行政事業單位會計
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行政事業單位會計是全面、系統、連續地記錄行政事業單位資金運動過程，反映和監督行政事業單位執行國家預算情況的會計。
行政事業單位會計分為行政單位會計與事業單位會計兩大體系，是各級行政機關、事業掌位和其他類似組織核算、反映和監督學位預算執行及各項業務活動的專業會計，是預算會計的組成部分。
行政事業單位會計的特點是相對於企業會計而言。由於行政事業單位的非營利性質、本身業務活動較為簡單以及納入財政預算管理等管理要求，行政事業單位會計具有明顯區別於企業會計的特點，主要包括：
第一，會計目標側重於滿足預算管理的需要，兼顧其他信息需要和內部管理需要。
第二，會計核算基礎以收付實現制為主。
第三，會計要素分為五大類。
第四，某些具體業務的會計核算不同於企業會計，主要如固定資產不計提折舊，購入固定資產記錄“雙分錄”(即借記“事業支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目)等。
根據行政事業單位的機構建制和經費領撥關係，行政事業單位的會計組織系統分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。
主管會計單位(簡稱“主管單位”)，即向財政部門領報經費，併發生預算管理關係，有所屬會計單位的會計單位。也就是說，主管會計單位直接向財政部門領報經費，有所屬會計單位並向其所屬會計單位轉撥經費。
二級會計單位(簡稱“二級單位”)，即向主管會計單位或上一級會計單位領報經費，併發生預算管理關係，有下一級會計單位的會計單位。也就是說，二級會計單位不直接向財政部門領報經費，而是向主管會計單位或上一級會計單位領報經費，有所屬會計單位並向其所屬會計單位轉撥經費。
三級會計單位(也稱“基層會計單位”)。即向上一級會計單位領報經費，併發生預算管理關係，沒有下級會計單位的會計單位。向同級財政部門領報經費，沒有下級會計單位的，視同基層會計單位。也就是說，不論是向財政部門領報經費，還是與主管會計單位或二級會計單位向上一級會計單位領報經費，只要沒有所屬會計單位的就是或者視同是基層會計單位。
以上的會計單位，都應建立獨立的單位預算，實行比較完整的會計核算制度。不具備獨立核算條件的，實行單據報賬制度，作為“報賬單位”管理。
行政事業單位會計採用的是預算會計，與企業會計相比具有以下主要特點：
(l)會計核算的基礎不同。預算會計中，財政總預算會計和行政單位會計以收付實現製為會計核算基礎，事業單位會計根據單位實際情況，分別採用收付實現制和權責發生制。企業會計均以權責發生製為會計核算基礎。
(2)會計要素構成不同。預算會計要素分為五大類：即資產、負債、凈資產、收人和支出。企業會計要素分為六大類：即資產、負債、所有者權益、收人、費用和利潤。即使相同名稱的會計要素，其內容在預算會計與企業會計上也存在較大差異。
(3)會計等式不同。預算會計的會計等式為：資產=負債十凈資產；企業會計的會計等式為：資產=負債十所有者權益。
(4)會計核算內容及方法有其特殊性。在預算會計中，固定資產一般應與固定基金相對應，固定資產不計提折；對外投資一般與投資基金相對應；對專用基金實行專款專用辦法；一般不實行成本核算，即使有成本核算，也是內部成本核算；沒有利潤及利潤分配的核算等。這些均與企業會計有明顯差異。
行政事業單位會計的風險及防範[1]
一、行政事業單位會計風險的表現
行政事業單位會計風險的表現形式多種多樣.造成的原因也相當複雜 依據多年從事財經監督工作的實踐經驗和對行政事業單位會計工作多層次、多環節、廣角度、全過程的實證分析.總結出行政事業單位會計風險主要表現在以下幾個方面：
(一)核算環節與結算環節風險
從目前行政事業單位發生的諸多經濟案件和違規等問題來看，大多是從會計核算環節人手。如設立“小金庫”，賬外經營，製造假憑證、篡改報表、造假賬和挪用單位資金等。結算環節風險主要是指與票據有關的風險.特別是一些不法分子偽造、變造票據進行詐騙活動。
(二 )財務經營與決算環節風險
財務經營風險主要是指一些單位粗放經營.不重視成本核算，從而使財務成本風險加大。決算環節風險主要是指部分單位的決策人員在年終決算時要求財務部門弄虛作假.虛調數據。以求得錶面工作業績
(三)管理制度與員工素質風險
管理制度風險主要是指一些單位不重視規章制度和操作規程的建設，或僅重視規章制度的建立.而不重視規章制度的落實，由此導致的風險隱患。員工素質風險主要是由於會計人員的專業技術水平和職業道德素質不高.而引發的會計事故或經濟案件
(四)政策性與體制性風險
政策性風險主要是指目前我國的部分會計政策已不適應於國際慣例.或與實際工作需要差距甚遠.由此導致風險不能及時反映或風險累積 體制性風險主要是指目前我國大多數單位的會計管理體制仍沿襲計劃經濟時期“大一統”的管理模式.與市場變化和實際需要不相匹配而引致的風險
二、行政事業單位會計風險的成因
行政事業單位存在上述會計風險的原因是多方面的，有內部原因，也有外部因素，有政策性原因，也有體制性因素。
(一)內部因素
1.內控制度不健全、不完善、約束力不強。主要表現在以下幾個方面：一是部分內控制度僅是建立在理論的基礎之上，不符合會計部門實際工作需要而被“擱淺” 二是有的工作環節存在制度“盲區”。三是會計制度在具體執行過程中沒有做到全面系統和貫徹始終。導致相互制約在各部門之間、各崗位之間以及上下級之間力度減小.特別是單位負責人的權力沒有得到有效的約束
2.個人利益或小集體利益的驅動 主要表現為以下兩種情況：一種情況是一些單位會計部門要害崗位員工經不起金錢誘惑，為謀取個人利益採取偽造，變造票據或單據等行為，竊取巨額資金：另一種情況是一些單位的領導為謀求錶面工作業績或為辦好職工集體福利等.在實際工作不佳的情況下，只好採取虛調數據、虛列成本等方式達到自己的目的
3.部分單位忽視對員工的法制教育.導致員工法制意識淡薄、法制觀念不強。如有的員工把挪用公款誤認為是暫時借用單位資金.只要以後能補上就行 這種模糊的認識導致了在出納、儲蓄等要害部門和崗位的工作人員挪用公款的現象不斷發生
4.會計人員業務素質不高、職業道德水平低下。主要是一些單位會計人員不精通業務和有關會計政策法規或工作責任心不強，粗心操作，導致會計信息失真，給決策層造成誤導。
(二)外部因素
1.外部監督乏力。隨著體制改革的深入推進.財經監管力度進一步加大.但主要是對行政事業單位違規方面監管較多，而缺乏對以防範風險會計風險為核心的審慎性監管和對會計業務的事前、事中、事後全過程的動態跟蹤監管.而且也存在財政、稅務、審計等行政機關多頭監管而監管乏力的問題。
2.部分地方政府干預行政事業單位會計業務 主要表現在一些地方政府盲目上一些微利或虧損項目時.強令相關單位給予資金支持.最後使行政事業單位背上了沉重的債務負擔。這樣行政事業單位在完不成考核指標時，只有採取掩蓋事實.造假賬表應付考核
(三)政策性原因
目前我國的部分會計制度已遠遠不適用於實際工作需要，造成行政事業單位會計風險不能及時反映或風險累加一是會計標準不統一、可比性差。儘管財政部頒佈了行政事業單位統一會計科目.但從目前的執行結果看，並不理想。目前各行政事業單位會計核算口徑不統一.有的會計科目名稱雖然相同，但核算內容不一致。二是會計核算方法不一致.業務處理在核算環節沒有統一的標準。三是會計信息披露內容不夠全面，特別是對有關會計信息未能客觀全面地披露 這些現象不僅使會計信息系統失去決策支持功能.而且掩蓋了風險.造成很大的隱患
(四)體制性原因
主要是由於目前我國行政事業單位的會計管理體制仍沿襲計劃經濟時期的“統一領導、分級管理”，按行政區域分級核算，層層建立明細賬、逐級上報，使會計核算工作處於分割狀態，很難控制人為因素。
三、防範行政事業單位會計風險的對策
綜上行政事業單位會計風險的種種表現形式及成因.防範行政事業單位會計風險應從以下幾個方面人手：
(一)改革現行分散型的會計核算體制，建立新的集權管理型會計核算體系
以市為單位設置核算中心，實現基層單位會計信息從一線櫃臺輸機後.通過信息網路直接傳達到市級核算中心進行數據處理.彙總生成基層單位的會計報表。這種集權、集約型的核算體制在保證基層單位增收節支、防範會計風險積極性的前提下.防止了基層單位受利益驅動或外界壓力人為製造會計“三假”的可能性
(二)深化單位內部控制制度和外部監督機制建設
1.建立層層負責的會計風險防範機制 行政事業單位必62須增強風險防範意識，把加強內部控制作為一項長期的任務來抓，主要領導要重視和支持會計內部控制和管理。逐步推行會計工作轉授權制度，主管領導要對一把手負責.加強檢查指導；會計主管要對主管領導負責，督促制度落實：一般會計人員要對會計主管人員負責，自覺執行會計操作規程：上級主管部門要積極創造條件，為下級單位落實會計內部控制制度提供保障
2.強化會計內部制約機制。一是制度制約。各行政事業單位要結合《會計法》和新的財務會計制度要求，制定具有較強規範性、實用性、計劃性和可操作性的會計內控制度，確保有章可循、違章必糾。二是崗位制約。按照會計基本制度要求.配齊配足會計人員.特別是事後監督人員.並明確各自相互制約的職責
3.建立健全會計工作監督機制 首先要建立會計憑證審核制度，主要是嚴把“三關”，即憑證入口關、憑證處理入賬關和憑證的解付關。其次，要建立會計人員崗位輪換制度。在對重要會計崗位操作人員實行定期輪換和強制休假的同時.要嚴格辦理業務交接手續.以便及時發現存在風險
4.強化會計外部監督 特別是在加大對會計違規行為處罰力度的同時.業務監管不能只當“消防隊”.而應做“預警員”.要實現由合規性監管向風險性防範為核心的審慎性監管轉化，實行事前、事中、事後全過程動態跟蹤監管，爭取及時發現風險，並督促化解風險，徹底將各種風險隱患消除在萌芽狀態。
(三)建立和完善會計信息披露制度.提高會計信息披露質量
建立和完善會計信息披露制度不是一朝一夕能夠解決的。當前應從以下幾個方面人手：一是統一會計標準和科目。
按照規定科目及其核算內容使用會計科目.以便統一核算口徑，為會計信息、財務指標的可比性、有效性夯實基礎。二是統一某些業務的會計核算方法。如應收賬款、待處理資產等賬務的處理方法。三是增設表外業務報告。針對錶外業務量增多、透明度差、風險大的特點，應要求行政事業單位編製《表外業務報告表》，提供或有資產和或有負債等方面的信息。
(四)加大對員工素質的教育培訓力度
行政事業單位會計從業人員素質低下是導致會計風險的一個重要原因 所以提高會計人員.特別是領導者的政治素質、業務技能、職業道德素養顯得尤為重要。一是要加大對各級會計人員的政治理論和職業道德教育培訓力度.引導其樹立正確的人生觀，增強工作事業心和責任感.能忠於崗位、忠於職責、堅持原則、實事求是。二是要加強業務技能培訓。
對各級人員要在督促自學的基礎上，加大對新的會計制度、規定、法律、法規、防假基本知識、電算化業務等的集中教育培訓，提高專業技術水平，確保會計操作准確無誤。三是通過法制教育。增強單位或部門領導及有關會計人員的法制觀念，提高職業道德水平，切實從源頭上控制會計風險。
行政事業單位會計管理中的問題及對策[2]
一、行政事業單位會計管理中存在的問題
近年來，審計機關通過對大量行政事業單位的審計發現， 目前行政事業單位在會計管理方面還存在許多問題，如對《會計法》重視不夠、落實不到位，會計基礎工作薄弱，會計人員素質有待提高，會計信息失真，私設賬簿、小金庫等違紀違規問題屢禁不止等，在一定程度上降低了資金使用效益，削弱了行政事業單位職能作用的發揮，亟待採取措施加以規範、解決。
1.會計信息失真問題具有普遍性。
一些行政事業單位無視國家政策法規，受利益驅動指使財會人員做假賬、報假報表；還有些財會人員業務素質不高，在賬務核算中未按國家統一的會計制度規定進行核算，賬目設置較隨意，賬務處理不嚴謹。這些現象的存在都造成了會計信息失真。主要表現是：收入不實，如應計未計收入、往來款項核算收入、隱瞞收入等；支出不實，如超支掛賬、虛列支出、往來款項核算支出等；結餘不實，如未按規定結轉收支、行政單位違規提取“事業基金”等；資產、負債、損益不實，如多頭開立銀行賬戶造成銀行存款不真實、不完整，部分應收賬款已形成壞賬、對外投資因各種原因無法收回而未進行核銷造成債權、投資不實，接受捐贈資產不入賬、已完工投入使用資產未辦理決算不入賬邢善龍等造成固定資產賬實不符，暫存款項核算收支、借(貸)款不入賬、虛假負債等造成負債不實，事業單位通過人為調整“事業基金” 造成損益不實等。會計信息失真，既不利於單位內部的會計信息使用者科學管理和決策，也不利於單位外部的會計信息使用者進行監督、評價。
2.設置賬外賬、小金庫等違法違規問題屢禁不止。
雖然國家三令五申，嚴禁任何部門、單位違規設置賬外賬、小金庫，但審計中經常發現不少行政事業單位為了部門或小團體利益，未將所有的經濟收支活動納入單位財務賬內統一核算和管理，而是私存私放資金，設置賬外賬、小金庫，其表現形式主要有：一是逃避監督，將亂收費、亂罰款、亂攤派取得的收入置於賬外。二是隱瞞收入，將應納入財政管理的預算外收入在賬外自收自支。三是借開業、慶典之機大肆收取禮金，放置賬外吃光用光。四是將利息、房屋出租等應實行收支兩條線管理的收入置於賬外。從小金庫資金使用看，主要是亂髮獎金、補助，公款吃喝、送禮，甚至貪污私分。賬外賬、小金庫問題屢禁不止，危害極大既即脫離財政等有關部門監督、管理，也容易滋生腐敗甚至犯罪。
3.會計基礎工作不規範。
審計發現幾乎所有的行政事業單位都或多或少地存在會計基礎工作不規範問題，主要表現於四個方面：一是單位內部控制制度不健全或雖然建立但執行不力，如購買實物、接待費、差旅費、會議費等支出，由於審核不嚴，經辦、審批、報銷等手續不全，甚至以虛假髮票列支費用，造成擴大開支範圍和標準，加大了行政運行成本。二是原始憑證、記賬憑證不符合要求，一些單位會計人員對取得的內部憑證和外部憑證審核把關不嚴，造成大量假髮票、作廢發票、要素填寫不完整的不合規發票，還有“自條”人賬，有的單位填制會計記賬憑證摘要寫得過於簡單，會計科目名稱不規範，處理業務不及時，填制會計憑證內容不完整，如附件張數不填寫，或編製人、出納、稽核等相關人員不簽字蓋章等。三是賬簿使用方面，有的單位一本賬多年度使用，賬簿在啟用時不填寫“經管人員-覽表”和“賬 目錄”，會計人員調動時間和經管人員責任 清，賬簿登記發生錯誤時更正方法不規範，有的挖補、塗抹、剮擦，數據書寫錯誤，訂的用鉛筆記賬、無月計、累計金額等。四是票據管理使用混亂，不按規定到指定機構購買專用收款收據，而是多渠道隨意購買，並且沒有領用、保管、回收和銷毀等於續，為違規取得收入存放賬外提供可乘之機
二、行政事業單位會計管理中存在問題的成因
1.有些單位及其負責人法律意識淡溥、膽大妄為，由於利益的驅使，依然鋌而走險，授意、指使、強令會計機構及會計人員對經濟事項進行違法處理.沒置賬外賬、小金庫，甚至銷毀會計資料等，而會計人員為了保住工作或其他一 原因迫於無奈往往也難以拒絕，必然會導致會汁違法違規問題的發生。
2.會計‘人員素質不高.缺乏會計工作勝任能力。一些行政事業單位會計‘人員年齡老化，有的無專職會計人員，有的不具備會計人員從業資格，訂的從未接受過會計教育培訓，有的自身學習不夠，對新制度、新管理辦法理解不透、落實小到位，有的是工作責任心不強，應付廠事，種種原因造成會計信息失真、會計基礎工作不規範。
3.法律、法規不健全，有些條款缺乏可行性，致使法律、法規的嚴肅性和權威性得不到尊重，也使得會汁人員的合法權益得不到有效保障。如《會計法》中規定：“會計人員對嚴中違法損害國家和社會公眾利益的收支不向主管 位或者財政、審計、稅務機關報告，情節嚴重的，給予行政處分；給公私財產造成重大損失，構成犯罪的，依法追究刑事責化。”這樣的規定是有道 的、必要的，但缺乏叮行性。因為實際工作中，面對單位管理者違法或違規行為，會汁人 如果知情不舉，就會違反《會計法》要負法律責任；如果向有父部門舉報，日後又有可能受到¨ 報複， 從而把會計人員擺在一個進退兩難的尷尬位置。在自身利益的驅使下，對多數會計人員來說這樣的規定缺乏實際可行性，從而也就失去了法律的嚴肅性
三、加強和完善行政事業單位會計管理的對策
1.對單位負責人加慢財經、會計法規等法制教育培訓。
《會計法》第四條明確規定：單位負責人對本單位的會計工作和會汁資料的真實性和完整性負責。這就必然要求單位負責人要全面瞭解會計法規，自覺承擔相關的法律責任。對此，政府相關主管部門應定期對單位負責人進行會汁法規教育、培訓，使單位負責人充分理解、支持會計管理工作，有能力科學合理地沒置會計機構、配備會計人 ，並能夠對會計工作負起責任。
同時，各行政事業單位及其負責人要增強法制觀念，自覺按章辦事，建立縫全財務管理制度，加強內部控制，堵塞漏涮，這才是杜絕會計違法違規 題產生的最好途徑。
2.要加強會計隊伍建設，提高會計人員素質，規範會計基礎工作。
各單位應積極配合財政等有關部門，對會計人員進行考核、管理和培訓，提高會計人員的業務能力及職業道德。
一是重視會計人員從業資格管理。對沒有取得上崗證的人員，堅決令其辭離工作崗位， 以保證會計人員素質的不斷提高。要組織會汁人員積极參加財政、人事等有關部 定期舉辦的會計人員上崗證和專業技術職稱考試， 從整體上不斷提高企業會計人員的專業素質。
二是抓好在職會計人員的後續教育丁作 有關部門應經常性地舉辦針對會計人員的培訓和考核活動，有新的法規或制度出台時，要及時進行培訓，使會計人員及時掌握最新的會計知識，提高其業務技術和工作能力，以保汪國家財經政策得以有效落實，同時保證單位的會計工作得以順利進行。
三是加強對在職會計人員的職業道德教育。會計“誠信”問題足備受社會關註的問題，單位及政府有關部門要採取有效措施對會計人員進行職業道德教育，使其樹直愛崗敬業、減實守信、廉潔奉公的良好風尚，積極主動地維護財經紀律，充分發揮其會計監督作用。
3.完善會計法律法規，保護會計人員合法權益，保障會計監督職能作用得發揮。
守法必先知法，知法才能守法。要搞好會計監督，進行法制教育，加強會計相關的法律法規建沒，是極其重要的一個環節。只有以法製作為經濟工作的支柱和經濟活動的準則，才能嚴把財務收支關，保證會汁監督卓有成效地進行。政府相關職能部門應根據《會計法》等法律法規，制定台配套制度，保障會計人員積極覆行法律賦予的監督職能，如財政部門可以建立會計人員舉報制度，設立舉報中心，鼓勵和支持會計人員檢舉揭發違反財經法律、貪污受賄、挪用公款、私設小金庫、偷稅漏稅行為的人和事，以及違反會計法規，打擊迫害會計一人員的行為、同時，可以設立會汁人員監督基金，對維護會計法規和保護 家財產的要給予獎勵，提高會計人員的臨督熱情和保障他們的合法權益。
4.加大外部監督、管理、執法力度。財政、審計等國家機關和、財務主管部門對行政事業單位要加強監督檢查，促進各單位嚴格遵守財經法規，規範財務管理，提高資金使用效益。進行檢查和審計時，要以《會計基礎工作規範》為基本衡 標準和依據，對會計工作質最進行監督，揭露會汁管理工作中存在的問題，進一步規範行政事業單位的會計基礎工作，該糾正的糾正，該整改的整改。同時，對不依法設置會計賬簿、私沒會計賬簿和設置賬外賬、小金庫等違反財經法規的單位，要依照財政、會計法規的有關規定嚴肅處理 這罩要註意的是，不能儀限於對單位的處罰，還要依法追究相關責任人貝的責任。財政作為會計管理工作的業務主管部門，要對行政事業單位的會人員進行定期或不定期的考核， 斷提高其業務素質，增強會計工作勝任能力。對忠於職守，確有業績的會計人員應給予獎勵，對違反法紀、不能履行會計監督責任的會汁人員應嚴肅處理。
