成本风险

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　　成本风险是指提高成本情况的发生所带来的危险。成本风险是某种可预见的危险情况发生的概率及其后果的严重程度这两个方面的总体反映，是对提高成本情况的发生所带来的危险和后果的一种综合性的认识。

　　从管理的角度看，企业成本风险包括两个方面：一是成本信息扭曲的风险。企业产品成本核算不正确会扭曲成本信息，影响甚至误导企业的相关管理决策（如定价决策、产品组合决策等）。二是成本上升的风险。企业若不能有效识别成本形成过程中的各种风险，特别是价值链成本的风险，就不能在日益激烈的市场竞争中取得成功。

　　1、成本信息扭曲

　　成本信息的扭曲分为两种类型：一是财务报告中产品成本信息的扭曲；二是管理报告中相关成本信息的扭曲。

　　下列事项的发生会造成产品成本核算的不准确，从而降低企业财务报告（对外报告）的质量：①不能正确地进行成本归集，及时核算成本。比如，有些企业在工程项目的实施过程中，直接从供应商处领用材料，不办理入库出库手续，影响了项目成本的及时核算；又如，有些企业的年度奖金不在当期预提，而在下一年实际发放时计入成本；再如，有些企业发生的大量差旅费不能及时报账，长期挂在应收款上。②不能正确地划分期间费用和成本。将应属于期间费用的支出按不恰当的标准分摊至成本中。③不能将成本与收入进行恰当的配比。如企业综合性的长期合同（包括代购材料，集成、软件开发等）由于跨越多个会计期限，材料的一次性投放并不能客观反映项目的进展情况和工程进度，而不少企业缺乏详细的项目预算，成本在各期的计算和分摊比较随意。

　　对于任何影响财务报告可靠性的风险，企业都必须高度重视，并采取必要的措施加以控制或消除。这些控制措施包括：认真学习有关企业会计准则方面的各种规范，严格产品成本的确认、计量和报告；根据企业会计准则的要求，结合企业实际情况，建立内部成本核算制度，如长期合同的预算制度、合同成本的确认与计量的具体标准等；选择适合本企业生产经营特点和管理要求的产品成本核算方法，如品种法、分批法、分步法等；加强企业财务信息系统建设及企业财务报告的内部审计。

　　下列事项的发生会使其他层次产品成本信息扭曲，从而影响企业管理报告质量：①成本不完整，不能反映真实的产品成本，影响企业的定价决策和产品目标盈利的实现。比如，将生产人员的福利支出、维修工人的工资支出计入“管理费用”；将与生产设施相关的部分土地使用权的摊销计入“管理费用”；将无形资产摊销、存货差异等计入“管理费用”等。这些费用与生产活动直接相关或间接相关，应直接或分配计入“制造费用”（产品成本）中。②企业的成本标准不能及时修订。材料消耗定额是编制材料消耗计划、核定材料成本的依据。劳动定额是科学组织生产，合理定编定员所必须的，可以贯彻按劳分配原则，达到挖掘生产潜力、降低成本、提高劳动生产效率的目的。但据笔者了解，很多企业几年甚至十几年都不修订企业的材料定额、工时定额，这既不能准确反映不同产品的成本，也不利于企业产品成本的控制。③间接制造费用不能合理分摊。随着社会需求的变化，制造类企业和服务类企业的间接成本都有大幅提高，但国内企业对于间接生产（服务）成本基本上仍采用单一的、传统的分配基础（产量、直接人工小时或直接人工成本、原料成本、机器小时或预先确定的百分比等），而不是现代的、科学的方法（如作业成本法等）进行分摊，这势必影响到企业产品成本的正确性，难以满足企业产品规划与定价决策对高质量成本信息的需要。④不能根据不同管理目的及时、正确地提供不同维度的成本信息。

　　上述成本信息的不准确，会直接影响甚至误导企业的管理决策，影响企业经营目标的实现。国内企业对管理报告提供的信息的可靠性大都重视不够，需要尽快建立起相关内部控制制度和流程。笔者提出以下几点供企业参考：一是树立正确的成本观。许多企业管理者只有传统产品成本的概念，不能根据决策需要，进行更多维度的成本计算和分析。二是建立健全管理信息系统。成本信息的收集、处理和加工是企业管理信息系统的一个组成部分，企业在建立和健全管理信息系统时，应注意成本信息系统的改进和完善。三是高度重视企业的预算管理工作。企业的经营活动都是在计划和预算的引导下进行的，管理报告的主要内容就是预算执行情况。正确的成本信息是改进和提高预算管理水平所必须的。

　　2、成本上升风险

　　国内大部分企业的成本上升风险主要源自以下事件发生的可能性：①铁矿石、煤炭等资源类产品价格的剧烈变动导致外购存货价格上涨。②劳动用工制度改革的推行可能会造成人力资源成本上升。③为了保护自然资源、生态环境，国家会适时调控自然资源价格，开征资源税；会对高能耗、高排放行业加强控制，从而提高企业环保成本。④汇率变动引起的融资成本上升。⑤随着科学技术的进步，同行业内优秀企业采用新材料、新工艺、新流程生产同类产品的成本已有很大改进，而本企业的材料消耗定额、工时定额未能得到及时修改，企业的成本控制不到位。⑥成本费用支出审批不当或超越授权审批，可能产生因重大差错、舞弊、欺诈而导致的损失。

　　上述各种事件的发生对不同企业有不同的压力。对钢铁企业来说，影响企业盈利目标实现的主要风险来自于钢铁需求的下降，若钢铁需求旺盛，则主要原料（铁矿石）价格的上涨能够向下游企业转嫁。而对于汽车制造企业来说，原材料成本上升及新的劳动合同法、环保法等的实施，均会导致企业成本上涨，但由于下游产品竞争激烈，基本上不能转嫁，成本包袱主要积累在主机制造环节，必须靠企业自身挖潜消化。

　　那么，企业应采取哪些有效措施来管理成本上升的风险呢？

　　一是提高预测能力。企业采购部门、财务部门及其他相关部门应加强对国家宏观经济、行业发展状况和政策变化的研究，提高外购存货价格变化的预测能力，根据外部环境的变化，结合对企业历史成本数据的分析，通过对未来企业成本费用水平及其发展趋势的科学预测，制订科学、合理的成本管理目标。

　　二是深入剖析不同维度的企业产品成本构成、各成本项目变动对企业盈利目标实现的敏感性，预测各成本项目变动的幅度及其可能性，准确把握成本风险管理的重点，并据此采取相应的成本管理策略和控制活动。

　　三是及时修订成本定额，防止因定额宽松引起成本上升。应根据本单位历史成本费用数据、同行业同类型企业的有关成本费用资料、料工费价格变动趋势以及人力物力的资源状况，对产品设计、生产工艺、生产组织环节进行深入分析，及时修正或提高成本费用的定额标准。

　　四是从企业战略层面取得成本管理上的突破。比如，浙江的富丽达公司，其主营业务是生产黏胶纤维。公司通过调研发现，生产黏胶纤维排出的污水与印染排出的污水中和以后可以大大降低处理成本。为此，公司整合了下游的印染企业，降低了污水处理成本。又如，奥康集团以生产皮鞋为主业，2008年整体制鞋成本比上年增加20%，公司经过调研后发现，与东部沿海相比，重庆有港口优势，水路运输费用仅为公路的一半、铁路的1/3，而且重庆寸滩保税港区已通过国家海关总署审议，外贸出口产品不用再到上海报关出口，直接从重庆走水路能大大降低物流成本。因此，为应对成本上升，奥康实施了西进战略。再如，诺基亚根据产品的特点，将工艺复杂且调试技能高端的手机放在北京生产，将功能简单、质量容易控制的手机放在广东东莞生产（东莞的人力成本比北京低很多），这种安排既降低了人工成本和培训支出又确保了产品品质。还有很多具有较强研发实力的企业通过改进产品设计、启用新材料降低了产品成本。

　　五是从运营层面挖掘降低经营成本的潜力。丽珠集团存货的采购以前是由各分子公司单独运作的，议价能力不强，采购价格偏高。从2007年开始，集团把内部可以合并的采购项目集中到一起进行联合招标采购。由于采购量增大，议价能力增强，供应商也因为业务量增大而愿意降价。仅此一项，丽珠集团2007年采购成本就降低了8%左右。中兴通讯除通过招标、替代品采购等方式降低成本外，还采取“直供”方式缩短供应链环节，通过消除中间费用降低采购成本。神华集团所辖的神东煤炭公司以预防性投入优化成本管理：应用NOSA五星管理系统取得安全效益；通过加大环境保护和生态建设投入，实现了矸石不外排、污水不外流、地面长植被、废水再利用，从而减少了后续的水土流失防治、生态环境治理、地面塌陷补偿等费用支出。

　　六是在控制层面，企业应建立健全成本方面的内部控制制度，根据费用的支出性质、金额大小采用不同的控制方式（预算内外的控制、比例控制、特定事项控制、额度控制等）。比如，对于大批量的外购材料，可以运用期货合约来固定采购成本；对于汇率变动，可以采用适当的衍生金融工具来管理风险。对于每一项费用支出，企业管理者都应提出这样的疑问：是否与所创造的价值有关？若不直接创造价值，那是否必不可少？若这种支出是一种损失，那是否在合理范围之内？总之，要通过精细管理努力降低成本，使企业在严酷的外部环境下更具有竞争力。