現代成本會計
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現代成本會計(Modern Cost Accounting)
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現代成本會計是成本核算與生產經營的直接結合，它是運用專門的管理技術和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產經營過程中的勞動耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。成本會計具有成本預測和成本決策的職能是現代成本會計的一個重要標誌。現代成本會計主要是一項管理活動，各項職能的發揮都是為了達到成本管理的目標。
隨著社會生產的發展，特別是第三次科技革命的推動，科學技術與生產的結合越來越緊密，生產活動中採用了大量的新工藝和新技術。企業製造環境、市場環境、管理環境都發生了深刻的變化，傳統的成本會計理論已經不能夠適應企業發展要求，現代成本會計在此時孕育而生。
1、企業製造環境發生了變化
第三次科技革命後，信息技術開始大量在企業生產中運用，彈性製造系統(FMS)、電腦輔助設計(CAD)、電腦輔助工程(CAE)、電腦輔助製造(CAM)系統、製造資源規劃(MRP Ⅱ)以及以電腦為核心，結合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的電腦整合製造系統(CIM)，在企業生產中得到了推廣，形成了自動化的製造程式，實現了工廠無人化管理。
對於企業而言面對企業新製造環境的衝擊，傳統的成本會計技術與方法如果繼續使用，將造成成本計算不正確。在新製造環境下，機器人和電腦輔助生產系統在某些工作上已經取代了人工，人工成本比重從傳統製造環境下的20%一40%降到了現在的不足5 %。但製造費用劇增並多樣化。
2、企業市場環境發生了變化
市場經濟條件下，價值規律主導著市場的運作，此時企業的市場環境較之以前而言發生了巨大的變化，大多數產品供過了求，造成市場競爭日趨激烈;產品需求多樣化，顧客對產品質量也日益苛求;國際間分工合作日趨密切，競爭也趨於殘酷激烈;新技術、新工藝的創新蔚然成風。
對於企業而言面對企業市場環境的變化，傳統的成本會計技術與方法如果繼續採用可能產生反功能行為。傳統成本會計，將預算與實際業績編成差異報告，即將實際發生的成本與標準成本相比較。在新製造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業片面追求大量生產，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價格差異，採購部門可能購買低質量的原材料，或進行大宗採購，造成質量問題或材料庫存積壓等等。
3、企業管理環境發生了變化
企業生產環境和企業市場環境的變化促進了企業管理環境的變化，企業經營者根據企業實際創立了大量新的管理理論和方法，主要是適時制(Just In Time System，JIT)、全面質量管理(Total Quality Management,TQM)、戰略管理(Strategic Management)、基準管理(Benchmarking management)、持續改進(Continuous Improvement)、限制理論(Theoty of Congtraints，TOC)、目標管理(Objective Management)等理論和方法。
對於企業而言面對企業管理環境的革新，傳統的成本會計正在向現代成本會計轉變，主要表現在成本會計管理理念的變化，這樣現代成本會計便順應時代要求而產生了。
第一是 時代特點，突出了現代化的格局。
發展社會主義市場經濟，轉換企業經營機制，建立現代企業制度，是當前新形勢下劃時代的創舉，新時期的強音。這些大政方針決策，正在貫徹於我國政治經濟生活的各個方面。我們研究設計現代成本會計，也必然要以此作為總的指導思想和理論依據。併在意識觀念、思維方式和業務手段上，都註入新的內容，顯示新的風貌，比如講究競爭機遇，強調時間效率，引進國外經驗……等等，從而真正突出現代化的格局，無愧於冠以“現代”的頭銜。
第二是 法治特點，納入了法治化的軌道。
《會計法》是根本大法，“兩則”、“兩制”是行為基準。成本會計作為一個子系統，自然要置於這些大法、母法的統馭之下，儘管有它一定的靈活性和具體化的餘地，但在原則問題上就不能出半點偏差，這樣才維護了法治的尊嚴。當然，為了使其更能適應各種企業的不同情況，並有利於發揮基層的主動性，在某些業務處理上也提供了選擇的方便。總之，通過大法掛帥，“兩則”統馭，“兩制”為主體，專業操作辦法作具體補充，就把整個企業的財務會計體系建立於法治軌道之上，得以依法辦事、按法運行。
第三是 系統化的特點，理順關係，自成體系。
首先把成本會計從成本管理的廣義範圍中划出來，它只能作為成本管理的核心內容，不宜與之混淆不分。過去習慣上總是籠統地將成本管理列為財會部門的職責，甚至分管成本指標，結果是力不從心，難以兌現。因為成本管理涉及方方面面，是項綜合性的工作。而如果單提成本會計自然是財會人員的任務了。
再就是按照國際慣例，使成本會計與財務會計相對分離。財務會計主要是向企業領導和企業外界有經濟關係者，提供財務狀況和經營損益的，稱為對外會計。成本會計則是向企業內部的管理者提供日常經濟活動的成本數據，以便作出正確決策，並控制實施，故稱內部會計。當然兩者之間又是相互滲透，有著密切聯繫的。
這樣理順了成本會計與財務會計、成本管理的關係，同時對其內容結構加以明確規定，成本會計就可單獨運作、自成一套完整體系了。
第四 是規範化的特點。
成本會計作為一個子系統，之所以能夠獨立成章，就在於它具有自身的行為規範和與其它方面的網路鉤節。對其運作的目的、依據、程式、對象和方法，都要作出科學的設計和具體的要求。特別是現代成本會計，更是試圖將成本計算與預測控制以及其它各種經營管理方法加以綜合組成，並引進一些最新的管理科學和數學模式，使之既可單獨發揮作用，又能聯繫在一起綜合地發揮作用。它還會把競爭機制、激勵機制、工效關係和責權利關係等，都貫穿於業務活動之中，納入行為規範。
現代成本會計的任務[1]
1.進行成本測算，編製成本計劃，為企業進行成本控制、成本分析等提供基本的依據市場經濟條件下企業管理要想取得實效，必須制定科學的、有效的管理目標。在成本管理問題上，現代成本會計強調財務部門應發揮其主導作用，與其它職能部門一道，在認真分析過去的基礎上，利用歷史成本、市場調查情況及其它方面的有關資料，採用科學的方法來預測成本水平，擬定各種成本降低方案，供企業決策層在比較分析之後，作出決策。再根據目標成本或成本預測資料，編製成本計劃、成本費用的控制標準以及降低成本費用的主要措施。為將成本實行計劃管理，建立成本管理的責任制，打下經濟核算和控制費用的基礎，達到節約成本開支，降低成本費用的目的。
2.對企業發生的各種費用、成本進行審核和控制，防止和避免各種浪費和損失規範的、嚴格意義上的成本控制，是指運用以現代成本會計為主的各種方法，預定成本限額，按限額開支成本和費用，以實際成本與成本限額比較，衡量經營活動的成績和效果，以提高工作效率，努力控制各種消耗在限額之內。
3.分析、考核成本計劃的執行情況，參與企業的經營管理，挖掘潛力，最大限度降低成本費用在成本預測、計劃執行過程中，對成本進行控制還是沒有進行控制，將通過成本分析考核來完成，以達到肯定成績、找出差距、鼓勵先進、鞭策落後的目的。在現實工作中，由於成本綜合性很強，其計劃完成情況受諸多因素影響，因此，必須全面客觀地對待。通過成本分析，揭示影響成本升降的各種因素及其影響程度，認真分析成本脫離計劃的差異，以便正確評價企業及企業各部門有關單位在成本管理中的成績，揭示企業成本管理中存在的問題，促進成本管理的改善。
現代成本會計的優點缺點和作用[2]
現代成本會計的優點
1. 能夠較為恰當地反映企業的經營業績
在現代成本會計模式下，銷貨收入和營業費用(不包括折舊費)是在現行價格基礎上形成的，銷貨成本和折舊費是按現代成本重新計算的，因而二者配比的結果極其接近現實情形。即使在財務資本保持觀念下，將資產持有損益列為當期收益的一部分，也並不妨礙將物價變動的影響與經營收益相分離，從而有利於正確評價企業的經營業績。
2.增強了報表的可比性
在現代成本會計模式下，把不同時點取得的資產及其嗣後轉銷的成本統一到了現行成本水平上來，使得企業實體資產本身的計價能夠可比；可以消除企業各個分部所用財產和房屋設備的賬麵價值、消耗水平和生產能力上因採用歷史成本計量而導致的現實差異，從而可以實現在統一的價格水平上確定費用，進而正確確定內部利潤，便於恰當評估其業績；同時，也增加了具有相同資產但因其取得時間不同而導致的計價基礎不同的企業之間的財務數據可比性。
3.在採用實體資本保持觀念的情況下，有利於揭示企業資本的保持情況
在實體資本保持觀念下，物價變動的影響是作為資本保持調整額列為股東權益的一個獨立項目的，因而，不會導致收益計量、申報納稅、分派股利等方面的誤解，從而使企業可以從容地針對所揭示的物價變動的影響，採取相應的對策，不斷加強企業實力。
現代成本會計的缺點
1.主觀性強
現代成本的確定需要大量的物價資料進行廣泛的對比和複雜的計算，在對有關物價資料的獲得及取捨以及計算上的簡略與繁複程度上，極易滲入主觀意志。
2.應用和管理困難
在現代成本會計模式下，必要的物價資料並不一定能夠取得，可能因此而導致所確定的現行成本不確切；對資產現行成本的估計需要大量的時間與花費，這對於大多數企業來說是困難的；由於物價資料的廣泛性和唯一性，使得對現代成本會計資料或財務報表的審計十分困難，審計結論的可靠性值得懷疑，審計成本也將大幅度增加。
現代成本會計的作用
1.加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平
要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，理論研究者必須衝破傳統會計觀的束縛，解放思想，勇於開拓新的研究領域和研究課題；應本著創新精神、務實態度和嚴謹作風，深入企業調查研究，同實際工作者密切合作，發現問題，解決問題：廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經驗，同時，理論研究應針對我國成本會計實際問題致力於將理論研究成果轉化為生產力。在此基礎上，講究實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發揮成本理論研究對成本會計實踐的指導作用。
2. 推進成本會計電算化
利用以電腦技術為中心的信息管理手段已成為現代成本會計的一種必然發展趨勢。企業成本會計工作以電子電腦為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業務處理能力，對於及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。實踐證明，實現成本會計電算化是當務之急，是實行新的成本會計方法的技術前提。但是，當前會計電算化應用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事後反映，無法進行科學決策、預測和事中控制。一是企業管理信息系統中。採購、營銷、人事、財會等子系統互相分割，尚未形成有機聯繫的整個企業管理信息系統；二是會計信息系統提供的一般只是財務會計信息，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。因此，為了推動會計電算化深入發展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉變，將會計信息系統有機地融入企業整個管理信息系統，通過電算化的應用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持。
3.對原有製造成本法的影響
製造成本法的產生是20世紀早期資本主義公司發展的產物。在當時，材料和人才費用是產品成本的主要組成部分，間接費用、研究開發費用和後期的維護服務費用並不重要，而且難以計量並直接計入產品成本。但是隨著社會生產力的發展，產品成本中的知識含量的增加使得企業的原有成本結構發生了重大變化，集中表現為研究開發成本和服務成本或後援成本的比重日漸上升。另外，現代成本管理的範圍不僅僅集中於生產製造過程，而是把著眼點放在全部生產經營過程，尤其是產品的開發研究設計過程。所以我們認為，在成本項目中應包括研究開發費用和銷售費用以及後期服務費用，這樣才便於企業進行有效的成本管理。
(1)成本項目中應包括產品生產完工後的服務成本。企業產品生產出來以後，成本就是一個客觀事實了，但並不等於成本管理結束，因為企業的產品還沒賣出去，還沒有得到社會的承認，企業生產產品發生的生產耗費還沒有得到補償，企業要想得到更多補償，實現企業價值最大化，還要不斷地從產品的質量、功能上考慮適銷對路，考慮如何啟動市場、開拓市場和擴大市場的問題，這就要發生產品完工後的後期服務成本或稱後援成本，這種成本的發生對企業的利潤獲得也是不可缺少的，比如產生售後服務，送貨服務，以及廣告費用等，這些費用的發生都是現代企業在市場競爭中不可缺少的，對於企業管理當局來說，這些成本信息具有很強的決策相關性。比如，現在的企業都非常註重名優產品的宣傳和品牌產品的推出，廣告費用呈現出逐年遞增的趨勢，產品的價格也隨廣告費的支出而上漲，而價格的上漲卻未必能給企業帶來更多的利潤，因此要加強對廣告費的管理，提高廣告費的收益率，將其列為成本的項目加強管理是十分必要的。
(2)成本項目中應包括產品的研究開發費用。人們逐漸認識到，產品的製造成本在一定程度上是由產品的設計階段確定的，所以，企業降低成本應該首先從產品設計成本開始。正確地說，一項產品的生產應該在開發、研究和設計階段就應該考慮到成本的問題，否則，設計成本過高，必然導致生產過程中不論怎樣降低成本都降不下來的現象。隨著信息技術的發展和知識經濟的來臨，高新科學技術在產品生產中得到普遍應用，而傳統的成本核算方法是不計算產品的研製開發費用的，這必然使得成本信息反映不真實。因此，無論是自己本企業開發研製的新技術還是外部購入的專利等，都應按其評估價格、市場公允價或實際買入價，根據產品的生命周期分配計入產品成本。
現代成本會計的會計程式[1]
(一)確定各項資產的現行成本現行成本的確定是現代成本會計核算的基礎和前提，它是在當前的市場條件下，取得與現有資產具有相同或者相當生產能力的資產所要支付的現金或現金等價物。企業資產的現行成本數據，主要來源於其當前的市場價格、基於公平交易的供貨方銷售報價以及再生產成本等。
(二)通過計算各項資產的成本變動情況，確定有關持產損益資產的持產損益是因為市場價格的變動而形成的資產現行成本和其歷史成本之間的差異。現行成本大於歷史成本則為持有收益；反之為持有損失.在物價持續上漲時，通常表現為持有收益。
在現代成本會計中，由於資產是按其現行成本計價，因而無論是未實現持產損益還是己實現持產收益，均需得到及時的確認，並依據不同的資本保全觀，或作為所有者權益的調整項目列於資產負債表中，或作為收益的調整項目列於收益表中。
(三)編製現行成本會計報表在會計期末，根據有關的現行成本資料，按照現行成本會計模式的基本原理，調整歷史成本會計下財務報表中的數據，重新編製以現行成本為計量基礎的會計報表。
現代成本會計的會計方法[1]
現代成本會計是以現行成本為計量屬性，名義貨幣為計量單位的會計模式。由於它在計價基準和基本結構上與一般購買力會計有根本性的不同，因而被認為是真正意義上的物價變動會計。在日常的會計處理中，也就有其自身獨特的會計方法。
(一)設置現代成本會計制度下的帳戶體系。
現行成本的計量屬性要求反映各項資產的現行成本和損益的現行成本調整額。因此現代成本會計要求比歷史成本會計多設相應的專門調整帳戶加以反映。加設“已實現持產損益”和“未實現持產收益”帳戶，反映物價變動時企業持有資產的現行成本變動額及其實現情況；在權益類項目下加設“資本保持準備”帳戶，作為資本的調整項目。
(二)各項資產現行成本的帳務處理方法。
在資產被銷售時，需按其現行成本來計列銷售成本；在被耗用時，則以己消耗部分的現行成本抵減相應的資產帳戶，並將各項資產帳戶的餘額按期末的現行成本進行調整，以反映其真實的價值水平。
(三)持產損益的帳務處理方法在現代成本會計中針對持產損益的會計處理，通常有兩種方法。其一，是將持產損益作為資本的調整項目列入資產負債表；其二，是將其作為當期收益的調整項目列入損益表。具體而言，第一種方法是遵循的實物資本保全觀，而第二種方法遵循了財務資本保全觀。
現代成本會計是順應經濟發展，企業生產環境、市場環境、管理環境的改變而產生的，它是傳統成本會計的發展，它具有不同的理論基礎和計量模式。有其獨特的會計程式和會計方法。其中，持產損益的核算是其核心和關鍵。在會計處理中必須強調以現行成本為基礎進行。
現代成本會計在企業管理中的應用[3]
由於電子技術運用於產業形成了高度電腦化高度自動化的生產,形成了新的製造環境。在新的製造環境下,企業必須有與之相適應的現代成本會計技術。現代成本會計發展適應了企業管理的需求,促進了經濟的發展。具體從以下幾個方面對現代成本會計在企業管理中的應用進行具體分析。
1.在企業高層決策管理的應用
現代成本會計為有效地服務於企業的實踐管理,及時提供以外向型為主體的多樣化信息和相應的分析研究資料,為企業高層領導沿著正確的方向進行戰略思考起到“ 催化劑”的作用,從而使他們能據此高瞻遠矚地對企業內外的環境和條件進行綜合透視,從中瞭解競爭對手的長處和短處及今後的戰備趨向;並瞭解現有和潛在顧客目前的需求及其今後的發展前景,進而洞察在今後較長時期內可能捕捉的機遇和麵臨的挑戰。
2.在企業成本管理中的應用
成本水平作為企業管理工作的質量體現,表明成本管理是企業管理不可或缺部分,如何將戰略成本會計理論與方法正確引進和運用於戰略成本會計管理是目前我國企業提高經營管理水平的重要的一步。成本會計認為採購不僅包括一般意義上的採購成本,而且包括與低質量、低可靠性和不理想的運輸條件相聯繫的成本。因此在對成本的管理中不應僅僅要考慮採購價格,同時還應考慮到採購的原材料的質量、可靠性和送貨的及時性等多種因素,這樣確定的成本涵蓋的內容更全面,提供的數據更實際可靠。在進行了對採購成本的歸集處理工作後,還應分析價值鏈中採購環節每一作業與成本的關係,以作業為基礎,按照因果關係把採購成本分配到其應承擔的產品成本中,這樣使得產品成本相關性大為增強。
3.在企業市場定位管理中的應用
在成本會計系統中,首先考慮產品在市場的定位問題,一是考慮產品類型的定位;二是考慮產品在同行業中的定位。在生產階段,成功實施戰略成本會計系統需要以高質量的經濟信息為基礎,並且註意收集一些信息:如產品的數量、質量、消耗、成本和生產組織等信息,財務信息,銷售信息。取得信息後,根據企業內部有限資源及外部市場環境,對幾不同條件下的決策目標求出備選方案。再結合具有豐富知識經驗的管理者的定性分析,從各種備選方案做出恰當的評價和選擇,從而確定最佳方案。同時戰略成本會計系統的實施也推動了企業信息化進程。戰略成本會計系統通過對反饋的信息進行分析,使整個企業各個部門之間形成縱橫交錯的網路,明確各部門的責任,避免不必要的成本發生,避免不必要的生產環節。
4.企業售後服務管理中的應用
實施現代成本會計的目的即是降低總成本,對成本實行優化管理。主要應從適宜質量控制、網點佈局控制、完善售後服務幾個方面進行改進。
首先,產品質量的適宜水平控制,主要是正確處理質量與成本的關係,力求實現適宜質量與較低成本的最佳結合。為此,應當註重對質量成本的控制;其次,要註重從戰略成本會計角度強化質量經濟分析。定期向戶進行調查,然後將信息反饋給成本會計部門,進行分析,這樣,可以使成本質量得到優化配置,有效的削減隱沒成本。銷售階段的的成本會計系統可以通過網點配置與佈局的合理化進一步得以實現;最後,完善售後服務產品的售後服務對於企業穩定和吸引顧客源、樹立良好形象、促進銷售都具有不可忽視的作用。
