成本風險

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　　成本風險是指提高成本情況的發生所帶來的危險。成本風險是某種可預見的危險情況發生的概率及其後果的嚴重程度這兩個方面的總體反映，是對提高成本情況的發生所帶來的危險和後果的一種綜合性的認識。

　　從管理的角度看，企業成本風險包括兩個方面：一是成本信息扭曲的風險。企業產品成本核算不正確會扭曲成本信息，影響甚至誤導企業的相關管理決策（如定價決策、產品組合決策等）。二是成本上升的風險。企業若不能有效識別成本形成過程中的各種風險，特別是價值鏈成本的風險，就不能在日益激烈的市場競爭中取得成功。

　　1、成本信息扭曲

　　成本信息的扭曲分為兩種類型：一是財務報告中產品成本信息的扭曲；二是管理報告中相關成本信息的扭曲。

　　下列事項的發生會造成產品成本核算的不准確，從而降低企業財務報告（對外報告）的質量：①不能正確地進行成本歸集，及時核算成本。比如，有些企業在工程項目的實施過程中，直接從供應商處領用材料，不辦理入庫出庫手續，影響了項目成本的及時核算；又如，有些企業的年度獎金不在當期預提，而在下一年實際發放時計入成本；再如，有些企業發生的大量差旅費不能及時報賬，長期掛在應收款上。②不能正確地劃分期間費用和成本。將應屬於期間費用的支出按不恰當的標準分攤至成本中。③不能將成本與收入進行恰當的配比。如企業綜合性的長期合同（包括代購材料，集成、軟體開發等）由於跨越多個會計期限，材料的一次性投放並不能客觀反映項目的進展情況和工程進度，而不少企業缺乏詳細的項目預算，成本在各期的計算和分攤比較隨意。

　　對於任何影響財務報告可靠性的風險，企業都必須高度重視，並採取必要的措施加以控制或消除。這些控制措施包括：認真學習有關企業會計準則方面的各種規範，嚴格產品成本的確認、計量和報告；根據企業會計準則的要求，結合企業實際情況，建立內部成本核算制度，如長期合同的預算制度、合同成本的確認與計量的具體標準等；選擇適合本企業生產經營特點和管理要求的產品成本核算方法，如品種法、分批法、分步法等；加強企業財務信息系統建設及企業財務報告的內部審計。

　　下列事項的發生會使其他層次產品成本信息扭曲，從而影響企業管理報告質量：①成本不完整，不能反映真實的產品成本，影響企業的定價決策和產品目標盈利的實現。比如，將生產人員的福利支出、維修工人的工資支出計入“管理費用”；將與生產設施相關的部分土地使用權的攤銷計入“管理費用”；將無形資產攤銷、存貨差異等計入“管理費用”等。這些費用與生產活動直接相關或間接相關，應直接或分配計入“製造費用”（產品成本）中。②企業的成本標準不能及時修訂。材料消耗定額是編製材料消耗計劃、核定材料成本的依據。勞動定額是科學組織生產，合理定編定員所必須的，可以貫徹按勞分配原則，達到挖掘生產潛力、降低成本、提高勞動生產效率的目的。但據筆者瞭解，很多企業幾年甚至十幾年都不修訂企業的材料定額、工時定額，這既不能準確反映不同產品的成本，也不利於企業產品成本的控制。③間接製造費用不能合理分攤。隨著社會需求的變化，製造類企業和服務類企業的間接成本都有大幅提高，但國內企業對於間接生產（服務）成本基本上仍採用單一的、傳統的分配基礎（產量、直接人工小時或直接人工成本、原料成本、機器小時或預先確定的百分比等），而不是現代的、科學的方法（如作業成本法等）進行分攤，這勢必影響到企業產品成本的正確性，難以滿足企業產品規劃與定價決策對高質量成本信息的需要。④不能根據不同管理目的及時、正確地提供不同維度的成本信息。

　　上述成本信息的不准確，會直接影響甚至誤導企業的管理決策，影響企業經營目標的實現。國內企業對管理報告提供的信息的可靠性大都重視不夠，需要儘快建立起相關內部控制制度和流程。筆者提出以下幾點供企業參考：一是樹立正確的成本觀。許多企業管理者只有傳統產品成本的概念，不能根據決策需要，進行更多維度的成本計算和分析。二是建立健全管理信息系統。成本信息的收集、處理和加工是企業管理信息系統的一個組成部分，企業在建立和健全管理信息系統時，應註意成本信息系統的改進和完善。三是高度重視企業的預算管理工作。企業的經營活動都是在計劃和預算的引導下進行的，管理報告的主要內容就是預算執行情況。正確的成本信息是改進和提高預算管理水平所必須的。

　　2、成本上升風險

　　國內大部分企業的成本上升風險主要源自以下事件發生的可能性：①鐵礦石、煤炭等資源類產品價格的劇烈變動導致外購存貨價格上漲。②勞動用工制度改革的推行可能會造成人力資源成本上升。③為了保護自然資源、生態環境，國家會適時調控自然資源價格，開徵資源稅；會對高能耗、高排放行業加強控制，從而提高企業環保成本。④匯率變動引起的融資成本上升。⑤隨著科學技術的進步，同行業內優秀企業採用新材料、新工藝、新流程生產同類產品的成本已有很大改進，而本企業的材料消耗定額、工時定額未能得到及時修改，企業的成本控制不到位。⑥成本費用支出審批不當或超越授權審批，可能產生因重大差錯、舞弊、欺詐而導致的損失。

　　上述各種事件的發生對不同企業有不同的壓力。對鋼鐵企業來說，影響企業盈利目標實現的主要風險來自於鋼鐵需求的下降，若鋼鐵需求旺盛，則主要原料（鐵礦石）價格的上漲能夠向下游企業轉嫁。而對於汽車製造企業來說，原材料成本上升及新的勞動合同法、環保法等的實施，均會導致企業成本上漲，但由於下游產品競爭激烈，基本上不能轉嫁，成本包袱主要積累在主機製造環節，必須靠企業自身挖潛消化。

　　那麼，企業應採取哪些有效措施來管理成本上升的風險呢？

　　一是提高預測能力。企業採購部門、財務部門及其他相關部門應加強對國家巨集觀經濟、行業發展狀況和政策變化的研究，提高外購存貨價格變化的預測能力，根據外部環境的變化，結合對企業歷史成本數據的分析，通過對未來企業成本費用水平及其發展趨勢的科學預測，制訂科學、合理的成本管理目標。

　　二是深入剖析不同維度的企業產品成本構成、各成本項目變動對企業盈利目標實現的敏感性，預測各成本項目變動的幅度及其可能性，準確把握成本風險管理的重點，並據此採取相應的成本管理策略和控制活動。

　　三是及時修訂成本定額，防止因定額寬鬆引起成本上升。應根據本單位歷史成本費用數據、同行業同類型企業的有關成本費用資料、料工費價格變動趨勢以及人力物力的資源狀況，對產品設計、生產工藝、生產組織環節進行深入分析，及時修正或提高成本費用的定額標準。

　　四是從企業戰略層面取得成本管理上的突破。比如，浙江的富麗達公司，其主營業務是生產黏膠纖維。公司通過調研發現，生產黏膠纖維排出的污水與印染排出的污水中和以後可以大大降低處理成本。為此，公司整合了下游的印染企業，降低了污水處理成本。又如，奧康集團以生產皮鞋為主業，2008年整體製鞋成本比上年增加20%，公司經過調研後發現，與東部沿海相比，重慶有港口優勢，水路運輸費用僅為公路的一半、鐵路的1/3，而且重慶寸灘保稅港區已通過國家海關總署審議，外貿出口產品不用再到上海報關出口，直接從重慶走水路能大大降低物流成本。因此，為應對成本上升，奧康實施了西進戰略。再如，諾基亞根據產品的特點，將工藝複雜且調試技能高端的手機放在北京生產，將功能簡單、質量容易控制的手機放在廣東東莞生產（東莞的人力成本比北京低很多），這種安排既降低了人工成本和培訓支出又確保了產品品質。還有很多具有較強研發實力的企業通過改進產品設計、啟用新材料降低了產品成本。

　　五是從運營層面挖掘降低經營成本的潛力。麗珠集團存貨的採購以前是由各分子公司單獨運作的，議價能力不強，採購價格偏高。從2007年開始，集團把內部可以合併的採購項目集中到一起進行聯合招標採購。由於採購量增大，議價能力增強，供應商也因為業務量增大而願意降價。僅此一項，麗珠集團2007年採購成本就降低了8%左右。中興通訊除通過招標、替代品採購等方式降低成本外，還採取“直供”方式縮短供應鏈環節，通過消除中間費用降低採購成本。神華集團所轄的神東煤炭公司以預防性投入優化成本管理：應用NOSA五星管理系統取得安全效益；通過加大環境保護和生態建設投入，實現了矸石不外排、污水不外流、地面長植被、廢水再利用，從而減少了後續的水土流失防治、生態環境治理、地面塌陷補償等費用支出。

　　六是在控制層面，企業應建立健全成本方面的內部控制制度，根據費用的支出性質、金額大小採用不同的控制方式（預算內外的控制、比例控制、特定事項控制、額度控制等）。比如，對於大批量的外購材料，可以運用期貨合約來固定採購成本；對於匯率變動，可以採用適當的衍生金融工具來管理風險。對於每一項費用支出，企業管理者都應提出這樣的疑問：是否與所創造的價值有關？若不直接創造價值，那是否必不可少？若這種支出是一種損失，那是否在合理範圍之內？總之，要通過精細管理努力降低成本，使企業在嚴酷的外部環境下更具有競爭力。