會計賬戶

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會計賬戶(Accounting Account)

　　賬戶是指對會計要素的具體內容所作的科學的分類，其包括兩方面的內容：賬戶的名稱、賬戶的用途與結構。賬戶的基本結構應正確反映各要素的增減變動，其簡略的結構一般由借方和貸方組成，形成一個“T”字型。

　　設置賬戶是複式簿記系統中的一個專門方法，是指在滿足管理要求的基礎上，對會計要素預先設計和提供科學分類，以及對這種分類的使用程式的規定，從而提供更加具體、詳細的分類數據。在實際工作中，也可稱之為設置會計科目，會計科目實際上是會計賬戶的名稱。

借方　　　現金　　　　貸方
9月1日餘額　　0 9月14日餘額　　200
本期發生額　　200 9月30日餘額　　200	本期發生額　　0

　　會計科目是指一個涵義明確、概念清楚、簡明扼要、通俗易懂的標準名稱。賬戶除了有會計科目，還應賦予便於分類、歸集、整理和加工的一定結構，即可用來進行記錄的相應結構。現在人們對賬戶和會計科目這兩個概念已不加以嚴格區別，往往是互相通用。

　　會計科目與賬戶是相互聯繫的。會計科目與賬戶都是對會計對象要素具體內容進行的分類。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據。

　　資本運動的信息，可具體化為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六個要素的信息，這對資本運動的信息已作了初步分類，具有很大作用。但這種分類仍然比較粗略，尚難適應編製會計報表的要求和滿足會計信息使用者的需要。為此，還應對會計要素預先進行科學再分類，也就是設置賬戶。

　　設置賬戶有兩個的作用。

　　一、把數據轉換為初始信息

　　企業生產經營活動中，非常多的事物都有其數量的表現。對會計信息系統而言，一切未經確認並按賬戶分類和正式記錄的都可以認為是數據。而把數據區分為會計信息和非會計信息的最初界限就是賬戶。

　　二、壓縮信息數量，提高質量

　　企業每天都會發生數以千計的必須通過會計進行記錄的數據，賬戶可以把單個的、大量重覆的數據進行分類、歸併、彙總、整理和加工，使之井然有序，並達到了壓縮數量、提高質量的作用。

　　總而言之，賬戶是分類、記錄、整理和彙總原始數據和其他會計資料的手段。

　　為了正確地設置和運用賬戶，就需要從理論上進一步瞭解和認識各個賬戶的核算對象、具體結構和用途以及其在整個賬戶體系中的地位和作用，在此基礎上掌握它們在提供核算指標方面的規律性，這就是賬戶進行分類的意義所在。所謂賬戶分類是指對賬戶按性質、核算內容、用途和結構進行的歸類。

　　賬戶分類的主要方法有兩種，即：按經濟內容分類；按用途和結構分類。其中，按經濟內容分類又是賬戶分類的基礎。

　　一、賬戶按經濟內容分類

　　賬戶按經濟內容分類的實質是按照會計對象的具體內容進行的分類。如前所述，經濟組織的會計對象就其具體內容而言，可以歸結為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個會計要素。由於利潤一般隱含在收入與費用的配比中。因此，從滿足管理和會計信息使用者需要的角度考慮，賬戶按其經濟內容可以分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶等五類。

　　資產類賬戶按照反映流動性快慢的不同可以再分為流動資產類賬戶和非流動資產類賬戶。流動資產類賬戶主要有：現金、銀行存款、短期投資、應收賬款、原材料、庫存商品、待攤費用等；非流動資產類賬戶主要有：長期投資、固定資產、累計折舊、無形資產、長期待攤費用等。

　　負債類賬戶按照反映流動性強弱的不同可以再分為流動性負債類賬戶和長期負債類賬戶。流動負債類賬戶主要有：短期借款、應付賬款、應付工資、應交稅金、預提費用等；長期負債率賬戶主要有：長期借款、應付債券、長期應付款等。

　　所有者權益類賬戶按照來源和構成的不同可以再分為投入資本類所有者權益賬戶和資本積累類所有者權益賬戶。投入資本類所有者權益賬戶主要有：實收資本、資本公積等；資本積累類賬戶主要有：盈餘公積、本年利潤、利潤分配等。

　　成本類賬戶按照是否需要分配可以再分為直接計入類成本賬戶和分配計入類成本賬戶。直接計入類成本賬戶主要有：生產成本（包括：基本生產成本、輔助生產成本）等；分配計入類成本賬戶主要有：製造費用等。

　　損益類賬戶按照性質和內容的不同可以再分為營業損益類賬戶和非營業損益類賬戶。營業損益類賬戶主要有：主營業務收入、主營業務成本、主營業務稅金及附加、其他業務收入、其他業務支出、投資收益等；非營業損益類賬戶主要有：營業外收入、營業外支出、營業費用、管理費用、財務費用、所得稅等。

　　二、賬戶按用途和結構分類

　　賬戶按用途和結構分類的實質是賬戶在會計核算中所起的作用和賬戶在使用中能夠反映的什麼樣的經濟指標進行的分類。賬戶按照用途和結構可以分為盤存類賬戶、結算類賬戶、跨期攤配類賬戶、資本類賬戶、調整類賬戶、集合分配類賬戶、成本計算類賬戶、集合配比類賬戶和財務成果類賬戶等九類。

　　盤存類賬戶是指可以通過實物盤點進行核算和監督的各種資產類賬戶。主要有：現金、銀行存款、原材料、庫存商品、固定資產等。盤存類賬戶的期初如果有餘額在借方，本期發生額的增加數在借方，本期發生額的減少數在貸方，期末如果有餘額在借方。

　　結算類賬戶是指用來核算和監督一個經濟組織與其他經濟組織或個人以及經濟組織內部各單位之間債權債務往來結算關係的賬戶。按照結算性質的不同它可以分為債權結算賬戶、債務結算賬戶和債權債務結算賬戶等三種。

　　債權結算賬戶主要有：應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款等，債權結算賬戶的基本格式及運用同盤存類賬戶，即：期初如果有餘額在借方，本期發生額的增加數在借方，本期發生額的減少數在貸方，期末如果有餘額在借方。

　　債務結算賬戶主要有：應付賬款、應付票據、預收賬款、其他應付款、應交稅金等。債務結算賬戶的期初如果有餘額在貸方，本期發生額的增加數在貸方，本期發生額的減少數在借方，期末如果有餘額在貸方。

　　債權債務結算賬戶是一類比較特殊的結算類賬戶，它是對經濟組織在與其他經濟組織或個人之間同時具有債權又有債權結算情況需要在同一賬戶進行核算與監督而運用的一種賬戶。債權債務結算賬戶的期初餘額可能在借方（表示債權大於債務的差額），也可能在貸方（表示債務大於債權的差額）；本期借方發生額表示債權的增加或債務的減少；本期貸方發生額表示債務的增加或債權的減少；期末如果是借方餘額表示債權大於債務的差額，如果是貸方餘額則表示債務大於債權的差額。

　　跨期攤提類賬戶是指用來核算和監督應由若幹個會計期間共同負擔而又在某個會計期間一次支付費用的賬戶。主要有：待攤費用、預提費用等。

　　待攤費用賬戶的格式和運用方法同盤存類賬戶，即：期初如果有餘額在借方，本期發生額的增加數在借方，本期發生額的減少數在貸方，期末如果有餘額在借方。

　　預提費用賬戶是指用來核算和監督按規定預先提取計入當期，但需要在未來一定時點才能一次支付的費用。預提費用賬戶的結構和運用同於債務結算類賬戶，即：期初如果有餘額在貸方，本期發生額的增加數在貸方，本期發生額的減少數在借方，期末如果有餘額在貸方。

　　資本類賬戶是指用來核算和監督經濟組織從外部取得的或內部形成的資本金增加變動情況及其實有數的賬戶。主要有：實收資本（或股本）、資本公積、盈餘公積、利潤分配等。資本類賬戶期初如果有餘額在貸方，本期發生額的增加數在貸方，本期發生額的減少數在借方，期末如果有餘額在貸方。

　　調整類賬戶是指用來調節和整理相關賬戶的賬面金額並表示被調整賬戶的實際餘額數的賬戶。調整類賬戶按照調整方式的不同可以分為備抵調整賬戶、附加調整賬戶和備抵附加調整賬戶等三類。

　　備抵調整賬戶是指用來抵減被調整賬戶餘額，以取得被調整賬戶餘額的賬戶。備抵調整賬戶按照被調整賬戶性質的不同又可以分為資產類備抵調整賬戶和權益類備抵調整賬戶。

　　資產類備抵調整賬戶與其被調整的資產類賬戶的運用方向相反，而同於負債類賬戶。

　　附加調整賬戶是指用來增加被調整賬戶餘額的賬戶。附加調整賬戶與其被調整的賬戶的運用方向相反。由於在現實中這類賬戶已經很少使用，因此有關它的運用不再介紹。

　　備抵附加調整賬戶是指既具有備抵又具有附加調整功能的賬戶。比較典型的備抵附加賬戶是“材料成本差異”賬戶。

　　集合分配類賬戶是指用來歸集和分配經濟組織經營過程中某個階段所發生的相關費用的賬戶，主要有：製造費用等。集合分配類賬戶的結構和運用方法基本同於盤存類賬戶，其區別在於它所記錄的費用屬於當期的開支，應當在當期分配完畢，因此這類賬戶沒有期末和期初餘額。

　　成本費用類賬戶是指用來歸集經營過程中某個階段所發生的全部費用，並據以計算和確定出各個對象成本的賬戶，主要有：生產成本、物資採購、在建工程等。

　　集合配比類賬戶是指用來核算和監督經營過程中發生的損益，並藉以在期末計算和確定其財務成果的賬戶。集合配比類賬戶按其性質不同又可以分為收入類賬戶和成本類賬戶、費用類賬戶、支出類賬戶。

　　收入類賬戶主要有：主營業務收入、其他業務收入、營業外收入、投資收益等。收入類賬戶的結構和運用方法同於權益類賬戶，但是由於其核算內容屬於當期結轉的經濟業務，故期末沒有餘額。

　　成本類賬戶、費用類賬戶、支出類賬戶主要有：主營業務成本、其他業務成本、營業外支出、營業費用、管理費用、財務費用、所得稅等。成本、費用支出類賬戶的結構和運用同於集合分配類賬戶。

　　財務成果類賬戶是指用來核算和監督經濟組織在一定時期內財務成果形成，並確定最終成果的賬戶。典型的財務成果類賬戶是“本年利潤”。

　　“帳”字本身與會計核算無關，在商代，人們把帳簿叫作“冊”；從西周開始又把它更名為“籍”或“籍書”；戰國時代有了“簿書”這個稱號；西漢時，人們把登記會計事項的帳冊稱為“簿”。據現有史料考察，“帳”字引申到會計方面起源於南北朝。 南北朝時，皇帝和高官顯貴都習慣到外地巡游作樂。每次出游前，沿路派人張記幃帳，帳內備有各種生活必需品及裝飾品，奢侈豪華，供其享用，此種幃帳稱之為“供帳”。供帳內所用之物價值均相當昂貴，薪費數額巨大，為了維護這些財產的安全，指派專門官吏掌管並實行專門核算，在核算過程中，逐漸把登記這部分財產及供應之費的簿書稱為“簿帳”或“帳”，把登記供帳內的經濟事項稱為“記帳”。以後“簿帳”或“帳”之稱又逐漸擴展到整個會計核算領域，後來的財計官員便把登記日用款目的簿書通稱作“簿帳”或“帳”，又寫作“賬簿”或“賬”。從此，“帳”“賬”就取代了一切傳統的名稱。

　　在1983年中國社會科學院語言研究所詞典編輯室編輯的《現代漢語詞典》中，把“賬”字歸入“帳”字第２義項之中，即把關於貨幣、貨物出入記載意義的“賬”字歸併到“帳”字中，“賬”字並無單獨解釋。在1994年中國社會科學院語言研究所詞典編輯室編輯的《現代漢語詞典》中，把“帳”和 “賬”分開單獨註釋。“帳”字兩層含義，一是用布、紗或綢子等做成的遮蔽用的東西，如帳幕、帳篷；二是“帳”同“賬”。“賬”字專用於關於貨幣、貨物出入記載，如賬本、賬簿等。

　　由此可見，“帳”字含義比“賬”字含義廣一些，“帳”字通“賬”字，換言之，有關貨幣、貨物出入記載的用賬或帳均可。新近頒佈的《會計法》中有關帳簿的帳字，《人民日報》刊發時用的是“帳”字而未用“賬”字；而在財政部會計司新近印發的一些文件中見到的是“賬”字而不是“帳”。既然《現代漢語詞典》中說“帳”通“賬”（註意不是“賬”同“帳”，“帳篷”是不能寫成“賬篷”的），帳簿、帳本、帳目中的“帳”字，用帳、賬均可。不過，在通篇財務報告、報表附註中應力求一致。

　　1.引起資金變動的經濟業務儘管錯綜複雜，但從數量上看不外乎是增加和減少兩種情況，增減相抵後的差額為賬戶餘額。因此賬戶分設增加、減少、餘額三個部分是賬戶的基本結構。

　　2.增減變動及變動結果：

　　①本期發生額：一定時期內的變化情況，包括本期增加發生額和本期減少發生額。

　　②餘額：一定時期記賬的結果，是本期增加發生額和本期減少發生額相抵後的差額。包括本期期初餘額和本期期末餘額。

　　③計算：上期期末餘額=本期期初餘額；本期期末餘額=本期期初餘額+本期增加發生額-本期減少發生額

　　3.賬戶須分成兩部分，一部分記增加，一部分記減少。通常，我們把賬戶分成左右兩部分，在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。

　　基本帳戶是用來核算和監督資產、負債和所有者權益的增減變動和實有數情況的帳戶。這類帳戶的特點是所反映的內容都是經濟活動的基礎，因而稱為基本帳戶。基本帳戶一般都有餘額，期末應分別列入資產負債表的資產、負債和所有者權益方。

　　基本帳戶可分為盤存帳戶、結算帳戶和資本帳戶三類。

　　1.盤存帳戶

盤存帳戶是用來核算和監督可以進行實物盤點的各種財產、物資和貨幣資金增減變動及其實有數額的帳戶。這類帳戶包括了企業主要的資產帳戶。例如“現金” “銀行存款”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”帳戶等。盤存帳戶結構的特點是：借方登記各種財產物資或貨幣資金的增加數；貸方登記各種財產物資或貨幣資金的減少數，其餘額都在借方，表示各種財產物資或貨幣資金的實有數。這類帳戶可以通過實物盤點方式進行財產清查，核對帳實是否相符。“生產成本”帳戶的期初、期末餘額表示在產品；“物資採購”帳戶的期初、期末借方餘額表示在途材料；“在建工程”帳戶的期初、期末借方餘額表示未完工程成本和工程物資，這些帳戶都具有盤存帳戶的性質。

　　盤存帳戶的結構見表

　　2.結算帳戶

　　結算帳戶是用來核算和監督企業同其他單位或個人以及企業內部各單位之間債權（應收）、債務（應付）結算關係的帳戶。按照其具體的經濟用途和結構又可分為資產結算帳戶、負債結算帳戶和資產負債結算帳戶三類。

　 (1)資產結算帳戶

　　資產結算帳戶，是用來核算和監督企業的債權增減變動及實有數的帳戶。如“應收帳款”、“應收票據”、“其他應收款”等都是屬於資產結算帳戶。這類帳戶結構的特點是：借方登記債權的增加額，貸方登記債權的減少額，餘額在借方，表示債權的實有數額。

　　資產結算帳戶的結構見表

　　(2)負債結算帳戶

　　負債結算帳戶是用來核算和監督企業的債務增減變動及實有數的帳戶。如：“應付帳款”、“應付票據”、“其他應付款”、“應交稅金”等，都是負債結算帳戶。這類帳戶結構的特點是：貸方登記債務的增加額，借方登記債務的減少額，餘額在貸方，表示債務實有數額。

　　負債結算帳戶的結構見表

　　(3)資產負債結算帳戶

　　資產負債結算帳戶是用來核算和監督企業與其他單位或個人以及企業內部之間的一般款項往來結算情況的帳戶，因為相互之間的往來結算的性質會經常變動，有時是企業的債權，有時則是企業的債務。如會計制度規定，預付帳款情況不多的企業，也可以將預付帳款直接記入“應付帳款”帳戶的借方，這樣“應付帳款”帳戶同時核算和監督企業應付帳款和預付帳款的增減變動情況，從而成為一個債權債務結算帳戶。同樣“預收帳款”不多的企業也可將預收帳款直接記入“應收帳款”帳戶的貸方。因此為了能在同一帳戶中反映本企業與其他單位或個人債權、債務的增減變化，可以設置資產負債雙重性質的結算帳戶。

　　這類帳戶的結構特點是：借方登記應收款項（債權）增加數或應付款項（債務）減少數，貸方登記應付款項（債務）增加數或應收款項（債權）減少數；它的餘額有時在借方，有時在貸方。資產負債帳戶各明細帳的借方餘額表示應收款項（債權）的實有數；貸方餘額表示應付款項（債務）的實有數。資產負債結算帳戶總帳的借方餘額為應收款項大於應付款項的差額；貸方餘額為應付款項大於應收款項的差額。另外，我們還可以將“其他應收款”、“其他應付款”合併設置“其他往來”帳戶。同理，設置“供應單位往來”、“內部往來”等帳戶。這些均屬於資產負債結算帳戶，其優點在於可以減少往來帳目的對帳工作量，集中反映雙方的債權、債務情況，缺點是帳務處理不直觀，初學者不易掌握。

　　資產負債結算帳戶的結構見表

　　值得指出的是，“應交稅金－應交增值稅”帳戶，按其用途和結構來分類，應該屬於資產負債結算帳戶。該明細帳下再設置“進項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”、“未交增值稅”等三級明細科目。其中“進項稅額”反映本月購進貨物等應予抵扣的增值稅額，“已交稅金”反映本月實際已經交納的本期應交的增值稅額，“轉出未交增值稅”反映月末轉入“未交增值稅”科目貸方的本月應交未交的增值稅額，“銷項稅額”反映本月銷售商品等應交納的增值稅額，“進項稅額轉出”反映按規定不予抵扣的增值稅額（已經記入“進項稅額”的貨物後又用於按規定不得抵扣進項稅額項目應負擔的增值稅部分），“轉出多交增值稅” 月末轉入“未交增值稅”科目借方的本月多交或尚待抵扣的增值稅額。

　　這些三級明細科目僅有單方向的發生額和餘額，其中“進項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”僅有借方發生額和餘額，“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”僅有貸方發生額和餘額。而“應交稅金－應交增值稅”帳戶的餘額在“未交增值稅”科目下，若餘額在借方，表示尚未抵扣的增值稅；若餘額在貸方，表示累計未交的增值稅。本月實際上交本月應交的增值稅時，借記“應交稅金－應交增值稅－已交稅金”，貸記“銀行存款”；本月實際上交上期應交未交的增值稅時，借記“應交稅金－應交增值稅－未交增值稅”，貸記“銀行存款”。另外，在會計電算化下，應註意除“未交增值稅”以外的其他明細科目只有單方向的發生額和餘額（這也是與其他帳戶不一樣的地方），若電腦程式設計不當，各期的發生額和餘額（尤其是餘額）會不斷累加而導致數據溢出，因此，在年度結轉時，應註意將其清零。

　　3.資本帳戶

　　資本帳戶是用來核算和監督企業資本的所有者權益帳戶。如“實收資本”、“資本公積”、“盈餘公積”和“利潤分配—未分配利潤”等。資本帳戶結構的特點是：貸方登記各項資本的增加額；借方登記各項資本的減少額；餘額在貸方，表示各項資本的實有數。

　　資本帳戶的結構見表

　　調整帳戶是用來調整有關帳戶的帳面餘額而設置的帳戶。在會計核算中，由於管理上的需要或其他原因，對於某些資產或負債、所有者權益，有的需要用兩種不同的數字，開設兩個帳戶來進行記錄反映。其中一個帳戶用來記錄反映資產、負債的原始數字，另一個帳戶用來記錄反映對原始數字的調整數字。記錄反映原始數字的帳戶稱為被調整帳戶；記錄反映調整數字的帳戶稱為調整帳戶。將原始數字同調整數字相加或相減，就可以求得某項指標的現有實存數字。由調整帳戶和被調整帳戶相互配合，既能全面、完整地反映同一個會計對象，又能滿足管理上對不同指標的需要。

　　調整帳戶按其調整方式的不同，可以分為備抵（或稱抵減）帳戶、附加帳戶和備抵附加帳戶三種。往往調整帳戶均隨同被調整帳戶成對設置。

　　1.備抵帳戶

　　備抵帳戶是用來抵減被調整帳戶的餘額以求得被調整帳戶調整後實際餘額的帳戶。例如，“累計折舊”帳戶是“固定資產”的備抵帳戶；“壞帳準備”是“應收帳款”的備抵帳戶；“產品成本差異”（或商品流通企業的“商品進銷差價”）是“庫存商品”的備抵帳戶；“利潤分配”是“本年利潤”的備抵帳戶。其調整方式是以被調整帳戶的期末餘額減去調整帳戶的期末餘額，以求得被調整帳戶調整後的現有實際數額。備抵帳戶的特點是調整帳戶與被調整帳戶的性質是相同的，兩個帳戶的餘額方向相反。例如：“固定資產”帳戶的期末借方餘額，表示固定資產的原始價值，“累計折舊”帳戶的期末貸方餘額，表示固定資產的累計折舊額，兩者相抵，即可求得固定資產的現有凈值。儘管這兩個帳戶餘額的方向相反，借貸方登記增減也相反。但這兩個帳戶是同一性質的帳戶。正因為它們是同一性質的帳戶，才可以抵減，否則則不能相加減。同時也正是“固定資產”帳戶與“累計折舊”帳戶的餘額方向相反，它們互相才能備抵。

　　根據被調整帳戶的性質，又可將備抵帳戶分為資產備抵帳戶（如“累計折舊”、“壞帳準備”）和權益備抵帳戶（如“利潤分配”）。

　　(1)資產備抵帳戶

　　資產備抵帳戶是用來抵減某一資產帳戶（被調整帳戶）的餘額以求得該資產帳戶調整後實際餘額的帳戶。例如，“累計折舊”帳戶就是“固定資產”帳戶的資產備抵帳戶，兩者的關係如表所示。另外，“固定資產減值準備”帳戶也是“固定資產”帳戶的資產備抵帳戶。“短期投資跌價準備”帳戶是“短期投資”帳戶的資產備抵帳戶，“長期投資減值準備”帳戶是“長期股權投資”和“長期債權投資”帳戶的資產備抵帳戶，“存貨跌價準備”帳戶是“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“庫存商品”等帳戶的資產備抵帳戶，“在建工程減值準備”帳戶是“在建工程”帳戶的資產備抵帳戶。

　　被調整帳戶

　　調整帳戶

　　固定資產凈值=固定資產原始價值-累計折舊額=500000-12500=487500

　　(2)權益備抵帳戶

　　權益備抵帳戶是用來抵減某一權益帳戶（被調整帳戶）的餘額以求得該權益帳戶調整後實際餘額的帳戶。例如，“利潤分配”帳戶就是“本年利潤”帳戶的權益備抵帳戶，兩者的關係如表所示。

　　被調整帳戶

　　調整帳戶

　　期末未分配的利潤額=本期已實現的潤額-本期已利潤分配額=800000-600000=200000

　　2.附加帳戶

　　附加帳戶是用來增加被調整帳戶的餘額，以求得被調整帳戶調整後實際餘額的帳戶。這類帳戶同備抵帳戶的調整方式恰好相反，是將被調整帳戶的期末餘額與調整帳戶的期末餘額相加，得出被調整帳戶調整後的實際餘額。附加帳戶的特點是被調整的帳戶的性質和期末餘額方向與調整帳戶一致。例如企業溢價發行債券，發行時按債券的票面金額貸記“應付債券─債券面值”帳戶，溢價金額貸記“應付債券—債券溢價”帳戶。“債券溢價”二級帳戶是“債券面值”二級帳戶的附加帳戶，兩者期末貸方餘額之和表示該項債券的實際餘額。目前，在實際會計工作中，一般不設立某總帳的附加帳戶。兩者的關係如表7.10、7.11所示。

　　被調整帳戶

　　調整帳戶

　　債券實際發行金額=債券發行總額+債券溢價總額=100000+10000=110000

　　3.備抵附加帳戶

　　備抵附加帳戶是同時具有備抵和附加兩種調整職能的帳戶。如“材料成本差異”是備抵附加帳戶，當其餘額與被調整帳戶的餘額方向相同時，其調整的方式與附加帳戶相同；當其餘額與被調整帳戶的餘額方向相反時，其調整的方式與備抵帳戶相同。

　　如果企業的材料、物資核算採用計劃成本計價，就必須設置“物資採購”、“材料成本差異”（或稱“物資成本差異”，並分別“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“工程物資”等，按照類別或品種進行明細核算，一般不得使用一個綜合差異率）、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“工程物資”等有關帳戶來分別計算物資的實際採購成本和計劃成本，以及實際採購成本同計劃成本的差異額。通過“物資採購”帳戶，將物資採購實際採購成本大於計劃成本的差額登記入“材料成本差異”及其明細帳戶的借方（即超支額），將物資採購實際採購成本小於計劃成本的差額登記入“材料成本差異”及其明細帳戶的貸方（即節約額）。當月末填制會計報表時，需將“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“工程物資”等帳戶反映的計劃成本，調整為實際成本。這時“材料成本差異”及其明細帳戶的期末餘額如在借方，則與“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“工程物資”等帳戶的期末借方餘額相加（附加帳戶性質）；如果“材料成本差異”及其明細帳戶的期末餘額在貸方，則與“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“工程物資”等帳戶的期末借方餘額相減（備抵帳戶性質），就可以將物資計劃成本調整為實際成本。如表所示。

　　被調整帳戶

　　調整帳戶

　　原材料的實際成本=“原材料”帳戶的借方餘額（計劃成本）+“材料成本差異－原材料”帳戶借方餘額（超支數）=246000+3200=249200

　　　　被調整帳戶

　　　　調整帳戶

　　原材料的實際成本=“原材料”帳戶的借方餘額（計劃成本）+“材料成本差異－原材料”帳戶貸方餘額（超支數）=246000+3200=242800

　　業務帳戶是用來核算和監督企業在採購、生產、銷售過程中業務活動的帳戶。其特點是能及時考核企業財務和成本計劃的完成情況，對企業經濟效益作全面評價。

　　業務帳戶可分為跨期攤配帳戶、集合分配帳戶、成本計算帳戶、收入帳戶、費用帳戶、財務成果帳戶、暫記帳戶和計價對比帳戶等八類。

　　1.跨期攤配帳戶

　　跨期攤配帳戶是用來核算和監督應由若幹個成本計算期成本計算對象共同負擔的費用，並將這些費用在各個成本計算期進行分攤，藉以正確計算產品成本的帳戶。設置跨期攤配帳戶的目的在於按照配比原則和權責發生制原則準確計算各該成本計算期的產品成本。跨期攤配費用的經濟性質有資產性質的跨期攤配費用和負債性質的跨期攤配費用，前者如“待攤費用”、“長期待攤費用”，後者如“預提費用”，都是屬於跨期攤配帳戶。

　　“待攤費用”帳戶是用來核算本期已經支付，但應分攤計入本期和以後各期產品成本的費用帳戶。其帳戶結構見表。

　　待攤費用

　　“預提費用”帳戶是用來核算根據規定預先提取計入各期成本費用，但尚末支付的各項費用。其帳戶結構見表。

　　預提費用

　　2.集合分配帳戶

　　集合分配帳戶是用來彙集和分配生產經營過程中某一階段所發生的有關費用，藉以反映和監督有關費用計劃的執行情況及分配情況的帳戶。設置這類帳戶是便於將這些費用進行分配。集合分配帳戶的特點是：借方登記費用的發生額，貸方登記費用的分配額，期末一般無餘額。例如“製造費用”就屬於此類帳戶。其帳戶結構見表。

　　集合分配帳戶

　　3.成本計算帳戶

　　成本計算帳戶是用來歸集生產經營過程中某一階段所發生的全部費用，並據以計算、確定各個成本計算對象的實際成本的帳戶。“生產成本”帳戶就屬於成本計算帳戶。這類帳戶結構的特點是：借方應計入成本的各項費用，貸方登記結轉出的實際成本，期末如有借方餘額，則表示尚未完成生產經營過程某一階段的各個成本計算對象已發生費用。“物資採購”、“在建工程”也屬於這類帳戶。成本計算帳戶的結構見表。

　　成本計算帳戶

　　4.收入帳戶

　　收入帳戶是用來彙集經營過程中所取得的收入，藉以在期末計算確定經營期內財務成果的帳戶。屬於這些帳戶的有“主營業務收入”、“投資收益”和“其他業務收入”等。企業的所有收入都在期末結轉“本年利潤”帳戶，期末一般無餘額。收入帳戶的結構見下表。

　　收入帳戶

　　5.費用帳戶

　　費用帳戶是用來彙集經營過程中發生的費用，藉以在期末計算確定經營期內的財務成果的帳戶。屬於這些帳戶的有“主營業務成本”、“主營業務稅金及附加”、“營業費用”、“其他業務支出”、“營業外支出”、“管理費用”、“財務費用”和“所得稅”等。企業的所有費用帳戶都在期末結轉入“本年利潤”帳戶，期末一般沒有餘額。費用帳戶的結構見表。

　　費用帳戶

　　6.財務成果帳戶

　　財務成果帳戶是用來核算和監督企業在一定時期內財務成果的形成，計算最終成果的帳戶。“本年利潤”是財務成果計算的典型帳戶。該帳戶結構的特點是：貸方登記一定時期內的銷售收入、其他業務收入和營業外收入；借方登記一定時期內的銷售成本、期間費用、其他業務支出、銷售稅金及附加、營業外支出和所得稅。期末將借方發生額和貸方發生額進行比較，就可以得出本計算期的最終財務成果，如為貸方餘額表示實現的利潤，如為借方餘額則表示發生的虧損。“本年利潤”帳戶因其貸方的收入和收益按售價計算，而借方的成本、費用按成本價計算，雙方計價基礎不同，所以也可以稱為計價對比帳戶。財務成果（本年利潤）帳戶的結構見表。

　　財務成果帳戶

　　7.暫記帳戶

　　暫記帳戶是用來核算和監督某些經濟業務時，這些經濟業務的應借帳戶和應貸帳戶的一方能立刻確定，而另一方一時難以確定。此時可將另一方暫記為某個帳戶，一旦確定另一方的帳戶後，則進行轉帳。這種用於暫時登記，具有過渡性的帳戶，稱為暫記帳戶。常見的暫記帳戶有“待處理財產損溢”帳戶。

　　該帳戶借方登記財產物資盤虧、毀損的實際數或報經批准轉帳的財產物資盤盈數；貸方登記財產物資的盤盈數或經批准轉帳的財產物資盤虧、毀損數。餘額如在借方，表示期末尚未批准轉帳的財產物資的盤虧、毀損數減去盤盈數的凈損耗；餘額如在貸方，表示尚未批准轉帳的財產物資盤盈數減去盤虧、毀損數的凈溢餘。期末，處理後本科目一般無餘額。“待處理財產損溢”帳戶結構如表。

　　待處理財產損溢

　　8.計價對比帳戶

　　計價對比帳戶，也稱對比帳戶。是用來對某項經濟業務按照兩種不同的計價標準進行對比，藉以確定其業務成果的帳戶。

　　按計劃成本計價進行物資日常核算的企業所設置的“物資採購”帳戶就是屬於計價對比帳戶。該帳戶的借方登記物資的實際採購成本，貸方登記按照計劃單價核算的物資的計劃採購成本，通過借貸雙方兩種計價的對比，可以確定物資採購的業務成果。

　　“本年利潤”帳戶的貸方登記按售價計算的收入和收益，借方登記按成本價計算的成本、費用等，通過借貸雙方兩種計價的對比，可以確定企業的財務成果（凈利潤）。

　　計價對比帳戶的特點是在同一帳戶的借貸兩方採用不同的計價標準來反映有關經濟指標，而調整帳戶則是通過兩個成對設置的帳戶來反映有關經濟指標。

　　以“物資採購”帳戶為例，計價對比帳戶的結構如表。

　　計價對比帳戶

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會計科目與賬戶都是對會計要素的進一步分類，它們所反映的經濟內容是相同的。

• 區別：

（1）賬戶有具體的結構；

（2）會計科目是賬戶的名稱。