基建會計

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基建會計(Accounting for Capital Construction)

目錄

什麼是基建會計

  基建會計是以基本建設投資項目會計主體,以項目資金運動會計核算對象,反映和監督投資項目資金來源和運用以及所形成的資產情況的一種專業會計

基建會計的核算內容

  基建會計以建設項目為會計核算主體,其會計核算內容主要是項目的資金來源和資金的運用。

  (一)項目資金來源項目資金來源主要有這樣幾個方面:一是基建撥款,包括社會公益性投資項目的各級財政撥款經營性投資項目業主籌集的資本金及其他專項資金撥款。二是接受社會捐贈等形成項目公積金。三是項目負債,主要是向金融機構借款和向社會發行債券以及商業信用。社會公益性投資項目借款,一般通過人民政府批准設立的投資公司銀行金融機構取得借款,再撥付給建設項目使用;經營性投資項目由建設單位直接向金融機構借款;項目資金通過發行債券籌集,必須按照國家債券發行的規定程式辦理。四是其他資金來源,如建設項目試運行期間的凈收入、場地和閑置資產出租收入等。

  (二)項目資金運用項目的資金運用是指項目資金用到哪個具體的方面,主要包括構成項目成本的建築安裝工程支出待攤投資固定資產和不構成項目成本的待核銷基建支出。另外,建設期間的貨幣資金往來款項、結餘資金以及基建收入等也是基建會計的核算內容。

基建會計的特殊性

  基建會計與企業會計、行政事業單位會計等一般的專業會計相比有其特殊性。

  會計主體特殊性企業會計、行政事業單位的會計主體一般為法人單位,而基建會計的會計主體則是一個獨立會計核算的建設項目,反映和監督投資建設項目的資金來源、運用和形成項目資產情況。

基建會計核算存在問題的主要表現[1]

  1.有些單位的主管財務人員對基建的業務核算比較陌生雖然“國有建設單位會計制度”及相關的規定的文件已轉發到各基層部門。並組織了相關的培訓學習,但由於基建業務對於大部分單位而言不是經常性發生,因而沒有引起財務人員的重視,單位一旦發生基建業務,財務人員對會計核算工作便無從著手,更談不上對基建業務的財務管理

  2.個別單位基礎建設賬沒有依照有關規定按每個建設項目單獨開戶、單獨建賬、單獨核算

  有些單位是幾個項目建設混在一個賬目里核算,等到工程竣工時,無法確定其中某一個項目的真實成本數額、資金來源數額與來往數額,會計核算及其混亂,無法提供給單位領導者真實的數據,給工作帶來了極大的不便。

  3.是基建工作與財務的銜接不緊密,財務人員對工程的情況知之甚少,直接影響了基建會計核算的質量有一些工程已開工並支付了首期工程款,財務人員對該項目的工程批覆、設計批覆、施工合同等還未曾謀面,工程的財務監督形同虛設;按基建會計制度規定,對各項支出的歸類核算是以項目核算內容為依據,而財務人員對項目核算內容一無所知,所作的核算也只能憑經驗進行,等到竣工決算做“工程概預算執行情況表”時,才發現平常的核算分類與概算的項目劃分完全不能配比,嚴重影響了報表的準確上報。

  4.按照制度和辦法的規定,未實行獨立核算的經營性建設項目在企業賬內通過“在建工程”或是“基建工程支出” “更改工程支出” “大修理工程支出”和“工程物資”一級會計科目進行核算,同時也規定企業應設置“在建工程其他支出備查簿”,專門登記基建項目發生的、構成項目概算內容但不通過“在建工程”等科目核算的其他支出。

  如:不需要安裝設備、現成房屋、無形資產以及發生的遞延費用等。這也就是說,企業的會計賬簿或是會計報表不能反映出工程建設的全貌,要瞭解項目的整體情況、要編製竣工決算,必須將“在建工程”等一級科目和“備查簿”進行整理和彙總。這對於核算內容龐雜的大中型基建項目或是引進國外生產線,不需安裝設備但價值量較大的技改項目來說尤其不便。

  5.制度和辦法都規定應在“在建工程”或“基建工程支出”等一級科目下直接設置“建築工程” “安裝工程” “在安裝設備”等二級明細科目來核算建設工程的實際成本

  這種科目級次的設置方式並不適合多個在建項目的核算。 “建築工程” “安裝工程” “在安裝設備”等科目餘額很可能同時是幾個建設項目發生數的彙總,既不能反映一個建設項目的總支出情況,也不便於完工後建設成本的結轉,二級明細科目核算出的數據不具備運用的現實意義。

  6.是結算手續不齊全單位的基建工程進度款支付僅憑項目負責人的簽字就支付;支付工程款里收款單位與合同簽訂單位不一致時,也未有相關的證明予以證實,而採取直接支付,以致在工程中出現往來賬糾紛。

  7.是項目成本核算不完整大多數項目在籌建期時,資金來源尚未落實,但從自籌資金又發生了前期可行性研究費用、勘察設計、管理費等費用。項目正式開工成立賬戶時,該類項目資金支出未列入項目的投資支出中,結果造成概算中已安排的勘察設計等支出在單位的會計決算資料中卻沒有。

造成基建會計核算混亂的原因[1]

  1.單位基本建設項目開工手續不齊全

  有的單位基本建設項目不合法、不合規。目前部分建設單位對國家仍然控制著固定資產投資計劃的認識不夠或是沒有認識,有的只知道“領導指示就是計劃” “領導指示就要開支” ,搞一個基建項目以單位領導說了算,按領導意志辦事。沒有按照要求認真進行基本建設前期準備工作,沒有執行必要的基本建設程式,致使造成“邊設計、邊勘探、邊施工”的三邊工程。

  2.施工程式、施工隊伍不合規範

  有的施工隊伍無合格的資質證書也承擔項目;沒有工程項目開工證,施工隊伍進場開工;工程層層轉包現象嚴重,有的簽合同的施工單位並不承擔施工,而將項目承包給項目經理,單位只收取管理費;施工隊伍包工頭自行進行工程結算、收款,而不是由施工單位進行統一管理,統一收支,統一核算。

  3.不按規定辦理工程竣工結算

  不能定時與施工隊伍核對往來賬目,客觀上為施工單位掩蓋。單位工程項目已全部完工且已交付使用,施工隊伍遲遲不按規定辦理竣工結算,影響基建會計正確反映。基礎建設單位會計人員對基建管理方面知識、制度瞭解太少,無法進行認真的監督,也只能對發生的混亂現象聽之任之。

提高基建會計核算質量的措施[1]

  1.基建會計核算首先要關註項目的合法性,對不合法、不合規的項目要促使其辦理合規合法手續,方可開支基建前期準備工作要做好,基建審批程式要到位。不能超前籌資和用款。按現行制度,基建項目的批准程式應該是:首先應有經批准的項目建議書,然後編製可行性研究報告,該報告呈報給有權批准的政府部門批准,建設單位再委托設計部門編製初擴設計任務書,再報政府管理部門批准,由設計部門編製施工設計圖,申請開工報告,由上級批准後,基建前期程式完成,才能進行項目建設實施階段。基建會計部門必須掌握這一程式中各個批准文件及明細附表,特別是要將最後批准確認的基建投資計劃作為基建財務籌資、使用資金、會計核算的依據,如沒有合規、合法的計劃,基建會計要進行監督,督促有關部門爭取計划下達,如確沒有正式計劃,則應停止支用基建款項,絕不能搞先斬後奏行動。

  2.所有基建經濟活動要有文件及合同凡是需要在基建會計上入賬的款項應該有文件及合同資料提供給會計人員。一切基建用款的工程預付款、設備採購預付款、土地徵購、勘測設計、監理等活動均應有合同。所訂合同條文應符合國家法律、法規,凡訂合同均應向會計部門提供一份,以便付款時予以監督。

  3.嚴格控制付款關口,杜絕基建支出違規現象審查所需付的款項是否已列入批准的計劃項目中,其付款事項是否是所簽訂經濟合同中的事項。付款時,需要驗昵收款單位所開的收據是否是合同簽約單位的財務會計部門出具的。

  4.往來賬控制所有列往來賬的單位必須是簽約單位名稱定時嚮往來單位會計部門進行往來賬對賬並相互簽字確認,以保證所有預付款項均由簽約單位進行管理。

  5 對於工程建設量不大、工期短、財務核算相對簡單的建設項目,建議按照原辦法和制度的規定在企業賬內“在建工程”或“基建工程支出”等科目進行核算,但先應按在建項目名稱設置二級明細科目,然後再根據每個項目的概算批覆類別加結轉科目設置三級明細科目。

  這種科目級次的設置方式可使企業通過二級明細科目數量和二級明細科目餘額對在建項目的個數和每個項目的支出情況一目瞭然,既便於日常管理又便於完工後決算的編製和建設成本的結轉。此外由於三級明細科目是按照概算類別設置的。可及時比較概算批覆與實際支出的差異,做到工程成本事中控制,發揮基建財務核算的重要職能

  6.對於工程建設內容多、涉及面廣、工期長、財務核算複雜的大中型基建項目,建議採取參照《國有建設單位會計制度》另立賬簿期末合併會計報表的方式進行核算。

  即,企業賬通過“在建工程”科目總括核算撥付基建項目的投資數,基建賬參照《國有建設單位會計制度》的明細核算建設項目的成本支出,會計期末將基建賬的科目餘額整理、分類後併入企業報表,同時抵銷有關數據。

  7.工程竣工時的控制工程竣工後,要求施工單位及時進行結算,進行結算的單位和所蓋單位公章均應為合同簽約的施工單位,而不是“項目經理部”的章。

  本地施工單位結算發票上應加蓋與合同簽約施工單位名稱相符的財務會計章。異地施工單位在施工場地所在地稅務部門開具的結算發票也應加蓋施工單位財務會計部門章。

  8.其他事項控制

  一般施工合同簽訂後施工隊伍便以“項目經理部”名義行事,對此建設單位應明確要求施工簽約單位對所成立的“項目經理部”予以授權,明確其職權範圍,我們看到有的施工單位明確“項目經理部”公章只作加蓋工地技術圖紙用。所以不能亂接受“項目經理部” 的文函、收據之類,以免造成失誤。

參考文獻

  1. 1.0 1.1 1.2 梁曉紅.淺析基建會計核算中的幾個問題.商場現代化.2010年5期
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