　在審計戰略貫徹的過程中，管理者必須定期或在關鍵階段檢查戰略的執行進度。與戰略控制相關的主要問題是：戰略是否在按計劃貫徹執行?戰略是否達到了預期的結果?

　　1、審計戰略管理是社會主義市場經濟發展的內在要求

　　我國審計發展到今天，其地位越來越突出，作用越來越重要，影響越來越大。不僅各級黨政領導非常重視審計，人民群眾也非常關心審計，普遍認為審計是反腐利劍，審計工作較好地起到了維護經濟秩序和群眾利益的作用。而經濟體制、政治體制的改革，市場經濟的發展對審計工作提出了更高的要求。審計要想發揮應有的職能，滿足社會需求就必須制定發展戰略。審計戰略包括審計發展方向、審計發展方針、審計目標計劃等重大審計決策，這些決策對審計具有整體性和長期性的影響。要想發揮審計在市場經濟中的應有作用就必須通過審計戰略管理保證審計戰略的合法性、合理性和有效性，更多地參與未來審計的規劃與決策工作，著眼未來，瞄準審計發展中的新問題，進行有效的預測，對各種不穩定的因素進行判斷，決定是否採取預防和應對措施，以適應未來的變化。如果不對審計戰略進行管理，審計路線就有可能偏離社會主義市場經濟發展的內在要求，審計失敗頻發，審計不但起不到應有的作用，而且會走向反面。因此，加強審計戰略管理，避免或抑制決策的隨意性、主觀臆斷性與“一言堂”現象，提高決策的準確性，不僅僅是關係到審計主體利益或聲譽的事，而且應放到社會主義市場經濟體制建設的高度來認識。

　　2、審計戰略管理為審計組織註入“適者生存”的發展理念

　　在知識經濟網路時代的今天，審計的外部環境是動態變化的，這要求管理者制定審計戰略的過程中必須隨時瞭解審計環境的變化情況並及時做出調整，從而制定出適應環境的戰略決策。如“十一五”《建議》提出，“十一五”期間GDP降耗20％。節能降耗目標與經濟增長目標放在同等重要的位置，由於審計環境的變化，審計發展戰略也必須隨著環境的變化而變化。面對當前新的環境和要求，環境績效審計和政府公共工程的績效審計必須提到更加重要的議事日程上來；面對國際所的咄咄逼人的進攻態勢，國內所要想保住既定的市場份額甚至擴大市場占有率就必須走做大做強的戰略；內部審計要想立足發展，也必鬚根據企業的實際情況確定自己的發展戰略。通過審計戰略管理，可以促使審計組織更好地與審計環境保持協調關係。

　　3、審計戰略管理為審計組織樹立競爭觀念

　　審計環境的變化，可能給組織帶來機會，也可能帶來威脅；決策層只有把握機會、消除威脅，才能使審計組織保持競爭優勢。如社會審計面臨咨詢公司、律師事務所等相近行業的進攻與挑戰；內部審計部門也面臨社會審計的攻城略地，內審外包(outsourcing)使內部審計喪失很多市場。而有效的審計戰略管理可以達到審時度勢、趨利避害的目的，促使審計組織強化競爭意識。

　　4、審計戰略管理強化審計風險意識

　　有審計就有風險。《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國行政覆議法》和《中華人民共和國國家賠償法》的頒佈與實施，對國家審計機關的行為及其所負的法律責任有了明確的規定，而且人們運用法律手段進行自我保護的意識在不斷增強，尤其是審計風暴之後，人們對國家審計的期望越來越高，審計風險已成為審計機關和審計人員無法迴避的現實問題；由於技術、社會、法律等方面的原因，早在20世紀60年代，註冊會計師職業界就進入“訴訟爆炸”，2l世紀的“安然”“世通”等財務舞弊案更是把註冊會計師行業推倒風頭浪尖；隨著經濟改革的不斷深化，內部審計工作越來越受到單位決策者的重視，單位領導要求內部審計人員在更大的範圍內對經濟事項進行審計監督。而由於內部審計受管理體制、職能定位、人員素質、法律法規等諸多因素的影響，也存在巨大的審計風險。通過審計戰略管理，可以及時發現各種可能存在的風險因素，找出可能的戰略問題，在戰略的制定過程適時地規避這些因素，降低風險損失。

　　5、審計風險管理直接推動審計主體的自身建設

　　審計戰略失敗風險表明審計體制、審計制度、審計人員素質、審計方法技術以及審計條件還不適應經濟生活對審計工作的需要。在進行審計戰略管理過程中，逐步使審計決策科學化，培育高素質人才，建立責任機制，改進方法，提高水平等，促進審計發展。

　　6、有利於社會資源的合理配置和社會穩定

　　審計戰略失敗會給社會造成損失和衝擊。對審計戰略管理在一定程度上是遏制或阻隔風險的連鎖反應，使資源向有效益的所真正需要方向流動，有利於國民經濟的健康穩步發展。

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