管理會計學
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管理會計學(Operational Accounting)
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管理會計學是指在當代市場經濟的條件下，以強化企業內部經營管理，實現最佳經濟效益為最終目的，以現代企業經營活動及其價值表現為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能的一個會計分支。
管理會計與管理會計學是兩個不同的概念。管理會計屬於現代企業會計工作實踐的範疇；管理會計學則屬於會計學科分類的範疇，是有關管理會計工作經驗的理論總結和知識體系。
管理會計學的內容應包括五個方面：
第一，組織論：從系統的觀點出發，對會計管理組織進行研究的理論。如會計工作管理體制，會計制度管理體制，會計人員管理體制，會計組織結構形態，組織原則，組織效率，權力結構，在企業組織中的地位和作用等等，
第二，預測論：管理重心在經營，經營重心在決策，抉策前提在予測，予測正確在信息，信息渠道在會計。會計如何運用科學的方法，根據過去的資料，分析發展的趨勢，對未來做出判斷或估計，為決策提供可靠的依據；
第三，決策論：包括參與決策的程度、內容、方法、步驟和組織形式；
第四，控制論：如果把會計工作看成是企業管理這個大系統中的分系統，則這個分系統的整個管理過程(信息流)是：
由於會計管理是經濟管理的重要組成部分，因此，會計管理學是經濟管理學的分支。會計管理學研究的對象是會計管理工作。在商品經濟的條件下，會計管理的內容是價值運動，因而會計管理學也是以價值運動的管理為主要研究對象。在社會主義社會，則以研究資金運動管理為主要對象。
由於會計管理涉及生產力、生產關係、上層建築，具有綜台性、系統性、廣泛性的特點。因而，以會計管理作為研究對象的會計管理學，必然涉及自然科學和社會科學的廣泛領域，具有邊緣科學的性質。同時，會計管理的屬性，也決定了會計管理學同樣具有技術性和社會性雙重屬性。
從經濟學領域來說，會計管理學是經濟管理學的分支，因而，會計管理學主要是一門應用科學。具有實踐性的特點。
社會主義會計管理學的建設，更要遵循理論與實踐統一的原則。在四化建設的今天，尤其要貫徹為現實經濟建設服務的方針。
管理會計學還是一門發展中的科學。目前處於新的發展階段，它會隨著經濟條件的變化，隨著會計工作的發展而不斷發生變化。由於經濟現象的複雜性和多因素性，會計管理學需要探索會計管理的客觀規律，使人們按照客觀規律的要求，從實際出發，實行創造性的管理。隨著人們對會計管理客觀規律的認識逐步深化，會計管理學也在不斷發展。
財務管理學與管理會計學的關係[1]
現代財務管理與管理會計是兩個不同的系統,其中,財務管理是對企業財務活動及其體現的財務關係進行管理的系統,而管理會計是通過解析過去、控制現在、籌劃未來,為內部利害關係人決策提供信息支持的信息系統,二者作為不同的系統,在研究對象、目的、機構設置和內容上存在著顯著區別。
(一)研究對象不同
財務管理學研究的對象是企業財務,即財務活動和財務關係。財務活動是指在貨幣轉化為資本的前提下,企業資金的籌集、投放、回收及其分配等一系列活動。財務關係是指理財活動主體在財務活動中所形成的與其他利益主體的各種經濟利益關係。財務活動和財務關係共同形成企業財務的完整內涵。
管理會計學的研究對象是現金流動,即現金的流入和流出。現金流動具有很強的綜合性,貫穿於管理會計的始終,企業生產中的現金流入與流出有兩種差別,即數量上的差別和時間上的差別。數量上的差別制約著企業的贏利水平,從長期來看,企業現金凈流入的數額等於企業贏利的數額;在時間上的差別制約著企業的資金占用水平,而且時間上的差別還可以通過資金時間價值予以轉化,使時間性的差別也表現為數量上的差別。通過現金流動,我們可以把企業生產經營活動的主要方面和主要過程全面系統地反映出來。因此,應把現金流動作為管理會計學的研究對象。
(二)目標不同
從終極意義上看,企業組織財務活動和處理財務關係的根本目的是服從和服務於企業價值最大化的財務目標。企業價值是指企業未來收益的現值,它的大小取決於企業未來的獲利能力及風險的大小。由於企業價值最大化的目標既科學地考慮了資金的時間價值,也考慮了投資的報酬與風險的關係,所以財務管理把它定義為財務目標。而管理會計作為會計信息系統,其主要目標是為內部利害關係人(如經理、董事會)作出決策提供信息支持,以實現利潤最大化。近年來,在“電腦集成製造系統”(Computer Intergrated Manufacturing Sys-tem,CIMS)大背景下,管理會計作為決策支持系統的職能向以在CIMS為背景的“控制協同系統”發展,但這並沒有改變管理會計為內部決策者決策提供信息支持的目標。
(三)機構設置不同
在現代企業制度下,一般應設置會計和財務管理的工作組織———財務部,其主要負責人必須是財務副總經理,他直接對總經理負責。在財務副總經理之下,平行設置財務經理與會計經理(在西方企業稱為Treasures and Controller,譯為財務長和主計長或者司庫和總會計師)。現代企業會計包括:財務會計、成本會計和管理會計,財務會計主要為外部利害關係人決策提供信息服務,後兩者主要是為內部利害關係人決策提供信息支持,因此,在會計經理下應設置三個部門:財務會計組、管理會計組、成本會計組。其中,管理會計組在會計經理領導下,負責組織管理會計工作;財務經理負責組織財務管理工作。
需要指出的是,企業最基本的會計信息系統只有一個:財務會計信息系統。會計機構中的財務會計工作組織不因企業大小而變動,而管理會計和財務管理的工作組織則因企業大小而決定其存在的必要性,小型企業一般不設置單獨的財務管理和管理會計工作組織。
(四)工作內容不同
財務管理工作一般有如下內容:(1)籌集資金,包括籌集多少資金、以何種方式籌集資金(負債方式還是吸收權益資本方式)、籌集資金的成本測定及企業資本結構的確定等內容;(2)投資管理,通過對投資項目的可行性分析與風險分析,確定應投資什麼行業、如何投資等;(3)股利分配,即協助董事會處理股利分配問題,儘量滿足股東對其財富的利益要求;(4)信用與收款,即制定具體的信用政策,對應收賬款進行管理;(5)財務分析,即對財務指標的完成情況及是否符合標準要求進行分析,定期進行財務報告分析和不定期進行專題分析,財務分析的對象不僅局限於財務報告,還包括企業的日常核算資料。
管理會計工作的內容包括:(1)對內提供決策報告,加工整理與經營決策有關的各種信息,並編製成管理報告,提供給內部決策者;(2)計劃控制,制定企業生產經營活動計劃,並與實際情況對比,找出差距,以控制企業的經營活動。財務管理與管理會計的聯繫表現在:二者共同服務於企業的管理,是平行的,不存在包含與被包含的關係。它們的資料可以相互借鑒,管理會計加工生成的數據是進行財務決策的基礎,財務決策後的運行效果要在管理會計的資料中得到驗證。
財務管理與管理會計在教學實踐中的關係[1]
雖然財務管理與管理會計在理論上有許多不同的方面,但二者在教學內容上重覆頗多,如資金的時間價值、投資的風險價值、資本成本、杠桿原理及風險、全面預算體系、存貨控制、標準成本、對內投資決策、責任會計等內容基本相同。知識經濟時代要求把素質教育放在首位,目前,我國對會計本科教育實行“寬基礎知識教育,窄專業知識教育”的改革,大量壓縮專業教學課時,擴充基礎教學課時。財務管理與管理會計在教學內容上的大量重覆,客觀上造成一方面重覆講授,另一方面課時短缺,很難在有限的時間內把兩門課程的全部內容講授完畢。因此,尋求二者在教學實踐上的合理分工對“寬基礎,窄專業”的會計素質教育具有重要意義。筆者對財務管理和管理會計的內容做了新的設計。
資金的時間價值與投資的風險價值的基本原理,對於財務管理和管理會計都具有重要意義,但對現代理財學不僅要求掌握基本的計算原理,更重要的是在決策時充分考慮這兩種基本價值觀念。因此,建議把這一內容放在財務管理學課程中。資本成本、杠桿原理與資本結構,是企業籌資過程中出現的特殊問題,應歸屬到財務管理課程中。全面預算體系、存貨控制、標準成本、責任會計等內容,能充分體現管理會計的計劃與控制職能,是管理會計的傳統內容,應放在管理會計課程中講述。投資決策中,對內投資決策基本原理與方法是會計為決策者進行投資決策提供信息支持的方法,具有明顯的內部性,應放在管理會計中。對外投資決策的基本原理與方法(主要包括證券投資的估價原理及證券組合的原理及證券風險控制)是在資本市場日益發達的背景下,理性理財主體必須掌握的基本內容,因此應歸屬於財務管理學。
綜上分析,財務管理和管理會計課程包含的內容如下:
財務管理:(1)總論,主要介紹財務管理的含義、基本內容、理財環境、財務管理的基本假設、財務目標、財務管理基本價值觀念,即貨幣的時間價值和投資的風險價值、財務管理的方法等內容;(2)資金籌集的管理,主要包括資本成本、杠桿原理及風險和資本結構;(3)資金投放的管理,主要包括證券投資的估價基本原理、證券投資的組合及其風險衡量等;(4)日常營運資本的管理原理與方法,包括貨幣資金、存貨、應收賬款及流動負債的管理等內容;(5)收益分配的管理,包括收益的形成、股利政策的制定、股利分配方式及其對企業的影響等;(6)財務分析的基本方法;(7)企業兼併破產與重組概要。
管理會計:(1)總論,介紹現代管理會計的形成與發展、管理會計的對象、方法、基本特性、職能、作用等;(2)本量利分析及變動成本計演算法;(3)決策與計劃會計的基本內容,包括預測的基本方法、短期經營決策、對內長期投資決策等內容;(4)執行會計的主要內容,包括全面預算體系、責任會計、標準成本控制系統等;(5)國際管理會計概述。
