成本費用控制
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成本費用控制(Cost And Expense Control)
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什麼是成本費用控制[1]
成本費用控制是指企業在生產經營過程中，按照既定的成本費用目標，對構成成本費用的諸要素進行的規劃、限制和調節，及時糾正偏差，控製成本費用超支，把實際耗費控制在成本費用計劃範圍內。其控制的內容包括材料消耗成本控制、工資成本控制、費用成本控制。
成本費用控制的步驟[1]
成本費用控制工作的基本程式大致可以分為以下幾步。
(1)制定成本費用控制標準，建立成本費用標準體系。成本費用標準是對各項費用開支和資源消耗規定的數量界限，是成本費用控制和成本費用考核的依據，並便於分清部門責任。成本費用控制標準種類繁多，要在實踐中不斷總結整理，使其形成有機的科學體系，以提高控制的實際效果。
(2)建立成本費用控制的組織體系和責任體系。即要由財務部門負責，在各個費用發生點建立成本費用控制責任制，定崗、定人、定責，並定期檢查。對成本費用的形成過程嚴格按照成本費用標淮進行控制和監督。
(3)建立成本費用控制信息反饋系統，及時限確地將成本費用標淮與實際發生的成本費用之間的差異，以及成本費用控制實施情況反饋到企業決策層，以便適時地採取措施，組織協調企業財務活動，圓滿完成成本費用計劃。
改進成本費用控制的對策措施[2]
1.做好成本費用控制的準備工作
一是區別對待材料採購過程中產生的輔助費用。原材料在採購過程中,會產生各種輔助費用,如運輸費、稅金、入庫前的挑選整理費用、運輸途中的合理損耗等,報關進口的原材料還會產生報關費用、保險費等。按照會計準則的規定,這些費用都是要計入原材料成本的,但在實務中要區別對待,因為會計理論是在完全理想化的前提下展開論述的,而實際情況與假設前提會大相徑庭。如運輸費、來料加工的報關進口材料的報關費、保險費等的處理,實務中單據傳遞不及時的現象時有發生,加上業務流程不規範、部門之間溝通不順暢,財務人員不瞭解採購條款。通常是在採購材料入賬後一段時間,運輸費用單據才傳遞到財務部門。
如果某單位的運輸承包給運輸公司,幾個月結算一次運輸費,單據傳遞就更慢了,來料加工的報關進口材料的報關費、保險費等費用單據的傳遞也是如此。這些費用的金額,有些是無法預知的,有些實際的金額會不同於合同的約定,如在收到單據後,調整原材料的入賬價值,就會造成財務數據一直處在修改狀態。這樣處理不僅煩瑣,而且在某些情況下是根本無法實現的。對於這類費用應單獨設置費用項目,作為期間費用核算。由於這類費用在原材料的成本中的比重較小,這樣處理可以不用經常修改原材料成本數據,簡化會計處理,只要前後各期採用相同的處理方法,同一原材料之間的採購價格之間就有可比性。又如增值稅的處理,小規模納稅人由於採購原材料的增值稅進項稅額不能抵扣,所以計入原材料成本;而一般納稅人由於其進項稅額可以抵扣,不能計入原材料成本。實際操作中會出現沒有取得增值稅專用發票,而其進項稅額又要記入成本。對於那些無法認定是否能抵扣的物資採購,處理起來就較困難。無論財務人員採用那種處理方法,一定要保持前後各期一致。
二是動力費用的處理。動力費用主要包括水費和電費。很多企業生產用水電、辦公用水電、宿舍用水電和食堂用水電等共用一個水錶或電錶,很難分清生產用水電和其他用水電,給成本核算帶來了困難。如果分表使用,需要重新改造動力系統,不僅工程較大,且可能效益遠小於為此而付出的代價。對於這個問題,可採用按一定的比例分攤的方法來處理水電費,但要前後各期一致。
三是要區分可控成本費用和不可控成本費用。開展成本費用控制,只有在核算相對準確的前提下,成本分析才能找出存在的問題,為下一步的成本控制指明方向。因此,在會計科目的設置上,儘可能區分可控費用和不可控費用,這樣便於數據的歸集、分析和控制。
(2)明確制定成本費用標準
成本費用標準是支出是否合理的參考依據,因此此標準一定要符合經營的實際情況,而且要有一定的壓力,需要經過努力才能實現。可以成本費用歷史數據為基礎,但是,歷史數據只是過去實際支出的數,並不代表合理性。要詳細分析支出的合理性和效益,結合可以預見的變化進行調整。
(3)領導重視與全員參與,增強員工成本意識
成本費用控制是一項系統工程,需要各部門密切配合,得到高層領導的支持是非常重要的。而企業的日常事務,是由廣大員工來執行的,他們會直接或間接的影響成本費用水平。因此,要加強宣傳,使成本費用理念深入人心,讓每一個員工知道,他們的行為也會對公司的成本造成影響。
2.加強對成本費用形成過程的控制
(1)加強對採購、存儲過程的控制
加強物料購進管理是抓好降本增效的第一道環節。降低採購成本的主要措施是:
第一,採購過程中,要實施“貨比三家、招標採購、按質論價”的物資採購原則,以做到質優價廉,並儘可能做到就近採購,以減少原材料的運輸費用。同時,儘可能做到定點採購,以保證原材料的質量和交貨期。
第二,加強物資採購的計量和質量管理。進廠的物資,一定要嚴格計量和檢驗,防止質次價高、數量不足的貨物進廠。採購合同的簽訂、執行、計量、檢驗,要由不同的人來執行,以防止可能出現的舞弊行為。
第三,制定合理的儲備定額。物資的儲備定額是在一定管理條件下為保證生產順利進行所必要的、經濟合理的物資儲備數量標準。原材料儲備一定要合理、不同的材料要有不同的標準,特別是大宗原材料和燃料要根據不同的季節制定不同的合理庫存,以減少資金浪費。實際採購量和進價必須控制在限額之內。
第四,加強存儲管理。倉庫的物資,要做到防火、防盜、防變質。對已經失去使用價值的物品要及時處理。
(2)加強生產過程的成本控制
實施生產過程式控制制,降低原材料及動力消耗的成本。
一是改進產品設計,在保證產品質量的前提下,改進產品結構,降低材料消耗;
二是改進工藝,利用科學技術研製並使用新材料和代用料,力爭做到低投入、高產出;
三是註重邊角餘料的回收利用,實行科學配料、集中下料、合理套裁和修舊利廢,使原材料能夠得到充分利用;
四是做好原、燃料的供應儲備工作,按限額領料;
五是提高產品質量,減少廢品損失,開展全面質量管理,建立嚴格的檢驗制度。
(3)加強流通過程的成本控制。流動過程的成本控制主要包括產品包裝、廠外運輸、廣告促銷、銷售機構開支和售後服務等費用。在目前強調加強企業市場管理職能時,易不顧成本地採取種種促銷手段,反而抵消了利潤增量,要在效益與支出之間進行權衡。
3.加強對成本費用構成的控制
(1)加強對原材料成本的控制
車間施工員和技術檢查員要按圖紙、工藝、工裝要求進行操作,實行首件檢查,防止成批報廢。車間設備員要按工藝規程規定的要求監督設備維修和使用情況,不合要求不能開工生產。供應部門材料員要按規定的品種、規格、材質實行限額發料,監督領料、補料、退料等制度的執行。生產調度人員要控制生產批量,合理下料,合理投料,監督期量標準的執行。車間材料費的日常控制,一般由車間材料核算員負責,要經常收集材料,分析對比,追蹤原因,會同有關部門和人員提出改進措施。
(2)加強對工資費用的控制
工資在成本中占有一定比重,增加工資又被認為是不可逆轉的。工資與勞動定額、工時消耗、工時利用率、工人出勤率與技術熟練程度等因素有關,要減少單位產品中工資的比重,提高勞動生產率,保證工資與效益同步增長。
車間經費、企業營業費用、管理費用的項目很多,發生的情況各異。有定額的按定額控制,沒有定額的按各項費用預算進行控制,如採用費用開支手冊、企業內費用券(又叫本票、企業內流通券)等形式來實行控制。各個部門、車間、班組分別由有關人員負責控制和監督,並提出改進意見。
企業實行成本費用控制的意義[3]
1.通過成本費用控制，可以提高企業的經濟效益企業是以盈利為目的的經濟組織，成本費用是抵減利潤的主要因素。降低成本費用，可以增加利潤，進而可以提高企業整體的經濟效益。
2.通過成本費用控制，可以提高企業的競爭力企業的成本費用水平對產品的價格影響重大。若企業的成本費用水平較低，產品價格就可以定得較低；若成本費用水平較高，低價格就會使企業處於不利的境地。通過有效的成本費用控制，可以降低企業的成本費用水平，提高企業在競爭激烈的市場中，尤其是在殘酷的價格戰中的競爭力。
3.通過成本費用控制，可以提升社會經濟效益加強成本費用控制，降低成本費用是落實節能降耗減排的重要舉措，符合建設節約型社會的時代要求。例如,某些物資是國家或社會的稀有資源或不可再生資源，節約這些物資的消耗，其實就是對資源的一種保護，是對社會的一種貢獻。降低成本費用，對於提升社會經濟效益，確保未來社會的可持續發展具有重大意義。
案例一:房地產企業成本費用控制分析[4]
一、我國房地產企業目前存在的現狀
房地產行業是國民經濟的重要組成部分，一方面它受到國民經濟發展水平的制約，另一方面，又由於其基礎性、先導性產業的地位及其特點。因此，房地產企業的發展又必然對經濟增長發揮巨大的促進作用。此外，由於房地產開發企業由於資金投入大、建設周期長、專業性強、受政策及市場不穩定因素影響大，所以該行業也是一個高風險的行業。那麼如何在這種不斷規範和競爭的不斷加劇中實現開發項目的最大經濟效益，就必須對項目的開發進行有效的成本管理和控制，實現集約效益型開發。
進入2008年，房地產“拐點論”得到驗證，那些單純依靠虛高的房價引致盈利的企業將因為房價的回落而面臨資金鏈的問題，甚至導致虧損和破產。如果以前房地產行業還是“高風險，高回報”，那今後房地產必然是“高風險，嚴控制，高回報”，在房地產“暴利”時代結束後，房地產企業如果想在今後的競爭中保持行業的競爭優勢，加強對房地產項目成本的控制就顯得尤為重要。
二、開發成本的控制
(一)開發前期成本的控制
土地成本是整個房地產成本里占比例最大的，所以土地成本直接影響整個項目的利潤。隨著土地的稀缺性和老百姓法律意識的增強以及其他人為的不可控因素，拆遷難度將會越來越大，為了避免因拆遷速度影響整個項目的開發計劃，房地產企業最好選擇“熟地”競拍。如果是通過其他方式取得開發權，那麼對土地的所有權的法律歸屬問題一定要清晰明瞭，以免引起不必要的糾紛。另外各地政府對於拆遷補償也有不同的規定，要對相應的政策法規予以把握，儘力爭取各種優惠條件。
2.前期工程費用的控制
對於向政府部門交納的各種規費，占有不小的比重，對於收費政策與收費標準要有一個較好的把握，如果屬於政策優惠標準之內的項目，盡最大努力的爭取。交納的各種保證金到期要及時的予以索回。
3.地質的勘探以及工程圖紙的設計要予以關註，目前從事此類服務的機構也越來越多，收費較以前也有了大幅的優惠
採取公開招標的方式，可以將費用盡最大努力的降低。“五通一平”也要採取公開招標的方式承包給專業施工團隊，最終的目的也是降低費用縮短工期。在圖紙的設計上，不同的設計人員設計的結果有較大的差異，在追求造型完美、設計新穎的前提下也要註重工程的實用價值，杜絕出現設計浪費。設計之前，要選定經驗豐富的設計人員，分管工程的技術人員要與設計人員進行充分的交流，以使工程的價值與市場銷售定位相吻合。
(二)開發中期成本的控制
1.圖紙設計審核環節的控制，研究表明，房地產項目初步設計階段，影響工程造價的程度約65%，施工圖設計階段，影響工程造價程度為25-35%，施工階段通過技術措施節約工程造價的可能性僅為5-10%，這表明設計階段的造價控制是建安工程費控制的關鍵。內部成立專門的工程設計管理部門，制定詳細的設計要求，並對設計單位的設計方案和施工圖進行審核；對工程項目的結構形式、裝修標準、材料設備選型、設計的合理性和安全性等進行全面的評估和審核。設計成稿之前一定要詳細詢問當地規劃要求，儘量在滿足規劃要求的前提下設計出最大可售面積，避免出現因不合規而造成的重覆工作，浪費時間和成本。
由於當前設計單位普遍經濟觀念和市場觀念淡薄，“重技術、輕經濟”，加上設計費的取費標準一般按建築面積或投資額計算，不利於設計單位加強成本控制意識，設計保守不合理，浪費極大。
對設計單位進行經濟賞(節約)罰(超支)。設計的方案儘可能的多考慮以後施工過程中遇到的困難，儘量減少設計變更帶來的工程造價的增加。
2.招標環節的控制，公開招投標是現在一種常用的方式，既能體現公平競爭又能降低施工成本縮短工期，但是要警惕招標過程中的“暗標”行為因為滿足個人利益而損害公司利益。
3.施工環節的控制，對於工程施工過程中的用量較大、價格懸殊較大、對工程質量起決定作用的材料(比如鋼材，水泥)，房產商直接供給，這也是目前房產商一種比較常用的做法，這樣在降低成本的同時對於提高工程質量有了很好的保證。配合監理單位嚴格進行施工現場的監督管理，隨時關註工程預算的執行情況，施工過程中工程成本與預算產生較大差異的要及時予以分析，以確保牢牢的將工程成本控制在預算的各項指標之內。對於變更施工方法的一些簽證，尤其是一些隱蔽工程的簽證更要從嚴審批。
工程管理人員要制定相應項目的工期進度表，根據進度表對各個施工單位進行考核，在整個工期之內要考慮到氣候變化所帶來的影響，以便提前做出相應的調整。能否提前竣工對於施工成本控制的成敗起到決定性的作用。
(三)開發後期成本的控制
1.基礎設施的費用包括：道路、供水、供電、供熱、排污、照明、通訊等，在建設之前要做一個符合項目實際情況的預算，採用招標的方式確定各項基礎設施的施工單位。根據施工的先後順序進行合理的安排，避免不必要的預付款占用資金情況。
2.公共配套設施的建設首先要考慮到該項目消費群體的需求，配套設施的檔次要根據該項目的市場定位來安排，還要密切關註項目周圍的配套情況，近距離雷同的配套設施儘量不予安排。
(四)資金成本的控制
根據有關政策規定，借款如果是為了特定的開發項目發生的借款利息予以資本化，但是要註意其中有一條是當納稅人從關聯方取得的借款金額未超過其註冊資本50%前，其相關利息費用可以按照規定扣除；當超過50%後，則超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。在控製成本的同時一定要結合稅務知識提前做好稅務籌劃，合理避稅。
1.借貸資金可以從銀行等金融機構借入，也可以從一些融資機構以及個人借得，雖然後者具有手續簡便方便靈活的特點，但是往往利率較高，一般情況下不可取，而從銀行等金融機構借入資金是企業所普遍採用的方式。國有商業銀行和地方性商業銀行在一些政策以及利率的執行上有差別，需要對其有一個整體的把握，尤其受現在全球性金融危機的影響，貸款的審核條件和發放流程將更加嚴格，因此應根據本企業的實際情況，選擇特定的銀行作為業務合作伙伴。
2.提高項目的銷售進度，加快資金的回籠，採取優惠政策鼓勵一次性付款。對於可辦理按揭貸款的項目，在工程的進度達到辦理按揭的條件時，及時予以辦理。這些資金的到位可以在很大程度上緩解企業貸款的需求，對於降低借款利息起到了明顯的作用。
3.企業應該製作一個《項目進度資金需求計劃表》，根據項目進展過程中的資金需求量分批次的借入資金，杜絕一次性的全額借入資金而引起的資金的閑置。此外借款期限的長短與利率的高低也是成正比例變動的，建議企業以短期借款為主，借款到期及時償還再申請下一批次的短期借款，如此周轉可以提高企業在金融機構的信譽度，又為以後的增加授信額度打下了基礎，還可以節省借款利息支出。
三、期間費用的控制
(一)管理費用的控制
管理費用主要是指房地產開發企業為組織和管理房地產的開發經營活動所發生的各種費用，此類費用分為變動費用和固定費用。對各個部門年初制定相應的費用預算，每個月、每季度進行相應的考核，對於超支和節約的部分在年底的時候與部門的績效掛鉤，以調動管理人員節約費用的積極性與主動性。在崗位的設置上，統籌兼顧，全面考慮。要既能滿足企業的發展需要同時又能達到內部控制的要求。
(二)銷售費用的控制
1.對於項目的策劃費用，有的企業有自己的策劃團隊，但是一般企業的做法是外包給專業的團隊，根據項目的市場定位，制定合理的銷售策略及時啟動預售方案；廣告費用的控制上，不同的廣告方式有不同的效果並且費用也有較大的懸殊，在進行充分的比較和論證以後力求以最低的費用達到最佳的廣告效果。
2.實行銷售業績與工資相掛鉤的激勵制度來充分調動銷售人員的工作積極性。在銷售以前公司指定銷售指導價格，銷售人員根據客戶的不同性質和要求以採用靈活的銷售策略進行公關。銷售部門將以及客戶的一些要求和建議及時上報策劃人員和公司的其他部門，以便於及時的做出一些調整。
