成本費用計劃
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成本費用計劃(Cost And Expense Planning)
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什麼是成本費用計劃[1]
成本費用計劃是指按照成本費用決策要求，具體編製在一定時期(計劃期)內必須實現的成本費用計劃，主要包括：主要產品單位成本費用計劃、全部產品成本費用計劃、銷售費用計劃、管理費用計劃和財務費用計劃。
成本費用計劃的主要內容[1]
1.主要產品單位成本費用計劃
產品單位成本費用主要有直接材料、直接工資、福利費支出和製造費用構成
(1)單位產品直接材料＝單位產品直接材料消耗定額×直接材料價格
(2)單位產品直接工資＝單位產品耗及工時定額×計劃小時工資率
(3)福利支出＝單位產品直接工資×福利費提取比率
(4)單位產品製造費用＝單位產品工時定額×計劃費用分配率
2.全部產品成本費用計劃
全部產品成本費用計劃通過產品成本費用降低額及降低率反映。
(1)產品成本費用降低額＝
3.銷售費用、管理費用、財務費用計劃
這三項費用要根據本年度實際情況，結合以往年度的資料進行預計。有開支標準的按標準計算；無註明開支標準的，綜合各種因素的影響，酌情增減。
成本費用計劃的作用[2]
成本費用計劃的作用有三個方面：
1、成本費用計劃提出降低成本的要求和成本降低的目標，有利於改善經營管理，提高經濟效益。在成本費用計劃的實行過程中，明確成本降低任務，及時揭露矛盾，解決企業生產經營管理中出現的新情況、新問題，有利於針對成本費用薄弱環節，採取有力措施，改進經營管理，從而提高企業的經濟效益。
2、成本費用計劃有利於調動企業各方面的積極性，激勵和鞭策廣大員工增產節約，降低成本。企業編製成本費用計劃的過程，就是動員和組織廣大職員修訂消耗定額，制訂提高質量、增加產量、提高勞動生產率和節約開支措施的過程。
3、成本費用計劃為其他財務計劃奠定基礎，為企業其他財務計劃的編製和國民經濟計劃的安排提供重要的依據，為檢查、分析、考核、評比提供了標準，有利於企業加強日常成本費用控制，推動成本管理責任制的貫徹執行，從而改善企業經營管理。
成本費用計劃的種類[2]
1、生產費用預算。生產費用預算是企業為了完成計劃期生產計劃而所需要全部費用總額應達到的預算水平。一般來說，生產費用預算是按照生產費用要素，也就是按照支出的原始形態而編製，是編製流動資金計劃，控制企業生產費用支出的依據，也是編製全部商品成本計劃和主要商品產品單位成本計劃的基礎。
2、全部商品產品成本計劃。全部商品產品成本計劃的確定計劃期企業全部商品產品成本構成和全部商品產品在計劃期內應該達到的成本水平的計劃，是企業生產費用計劃的重要組成部分。
3、主要商品產品單位成本計劃。主要商品產品單位成本計劃是用來制定計劃期內主要商品產品單位成本應達到的成本目標和產品成本構成的計劃。該計劃是立足在企業現有的成本管理現狀基礎上，參照同行業先進的同類產品單位成本水平，明確企業主要技術經濟指標，制訂合理先進的消耗定額，從而測算出各成本項目和製造成本發生數額的水平。
成本費用計劃的編製要求[3]
編製成本費用計劃，必須遵循以下基本要求：
(1)必須以先進合理的技術經濟定額為基礎。
編製切實可行的成本費用計劃，必須以先進合理的各項技術經濟定額為基礎。這些技術經濟定額包括原材料、燃料及動力等各種物資消耗定額，工時消耗定額，各項費用支出定額和設備利用定額等。這些定額只有做到先進合理，才能保證在此基礎上編製的成本費用計劃先進可行，並有利於控制各種物資消耗和費用支出。
(2)必須與其他生產經營計劃相協調。
成本費用計劃是企業的一項具有綜合性的財務計劃。它與其他生產經營計劃有著緊密的聯繫。一方面，成本費用計劃要以生產計劃、物資供應計劃、勞動工資計劃和技術組織措施計劃等生產經營計劃為依據，綜合反映了其他生產經營計劃所預計產生的效益；另一方面，成本費用計劃又必須從降低成本費用的角度對企業其他生產經營計劃提出改進的意見和建議。因此，在編製成本費用計劃時，必須註意使之與其他生產經營計劃相協調，保證企業其他生產經營計劃與成本費用計劃之間的相互銜接平衡。
(3)必須有相應的技術經濟措施做保證。
為了保證成本費用計劃的順利實現，企業必須有相應的技術經濟措施做保證，制定一系列切實可行的技術組織措施方案。方案中將所要採取的增收節支措施及其數額、負責執行的單位和執行時間等項目必須落到實處，以利於監督各項技術經濟措施的實施。否則，所編製的成本費用計劃就難以完成。
(4)按分級歸口管理原則組織成本費用計劃的編製。
為了保證企業成本費用計劃的順利實施，企業在編製成本費用計劃時，必須按照分級歸口管理的原則，應由財務部門具體負責組織編製工作。由於計劃的執行是由各個職能部門和各生產單位共同完成的，按照分級歸口原則，財務部門應與有關職能部門和生產單位共同研究有關成本費用計劃編製過程中存在的問題，擬定具體措施。在分級核算方式下，還要將指標下達到各職能部門和各生產單位，先由各職能部門和各生產單位編製本部門單位的成本費用計劃；然後報財務部門進行彙總編製企業的成本費用計劃。只有這樣，才有利於成本費用計劃的貫徹實施。
成本費用計劃的編製步驟[2]
1.搜集、儲存和整理成本費用水平的基礎資料。這些資料主要有：企業計劃年度的經營戰略與目標；計劃年度內各項成本費用消耗水平，例如能源、材料等消耗定額與價格，勞動人工定額，還有各項費用定額水平，企業同行業成本費用的先進合理水平，企業歷史最好水平及上年成本費用水平的歷史資料。
2.詳細分析企業過去時期，尤其是上半年的成本費用計劃的完成情況。只有準確地分析總結過去，客觀踏實地把握現在，才能科學地預測未來。所以，我們應該在總結過去年度，特別是上年度成本費用水平的基礎上，為計劃年度制定科學合理的成本費用計劃，把報告期的實際平均單位成本與上期數據相比較，查清原因，揭露差距，總結經驗，從而從為計劃年度制定降低成本的措施提供依據和資料。
3.初步預測成本費用的計劃指標，分別編製確定各單位各部門的成本費用計劃指標。
企業成本費用計劃是在各單位各部門內部的成本費用計劃指標的基礎上編製而成的。因此，在正式具體編製成本費用計劃之前，企業財務會計不滿須將成本費用總指標，層層分解並步步落實到有關責任單位、責任部門和責任班組及責任個人，為企業正確編製成本費用計劃做好準備。
4.正式編製企業成本費用計劃是關鍵性步驟，必須運用恰當的方式，完成好這一步工作。從目前情況看,編製企業成本費用計劃有兩種方式：分級編製方式和一級編製方式。
分級編製成本費用計劃的程式[2]
在分級編製成本費用計劃方式下，是先由廠部財務部門給各企業內部各部門和各車間下達成本費用計劃指標，再由各部門編製費用預算，由各車間編製車間成本計劃，然後由廠部財務部門平衡、彙總編製出全廠的成本費用計劃。
1.編製輔助生產費用計劃
輔助生產費用計劃是預先確定計劃期企業輔助生產費用發生與分配數額的計劃；
2.編製基本生產車間成本計劃
基本生產車間成本計劃是分別按照成本計算對象編製的用來確定各基本生產車間產品以及半成品車間生產水平的計劃，是企業產品成本計劃的前提與基礎；
3.編製主要商品產品單位成本計劃
採用平行結轉法下，各個生產步驟轉出的該步驟發生的該產品成本費用之和，就是主要商品產品單位計劃成本；在採用逐步結轉法下，最後一個車間產品的直接費用計劃數，加上分配過來的製造費用數額，就是主要商品產品單位計劃成本；
4.編製商品產品成本計劃
商品產品成本計劃是按照成本項目或產品類別先行計算確定的計劃期商品產品總成本、可比產品成本降低額和可比產品成本降低率的計劃，是根據計劃期產量和上述確定的各種產品單位成本計劃，而測算出的全部商品產品總成本的計劃；5、編製企業期間費用預算。
企業期間費用由管理費用、財務費用和銷售費用組成。企業期間費用預算，可分明細項目按定額進行核定，對上年有發生額的項目，可在上年實際發生額的基礎上調整測定；
6.編製全廠生產費用預算
生產費用預算是按原始生產費用要素之間的比例關係，是推行責任成本制度，加強日常成本控制的重要基礎，是工業企業成本費用計劃的一個相當重要的組成部分。生產費用預算的各個費用要素項目是按照其原始形態來設置的。現行財務制度明確的費用要素項目有：外購材料、外購燃料、工資、應付職工福利費、折舊費、利息支出、其它支出等。每個費用要素項目反映的是企業一定時期內該費用項目上的全部支出等。每個費用要素項目反映的是企業一定時期內該費用項目的全部支出的發生額。生產費用預算中所以項目的合計數，就是企業一定時期的全部生產費用。在全部生產費用中減去預提費用和待攤費用的期末期初差額，即為總產值的生產費用。生產費用的預算具有十分重要的積極意義。
