分批法

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分批法(Job Lot Method; Job Method; Lot Method; Job-order Costing)

　　分批法是按照产品批别归集生产费用、计算产品成本的一种方法。在小批单件生产的企业中，企业的生产活动基本上是根据定货单位的订单签发工作号来组织生产的，按产品批别计算产品成本，往往与按定单计算产品成本相一致，因而分批法也叫定单法。

　　它适用于单件、小批生产类型的企业，主要包括：

　　1．单件、小批生产的重型机械、船舶、精密工具、仪器等制造企业。

　　2．不断更新产品种类的时装等制造企业。

　　3．新产品的试制、机器设备的修理作业以及辅助生产的工具、器具、模具的制造等，亦可采用分批法计算成本。

　　分批法的成本计算对象是产品的批别。由于在单件小批生产类型的企业中，生产多是根据购货单位的定单组织的，因此，分批法也称定单法。但严格说来，按批别组织生产，并不一定就是按定单组织生产，还要结合企业自身的生产负荷能力，来合理组织安排产品生产的批量与批次。比如说：

　　1．如果一张定单中要求生产好几种产品，为了便于考核分析各种产品的成本计划执行情况，加强生产管理，就要将该定单按照产品的品种划分成几个批别组织生产。

　　2．如果一张定单中只要求生产一种产品，但数量极大，超过企业的生产负荷能力，或者购货单位要求分批交货的，也可将该定单分为几个批别组织生产。

　　3．如果一张定单中只要求生产一种产品，但该产品属于价值高、生产周期长的大型复杂产品（如万吨轮），也可将该定单按产品的零部件分为几个批别组织生产。

　　4．如果在同一时期接到的几张定单要求生产的都是同一种产品，为了更经济合理地组织生产，也可将这几张定单合为一批组织生产。

　　采用分批法计算产品成本的企业，虽然各批产品的成本计算单仍按月归集生产费用，但是只有在该批产品全部完工时才能计算其实际成本。由于各批产品的生产复杂程度不同、质量数量要求也不同，生产周期就各不相同。有的批次当月投产，当月完工；有的批次要经过数月甚至数年才能完工。可见完工产品的成本计算因各批次的生产周期而异，是不定期的。所以，分批法的成本计算期与产品的生产周期一致，与会计报告期不一致。

　　在单件或小批生产，购货单位要求一次交货的情况下，每批产品要求同时完工。这样该批产品完工前的成本明细账上所归集的生产费用，即为在产品成本；完工后的成本明细账上所归集的生产费用，即为完工产品成本。因此在通常情况下，生产费用不需要在完工产品和在产品之间分配。

　　但是如果产品批量较大、购货单位要求分次交货时，就会出现批内产品跨月陆续完工的情况，这时应采用适当的方法将生产费用在完工产品和月末在产品之间分配。采用的分配方法视批内产品跨月陆续完工的数量占批量的比重大小多少而定。

　　分批发下成本计算对象就是产品的批别。采用分批法计算成本，要根据订单即工作号设立产品成本计算单。如果一张订单中规定的产品不止一种，可按照产品的品种划分批别组织生产，计算各批产品成本；如果一张订单中只有一种产品但数量较大，也可分成数批组织生产并计算成本；如果一张订单中只有一件产品，但价值较大，生产周期较长，可按产品的组成部分分批组织生产并计算成本；如果同一时期内几张订单中都规定有相同产品的生产，且数量不多，也可将相同产品合为一批组织生产并计算成本。会计部门应该根据产品批号设立产品成本明细账。生产费用发生后，就按产品批别进行归集：除直接记人费用可直接计人外，间接计人费用则要采用适当的分配方法，在各批产品之间进行分配，然后记入各产品成本明细账。分批法下存在成本计算对象较多，并且间接计入费用也较多，所以为了提高成本核算的正确性，要合理选择分配标准。

　　分批法因其采用的间接计入费用的分配方法不同，分成一般分批法和简化分批法。

　　1、一般分批法

　　采用当月分配率来分配间接计入费用的分批法称为一般的分批法（分批法），也就是有分批计算在产品成本的分批法。

　　2、简化分批法

　　采用累计分配率来分配间接计入费用的分批法称为简化的分批法，也称不分批计算在产品成本的分批法，是一般的分批法的简化形式。

　　1、按产品批别设置产品基本生产成本明细账、辅助生产成本明细账，账内按成本项目设置专栏。按车间设置制造费用明细账。同时，设置待摊费用、预提费用等明细账。

　　2、根据各生产费用的原始凭证或原始凭证汇总表和其他有关资料，编制各种要素费用分配表，分配各要素费用并登账。

　　对于直接计入费用，应按产品批别列示并直接计入各个批别的产品成本明细账；对于间接计入费用，应按生产地点归集，并按适当的方法分配计入各个批别的产品成本明细账。

　　3、月末根据完工批别产品的完工通知单，将计入已完工的该批产品的成本明细账所归集的生产费用，按成本项目加以汇总，计算出该批完工产品的总成本和单位成本，并转账。如果出现批内产品跨月陆续完工并已销售或提货的情况，这时应采用适当的方法将生产费用在完工产品和月末在产品之间分配，计算出该批已完工产品的总成本和单位成本。

　　某单件小批生产企业实行一级成本核算，由于投产产品批次较多，但完工批次较少，所以，成本计算采用分批法，制造费用采用“累计分配法”。

　　该企业2000年5月从事8批产品的生产加工，产品批次分别是301#、302#、303#、401#、402#、403#、501#和502#。成本项目包括“直接材料”、“直接工资”和“制造费用”三项。本月只有301井和302林产品完工，其他6批产品末完工。

　　(1)设置产品成本计算单及有关账簿体系。本例应按8批产品设8张产品成本计算单，此题只列示了301#、302#、303#和401#批次的产品成本计算单，分别见表1、表2、表3和表4。另外还设置了“基本生产成本明细账”(见表5)和“制造费用明细账”(见表6)。为简化举例，其他账表略。

　　(2)根据各项费用发生的原始凭证，编制要素费用分配表，据以登记有关明纫账和成本计算单。“直接材料”、“直接工资”等费用直接计入成本计算单的相应项目中；间接费用先归集到“制造费用明细账”中，同时还要按不同批别产品登记其生产工时情况。

　　(3)将“制造费用明细账”登记的费用汇总，编制“制造费用分配表”(见表7)，计算累计分配率，对完工各批产品分配制造费用，并计人完工批次产品成本计算单中。末完工各批产品本月不分配制造费用，未完工批次产品发生的制造费用汇总保留在“制造费用明纫账”或“基本生产成本明细账”中。

　　(4)汇总完工各批产品的成本，编制“完工产品成本汇总计算表”(见表8)，据以登记“基本生产成本明细账”(见表5)，并办理完工产品的入库手续。