存貨

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存貨（Inventory）

如果您要瞭解的是《企業會計準則》法規,請查看存貨 (企業會計準則)。

　　存貨，是指企業在日常活動中持有的以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等^[1]。

　　存貨分類為：在途物資、原材料、在產品、庫存商品、發出商品、委托加工物資、周轉材料等七大類。

　　採用永續盤存制。

　　1、取得和發出的計價方法

　　取得時按實際成本計價,存貨發出採用個別計價法核算。

　　債務重組取得債務人用以抵債的存貨，以該存貨的公允價值為基礎確定其入賬價值。

　　在非貨幣性資產交換具備商業實質和換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的前提下，非貨幣性資產交換換入的存貨通常以換出資產的公允價值為基礎確定其入賬價值，除非有確鑿證據表明換入資產公允價值更加可靠；不滿足上述前提的非貨幣性資產交換，以換出資產的賬麵價值和應支付的相關稅費作為換入存貨的成本。

　　以同一控制下的企業吸收合併方式取得的存貨按被合併方的賬麵價值確定其入賬價值；以非同一控制下的企業吸收合併方式取得的存貨按公允價值確定其入賬價值。

　　2、周轉材料的攤銷方法

　　低值易耗品採用一次攤銷法；包裝物採用一次攤銷法。

　　3、存貨跌價準備的計提方法

　　資產負債表日，公司存貨按照成本與可變現凈值孰低計量。當其可變現凈值低於成本時，提取存貨跌價準備。通常按照單個存貨項目計提存貨跌價準備；對於數量繁多、單價較低的存貨，按照存貨類別計提存貨跌價準備；與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，則合併計提存貨跌價準備。

　　以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額予以恢復，併在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

　　存貨可變現凈值的確定：產成品、商品和用於出售的材料等直接用於出售的商品存貨，以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費後的金額，確定其可變現凈值。需要經過加工的材料存貨，以所生產的產品的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用和相關稅費後的金額，確定其可變現凈值。為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值以合同價格為基礎計算。若持有存貨的數量多於銷售合同訂購數量的，超出部分的存貨的可變現凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。

　　1、與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；

　　2、該存貨的成本能夠可靠地計量。

　　存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括採購成本、加工成本和其他成本。

　　原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由採購成本構成；產成品、在產品、半成品、委托加工物資等通過進一步加工而取得的存貨的成本由採購成本、加工成本以及為使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他成本構成。

　　企業發出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算，但資產負債表日均應調整為按實際成本核算。

　　企業應當採用先進先出法、加權平均法（包括移動加權平均法和月末一次加權平均法）或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。對於企業在正常生產經營過程中多次使用的、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態、不確認為固定資產的周轉材料等存貨，如包裝物和低值易耗品，可以採用一次轉銷法、五五攤銷法進行攤銷；建造承包企業的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等，可以採用一次轉銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。

　　對於性質和用途相似的存貨，應當採用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。

　　對於不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或製造的存貨以及提供的勞務，通常採用個別計價法確定發出存貨的成本。

　　商品流通企業發出的存貨，通常還可以採用毛利率法或售價金額核演算法等方法進行核算。

　　1、存貨期末計量原則

　　資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高於其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。其中，可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費後的金額；存貨成本，是指期末存貨的實際成本。如企業在存貨成本的日常核算中採用計劃成本法、售價金額核演算法等簡化核算方法，則成本應為經調整後的實際成本。

　　企業應以確鑿證據為基礎計算確定存貨的可變現凈值。存貨可變現凈值的確鑿證據，是指對確定存貨的可變現凈值有直接影響的客觀證明，如產成品或商品的市場銷售價格、與產成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關資料和生產成本資料等。

　　2、存貨期末計量方法

　　（1）存貨減值跡象的判斷

　　存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現凈值低於成本：

　　1、該存貨的市場價格持續下跌，並且在可預見的未來無回升的希望；

　　2、企業使用該項原材料生產的產品的成本大於產品的銷售價格；

　　3、企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低於其賬面成本；

　　4、因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；

　　5、其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。

　　存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值為零：

　　1、已霉爛變質的存貨；

　　2、已過期且無轉讓價值的存貨；

　　3、生產中已不再需要，並且已無使用價值和轉讓價值的存貨；

　　4、其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

　　（2）可變現凈值的確定

　　1、企業確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，並且考慮持有存貨的目的、資產負債表日後事項的影響等因素。

　　2、產成品、商品和用於出售的材料等直接用於出售的商品存貨，其可變現凈值為在正常生產經營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費後的金額。

　　3、需要經過加工的材料存貨，用其生產的產成品的可變現凈值高於成本的，該材料仍然應當按照成本計量；材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低於成本的，該材料應當按照可變現凈值計量。其可變現凈值為在正常生產經營過程中，以該材料所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、銷售費用和相關稅費後的金額。

　　4、為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值應當以合同價格為基礎計算。

　　企業持有的同一項存貨的數量多於銷售合同或勞務合同訂購數量的，應分別確定其可變現凈值，並與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。超出合同部分的存貨的可變現凈值，應當以一般銷售價格為基礎計算。

　　（3）存貨跌價準備的核算

　　1、存貨跌價準備的計提

　　資產負債表日，存貨的成本高於可變現凈值，企業應當計提存貨跌價準備。

　　存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提。但是，對於數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合併計提存貨跌價準備。

　　2、存貨跌價準備的確認和迴轉

　　企業應在每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數進行比較，若應提數大於已提數，應予補提。企業計提的存貨跌價準備，應計入當期損益（資產減值損失）。

　　當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，併在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益（資產減值損失）。

　　3、存貨跌價準備的結轉

　　企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。

　　對於因債務重組、非貨幣性交易轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的管理費用，按債務重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。

　　按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。

　　(一)．存貨取得的計價

　　存貨的計價應遵循原始成本原則。所謂原始成本，也稱歷史成本、實際成本，是指取得存貨的全部支出。

　　存貨取得時以其成本入賬，取得渠道不同的存貨，其成本的構成也不相同。

　　1）外購的原材料、商品、包裝物、低值易耗品等以備耗用或出售的存貨，其成本一般包括採購價格、進口關稅和其他稅金以及運輸費、裝卸費、保險費等可直接歸屬於存貨採購的費用。（一般納稅人所支付的存貨運輸費用，可根據運費結算單所列運費（不含裝卸費、保險費等雜費）按7%的扣除率計算進項稅額，不計入存貨的成本。

　　2）自產的產成品、在產品、半成品以及委托加工物資等存貨，其成本由採購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他成本構成。

　　3）投資者投入的存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允除外。

　　4）盤盈的存貨，其成本按公價值確定。

　　2．存貨取得的核算

　　取得外購存貨

　　1）發票單已到且存貨入庫借記“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”等科目；貨記“銀行存款”等科目。

　　2）發票單已到但存貨未入庫借記“在途物資”、“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”等科目；貨記“銀行存款”等科目。

　　3）存貨已入庫但發票單未到，應於月末辦理暫估價入庫手續借記“原材料”、“庫存商品”等科目；貨記“應付賬款”等科目；並於下月1日沖銷，以紅字借記“原材料”、“庫存商品”等科目；貨記“應付賬款”等科目。

　　1.外購存貨

　　（1.）買價。指購貨發票上註明的貨款金額。

　　（2）運雜費。指運輸費、裝卸費、包裝費、保險費和倉儲費等。

　　（3）運輸途中的合理損耗。指運輸途中的定額內損耗。但是在運輸途中所發生的非合理的損耗，能確定由過失人員負責的，應向有關人員索賠，不計入購貨成本中；如果由於自然災害而發生的意外損失，其凈損失應作為營業外支出，不計入購貨成本。

　　（4）入庫前整理挑選費用。指購入的存貨在進入原料倉庫前進行挑選過程中發生的人工費用、殘次料成本等。

　　（5）稅金。如進口貨物按規定支付的進口關稅、不得抵扣的增值稅進項稅額等。

　　2.自製存貨

　　實際成本的構成包括製造過程中所消耗的材料費用、人工費用和製造費用，即生產這些存貨的製造成本。

　　3.委托加工存貨

　　實際成本包括實際耗用的原材料、加工費用、運輸費用、裝卸費用、保險費用以及按規定應計入成本的稅金等。

　　（二）存貨取得的會計處理

　　1.外購存貨

　　（1）．存貨與發票賬單同時到達企業

　　企業收到存貨辦理驗收入庫手續，同時根據供應商開來的發票賬單等結算憑證進行會計處理。

　　（2）．存貨已驗收入庫，發票賬單未到企業

　　在月末對入庫的原材料按估計價格入賬，下月初再用紅字沖銷，待收到發票賬單後按正常方法處理。

　　（3）．購貨發票及賬單已經收到，但存貨尚未運到企業或未驗收入庫

　　當所購貨物的發票和賬單已經收到，但貨物尚未收到時，應設置“在途物資”科目記錄存貨的實際成本，待貨物驗收入庫後，再轉入“原材料”科目。

　　2.自製存貨

　　自製的存貨是由企業的生產車間加工製造的，與製造產品一樣，應設置“生產成本”賬戶來計算製造過程中所消耗的原料、人工費和其他費用。

　　（一）存貨發出的計價方法

　　1.個別認定法

　　2.加權平均法

　　加權平均單位成本 = (期初結存存貨成本＋本期購入存貨的總成本)/(期初結存存貨的數量＋本期購入存貨的總數量)

　　本期發出存貨成本=本期發出存貨的數量×加權平均的單位成本

　　期末結存存貨成本=期末結存存貨的數量×加權平均的單位成本

　　3.移動加權平均法

　　移動加權平均的單位成本=(上次結存存貨的成本＋本次購入存貨的成本)/(上次結存存貨的數量＋本次購入存貨的數量)

　　本次發出存貨的成本 = 本次發出存貨的數量×結存存貨的單位成本

　　期末結存存貨的成本=期末結存存貨的數量×期末存貨的單位成本

　　4.先進先出法

　　5.後進先出法

　　（二）各種存貨計價方法對財務報表的影響

　　各種存貨計價方法所確定的本期發出存貨成本和期末存貨成本可能不同，並影響到本期銷售成本和期末存貨的金額，進而影響到企業的利潤和資產。

　　(三)計劃成本法

　　1.賬戶設置：“原材料”賬戶， “物資採購”、“材料成本差異”賬戶。

　　材料成本差異率= (月初結存材料的成本差異＋ 本月購入材料的成本差異)/(月初結存材料的計劃成本＋ 本月購入材料的計劃成本)

　　本月發出材料應負擔成本差異 = 發出材料的計劃成本×材料成本差異率

　　實際成本=計劃成本 ＋ 材料成本差異

　　（一）存貨數量的確定方法

　　期初存貨結存數量 + 本期收入存貨數量 = 本期發出存貨數量 + 期末結存存貨數量

　　1.實地盤存制（又稱定期盤存制）

　　期末存貨結存成本=期末結存存貨數量×單位成本

　　本期發出或銷售存貨的成本 = 期初結存存貨成本+ 本期購入存貨成本 －期末結存存貨成本

　　2.永續盤存制（又稱賬面盤存制）

　　（二）存貨盤點盈虧的處理

　　設置“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”賬戶處理

　　（一）成本與市價孰低法

　　成本與市價孰低法是指按短期投資的總成本與總市價孰低計算提取跌價損失準備的方法，是存貨的計價方法之一。對歷史成本原則在運用時的修正，最明顯地體現了穩健性原則，其具體含義是指：存貨的成本低於市價時按成本計價；存貨的市價低於成本的按市價計價。這一計價方法要求將存貨因市價下跌而形成的損失計入當期損益，而對於存貨因市價上漲而形成的收益不予預計。

　　（二）成本與市價孰低法的實際應用

　　（1）單項比較法

　　（2）分類比較法

　　（3）總額比較法

　　補充：這裡的“市價”要在考慮現金流出項的基礎上才更為嚴謹。所謂現金流出項，是預估的銷售費用、預計會發生的相關稅費等抵減項目。現在期末存貨期末計量會統一表述為：成本與可變現凈值孰低計量。

　　（一）毛利率法

　　銷售毛利率= 銷售毛利/銷售凈額 ×100%

　　其中：銷售凈額 = 銷售收入－銷售退回與折讓

　　銷售毛利 = 銷售凈額×毛利率

　　可供銷售商品的總成本 = 期初存貨成本＋本期購貨成本

　　銷售成本=銷售凈額×（1－銷售毛利率）

　　期末存貨=可供銷售商品的總成本－銷售成本

　　（二）零售價格法

　　銷售成本率=(期初結存存貨成本＋本期進貨成本)/ (期初結存存貨售價+本期進貨售價)

　　期末存貨售價 = 期初存貨售價+本期進貨售價-本期銷售存貨售價

　　期末存貨成本 = 期末存貨售價×售價成本率