内部成本核算

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　　内部成本核算是指以内部管理为目的的成本计算与成本管理。内部成本是一种不完全，并且也不是十分严格的成本，其成本核算方法较为简单。

　　(一)从核算内容上看，它是一种不完全的成本核算

　　企业财务制度规定，企业实行制造成本法，把企业生产经营过程中的全部成本费用划分为直接材料、直接人工、制造费用、销售费、管理费用和财务费用，成本核算内容是完整的。而事业单位的内部成本核算内容没有企业那么完整，有些费用项目可能没有发生，有些费用发生了但又难以进行准确的成本核算。

　　(二)从核算方法上看，它是不严格的成本核算

　　企业的成本核算，要求按照权责发生制的原则确定成本费用的开支，严格划清本期成本费用和下期成本费用的界限，产品成本、产成品和产成品成本的界限、各种产品成本的界限，各项成本费用的计算分配方法比较严格。而事业单位一般不具备真正意义上的成本核算条件，各种成本费用的界限不易划分，分配方法也无法严格要求。

　　(三)从核算形式上看，它是内部成本核算

　　内部成本核算的目的是为了加强事业单位的内部管理，正确反映单位财务状况和事业成果，提高单位成本核算意识，提高资金使用效益。事业单位实行内部成本核算，实质上是加强支出管理的一种手段，同时也是向企业财务管理过渡阶段采用的一种不完全的成本核算办法。

　　实行内部成本核算的事业单位，其成本项目的计算分配方法，必须做到在一定时期内的统一性和完整性，其成本费用开支项目必须与事业支出账户相衔接。具体核算过程大致如下：

　　(一)确定计算对象

　　成本计算对象即成本费用归属的对象。事业单位进行成本费用的计算，首先必须确定成本计算对象，以便归集费用，计算成本。事业单位从事业务活动的内容很广泛，因而计算对象须根据具体情况而定。如根据有关规定，科学事业单位可以以研究室、业务部、课题组等为核算单位，也可以以科研课题、项目、产品等为基本成本核算对象，进行多层次的成本费用核算。

　　(二)划分成本项目

　　成本项目即在成本费用开支范围内，对成本费用按用途进行的分类。事业单位实行内部成本核算，其成本项目可以参照企业财务制度规定，再结合单位实际情况来确定。如可以设置材料费用、人工费用、间接费用等项目，将成本费用按成本计算对象计人各有关成本项目。

　　(三)确定成本计算

　　成本计算期即成本计算的起止日期。事业单位的成本计算期可以是定期的，也可以是不定期的。在通常情况下，产品生产以月为成本计算期，课题研究以课题周期为成本计算期，跨年度课题分年度计算，课题结束后计算全部成本。

　　(四)成本费用的归集与分配成本费用归集与分配的原则是：

　　1.直接费用直接计入成本计算对象

　　所谓直接费用，是指直接用于成本计算对象的费用。如根据有关规定，科学事业单位的直接费用，是指在科研、生产过程中直接耗用的材料、支付的工资及其他直接支出所发生的费用。

　　2．间接费用通过分配计入成本计算对象

　　所谓间接费用，是指各生产单位或业务部门组织和管理生产活动和业务活动而发生的费用。如各研究室、业务部、车间等部门为组织和管理科研生产活动所发生的费用。凡是实行内部成本核算的事业单位和事业单位内部按成本核算的部门，其成本费用均须按支出用途分别归集到事业支出和经营支出的相应账户中去。事业支出的成本费用核算与经营支出的成本费用核算应分别进行。

　　(五)计算完工产品成本

　　通过成本费用的归集和分配，应计人成本计算对象的成本费用已全部计人。具体办法如下：

　　(1)如果成本计算对象全部完工，即成本费用全部由完工的成本计算对象负担；

　　(2)如果全部没有完工，即成本费用全部由未完工的成本计算对象负担；

　　(3)如果成本计算对象没有完全完工，就要采用相应的分配方法，在完工和未完工的之间分配成本费用，计算出完工的成本。

　　内部成本核算应设置“成本费用”账户。业务活动或经营过程中发生的各项费用，借记本科目，贷记“材料”、“银行存款”等有关科目；产品验收入库时，借记“产成品”科目，贷记本科目。本科目应按经营类别或产品品种设置明细账。对于成本核算业务较复杂的单位，可根据需要自行设置必要的成本核算科目。

　　内部成本核算的案例分析：

　　例1.某大学实行内部成本核算制，核算夜大人才培养成本。12月份发生以下经济业务：

　　(1)计算并发放12月份夜大学教职工工资15000元。

　　借：成本费用——基本工资——经济学系 7000

　　　　　　　　　　　　　　——哲学系 5000

　　　　　　　　　　　　　　——教务人员 3000

　　贷：现金； 15000

　　(2)教师领用教学资料5000元。

　　借：成本费用——业务费 5000

　　贷：材料 5000

　　(3)购买办公用品800元，以银行存款支付。

　　借：成本费用——公务费 800

　　贷：银行存款 800

　　(4)提取社会保障金2100元。

　　借：成本费用——社会保障金 2100

　　贷；专用基金——医疗基金 2100

　　(5)年末计算经济学系和哲学系人才培养成本。已知经济学系一年级52名学生，哲学系一年级48名学生。按照学生人数分配有关费用。编制费用分配表如下表：

　　根据商标中分配率的计算公式为：

　　经济学系分配率={经济学系学生人数/（经济学系人数+哲学系人数）}×100%

　　根据人才成本费用分配表，编制结转成本的会计分录：

　　借：事业支出——基本工资 15000

　　　　　　　　——业务费 5000

　　　　　　　　——公务费 800

　　　　　　　　——社会保障金 2100

　　贷：成本费用——经济学系 12668

　　　　　　　　———哲学系 10232

　　(6)年末，将事业支出转入事业结余账户。

　　借：事业结余 22900

　　贷：事业支出 22900