商品存貨

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商品存貨(Merchandise Inventory)

　　商品存貨是指商業企業(零售或批發)採購來以備銷售的庫存貨品。

　　《企業會計準則第1號》第六條規定，存貨的採購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬於存貨採購成本的費用。

　　企業(商品流通)在採購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬於存貨採購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨採購成本，也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。對於已售商品的進貨費用，計入當期損益；對於未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業採購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益。

　　(1)"商品採購"賬戶。該賬戶核算國內採購、國外進口商品的採購成本。賬戶借方反映購入商品已付款的金額，貸方反映商品驗收入庫的金額，餘額表示企業在途商品的採購成本。

　　(2)"庫存商品"賬戶。該賬戶核算全部自有的庫存商品。賬戶借方反映商品驗收入庫的金額，貸方反映商品發出的餘額，餘額表示庫存商品的結存金額。

　　(3)"商品進銷差價" 賬戶。該賬戶核算採用售價法核算的商品售價與進價之間的差額。企業購入、加工收回以及銷售退回等增加庫存商品的售價與進價之間的差額記入該賬戶的貸方，月末分攤已銷商品的進銷差價時，記入該賬戶的借方，餘額反映庫存商品的進銷差價。

　　(4)"加工商品"賬戶。該賬戶反映企業自行加工或委托其他單位加工的各種商品的實際成本。其借方核算加工商品的實際成本，貸方核算加工完成收回加工成品的數額，借方餘額反映撥付加工尚未收回的加工商品成本。

　　(5)"出租商品" 賬戶。該賬戶核算對外出租商品的進貨原價。其借方登記出租商品的原進價，貸方登記出租商品的價值攤銷，借方餘額反映已經租出尚未攤銷的租出商品金額。

　　1.商品購進的賬務處理

　　國內購進商品的賬務處理。

　　由於付款與收貨時間不一致形成以下幾種賬務處理方法：

　　①單貨同到的賬務處理。結算貨款時，按商品進價、進項增值稅額及發生進貨費用借“商品採購"、"應交稅金"、"經營費用"，貸記"銀行存款"。商品驗收入庫後，借記"庫存商品"，貸記"商品採購"，採用售價法核算的，商品售價與進價之間的差額貸記"商品進銷差價"。

　　②單到貨未到的賬務處理。分單到承付貨款和商品驗收入庫兩步進行賬務處理。

　　③貨到單未到的賬務處理。商品驗收入庫時暫不作賬務處理，待單到結算貨款時再作賬務處理；若月底單仍未到，按應付價或暫估價借記"庫存商品"、"應交稅金"，貸記"應付賬款"，下月初用紅字沖回，待單到再作處理。

　　④預付貨款購進。預付貨款時，借記"預付賬款"，貸記"銀行存款"，收到商品時借記"商品採購"、"應交稅金"等賬戶，貸記"預付賬款"；另一方面商品入庫後借記"庫存商品"，貸記"商品採購"賬戶。

　　國外進口商品的賬務處理。

　　企業對購入的進口商品，一般都按實際成本進行日常核算，其成本構成和賬務處理，視交貨價格和結算方式不同而異。

　　購進商品中其他業務的賬務處理。商品購進過程中如被拒付貨款、拒收商品；購貨折扣、退回和折讓；進貨退、補價；購進商品溢餘、短缺和毀損等，也必須正確組織會計核算。

　　2.儲存商品調價的賬務處理。

　　儲存商品是指購進備售、尚未銷售出的商品。儲存商品若遇進價調整，不必調整庫存商品的價格和進銷差價，不需賬務處理；若遇售價調整，當儲存商品按進價核算時，不作賬務處理，當按售價核算時，調高售價應按增加數借記"庫存商品"賬戶，貸記"商品進銷差價"賬戶，調低售價應按降低數作反向賬務處理。

　　3.商品削價的賬務處理。

　　商品削價處理時，售價低於原進價形成了削價損失。削價損失賬務處理有兩種方法：

　　①建立商品削價準備金。通過設置庫存商品備抵賬戶--"商品削價準備"進行核算，應按月預提準備金，借記"商品銷售成本"，貸記"商品削價準備"，用已提取削價準備金彌補商品削價損失時，借記"商品削價準備"，貸記"商品銷售成本"。"商品削價準備"賬戶餘額反映已提取尚未轉銷的削價準備金。這種方法符合配比和穩健性原則，有利於客觀反映企業的經營成果；

　　②直接列支法"。削價損失直接在銷售期核算。

　　4.商品加工的賬務處理。

　　商品加工指將部分庫存商品或材料通過加工製成另一種商品，以達到轉售目的經營活動。其賬務處理為：

　　①撥付加工商品時，借記" 加工商品"，貸記"庫存商品"，按售價核算者還應借記"商品進銷差價"；

　　②結算加工費用及增值稅時，應借記"加工商品"和"應交稅金"，貸記"銀行存款"；③加工後驗收入庫時，應根據"加工商品"明細賬，計算加工商品的成本。其中採用進價核算的商品，按實際發生的加工成本轉賬。採用售價核算時，加工完工的新商品按新售價入賬，新售價與實際加工成本的差額，記"商品進銷差價"。

　　5.出租商品的賬務處理。

　　出租商品的租出、收回、價值攤銷、出售及報廢的核算，應設置"出租商品"賬戶。借方登記出租商品的租出與劃轉；貸方登記出租商品的出售、攤銷與報廢，賬戶餘額在借方，反映出租商品的餘額。企業收到出租商品的租金或出售的售價收入，應貸記"其它業務收入"賬戶，出租商品的價值攤銷、維修費支付，結轉銷售成本及報廢出租商品的凈損失，則借記"其它業務支出"賬戶。