內部審計轉型

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　　內部審計轉型是指，內部審計從以財務審計為主，轉為財務審計和效益審計(亦稱績效審計)、管理審計並重。

　　1.內部審計轉型是推進公司治理的需要。

　　推進內部審計全面轉型與發展，核心內容是推行公司治理審計、內部控制審計和風險管理審計。這是現代內部審計的三個重要標誌。隨著公司治理的重要性不斷突出，內部審計部門不得不將公司治理列為優先審計的對象。內部審計在公司治理中是—個不可或缺的重要環節，同時也只有把內部審計納入到現代企業制度建設的總體佈局之中，充分發揮內部審計在完善公司治理、健全內部控制機制、加強風險管理中的職能，才能充分體現出內部審計的重要作用。公司治理對內部審計提出了新的要求，同時也為內部審計轉型提供了—個很好的平臺。所以內部審計必須抓住這一有利時機，充分利用這個平臺實現審計轉型，使內部審計工作適應經濟發展的需要，適應企業改革的需要，同時提升內部審計的內涵。

　　2.內部審計轉型是現代企業自我發展的內在需要。

　　隨著近年來企業改製、改革工作的推進，企業已經實現了以資本為紐帶，通過市場經濟形成具有較強競爭力的跨地區、跨行業、跨所有制，甚至於跨國經營的大型企業集團；集團公司中母子公司的組織結構越來越龐大，層次又越來越多，公司治理中的所有權、決策權、經營權之間的相互制衡關係越來越複雜。集團管理層要在企業內部各層次之間形成和諧有效的相互支持與制衡、和諧發展的企業運作機制，必須完善企業內控機制，確保企業管理規範化。而充分發揮內部審計在內部控制和風險管理中的作用，是提高企業管理水平的有效手段。近年來—些企業因盲目擴張、資本運作無序混亂、失控等原因引起的倒閉案例，就充分證明瞭缺少有效的控制，就無法保證資產的有效運作和資本的安全。內部審計只有實現在審計上的轉型，才能適應企業管理的需要，才能在充分發揮內部審計對提升企業管理水平、規避經營風險上的積極作用。

　　內部審計轉型是—個必然，但如何轉型?轉向何方?這必須要有明確的方向和立足點。

　　1.要在服務企業中加快內部審計轉型。

　　內部審計是一項立足於企業，服務於企業，具有很強內項性的監督工作。內審部門要強化服務，拓寬領域，牢固樹立”監督寓於服務.防範勝於糾正”的工作理念。作為企業管理當局，最 的是企業的經營目標是否能實現，行政指令是否得以貫徹執行，經營政策和分配方案是否與經營目標相適應。

　　所以內部審計轉型要關註企業目標，關註企業的重點問題，關註績效，關註責任。站在出資人的角度，促進下屬各層次企業管理層為主要對象的審計問責制和績效考評體制的建立和完善。

　　2.要在創新中加快內部審計轉型。

　　創新是內部審計轉型的核心，要從審計的理念、審計的內容、審計的方法和技術等方面進行全方位的創新。

　　要以審計監督為主向監督與服務並重轉變；要由財務控制審計為主向業務控制審計並重轉變；要以查找會計錯誤和舞弊行為主的審計向管理審計並重轉變；要由事後審計為主向事前、事中審計轉變，特別註重對過程的審計；要使審計從防禦為主向積極控製為主轉變；要讓以審計為主體的監督向審計組織協調、整合監督資源的大監督體制轉變，要從傳統的審計技術和方法向先進的審計技術和方法轉變。

　　1.轉型審計效果不佳。

　　如開展的管理審計，對促進企業提高效益作用不明顯。管理審計是一種建設性審計，除審計中發現重大違規違紀或內部控制重大缺陷等情況外，其審計結論不具有強制性，一般以審計意見書形式建議被審計單位採納。對管理審計提出的意見和建議，有的管理者怠於作為，得不到被審計單位的積極配合。同時提出的促使被審計單位完善管理、降低風險、增收節支的審計建議，往往由於缺少後續審計，建議得不到落實。審計效果不好，最終將影響審計轉型，甚至影響內部審計的生存和發展。

　　2.審計部門任務繁重，沒有更大的精力

　　深人探索效益審計、風險審計的理論與實務。目前財務行為還需要進一步規範，私設“小金庫”、預算執行不嚴格、亂擠亂攤成本、任意改變經營成果現象時有發生，這樣我們一方面開展財務收支審計，又耍開展效益審計、風險審計，造成審計人員比較疲勞，沒用充分的時間來研究現代審計理論。

　　3.收集非財務資料難。

　　在管理審計實施過程中，我們不僅需要查閱財務資料，還要收集涉及生產經營管理的各個方面資料。但在收集非財務資料時，有時遇到下列問題：

　　①被審計單位有的部門、基層單位原始記錄不完整、記錄的不准確。給審計工作帶來難度；

　　②有的部門不理解審計，認為審計只是審財務部門，找各種理由，採取拖延的辦法，不願給審計部門提供材料，甚至與審計人員發生爭執；

　　③有的部門提供不真實的非財務資料；

　　④有的單位以保護商業秘密為由，拒絕提供標準成本、產品定額等資料，實際成本無法與標準對比，使審計工作受限。

　　4.效益審計缺乏評價標準。

　　在開展效益審計過程中，由於缺乏具體的評價標準，只能根據審計人員掌握的有限資料或經驗作出職業性判斷，這就影響了審計質量，也增加了審計風險。如我們開展對某單位資源利用效益審計時，通過對各項資料數據的統計、歸納、對比後，因為缺少評價標準，得不出該單位資源利用程度是高是低的結論，影響了審計工作的正常進行。

　　5.人員素質不能適應審計轉型的要求。

　　目前。內審機構大部分人員為財會人員，管理、工程技術、法律、IT業人員不多，無法滿足管理審計工作的需要。

　　如我們開展海外業務風險分析時，我們感到缺少人民幣套期保值、遠期結售匯等金融知識，缺少涉外合同管理、國際政治、地理方面的知識，這樣對人民幣升值帶來匯兌損失風險，涉外合同管理面臨的風險以及地理經濟等問題存在認識不夠的問題。再如對供電公司變電運行過程中，產生的一些電力過網損耗，由於缺少電學知識，不能準確計算，導致無法核實供電收人的完整性。

　　6.電腦輔助審計系統應用水平不高。

　　雖然我們啟動了電腦輔助審計系統，但對其存在的強大分析、查詢功能應用不夠的問題。一些單位對電腦輔助審計系統的應用，僅停留在憑證、賬簿和報表的查詢層面，缺乏對審前預警、審計分析和審計工具等功能模塊的應用。

　　內部審計轉型工作是在繼續強化原有傳統審計工作的基礎上，以更高的標準和要求，對審計工作進一步延伸、拓展和提升。將內部審計工作滲入到企業的各項經營管理活動中，不僅要關註企業部控制制度執行情況，更重要的是立足於防範，做好內部控制與風險管理的薄弱環節，提出加強管理合理性意見和建議，促進企業穩步健康發展。具體來說，在審計理念上，要由重檢查糾錯、輕評價治理，向檢查與評價、糾錯與治理並重轉變；在審計定位上，要由維護財經法紀、服務於執行力建設，向提升公司價值、服務於公司戰略實施拓展；在審計職能上，要由單純監督向監督與服務並重拓展；在審計內容上，要由財務收支向經營管理全方位延伸；在審計方式上，要由事後審計向全過程審計轉變；在審計手段上，要由手工操作為主，向利用電腦、信息網路技術發展。要做好內部審計的轉型工作，必須做好以下幾個方面：

　　1.更新傳統觀念，樹立服務意識與理念。

　　內部審計工作的轉型勢在必行，因此搞好內審工作，作為企業及其管理人員來講必須轉變觀念，認真履行監督和服務職能，著眼於預防控制，努力實現向管理效益審計轉變，在促進企業加強管理、加強內部控制和提高經濟效益，推動企業健全自我約束機制、防範經營風險、維護合法權益等方面發揮積極作用。內部審計只有轉變觀念，將審計工作重點轉移到對管理制度和管理行為的關註上，組織開展業績考核審計和風險型審計，才能提高效益，實現內部審計工作的轉型。內部審計必須由關註歷史向關註現狀轉變，由關註結果向關註流程轉變，由事後審計為主向全過程審計轉變，才能實現管理效益審計。內部審計工作就是要通過轉型，來促進企業管理水平的提高，規範企業的經營行為，為企業服務，為企業提高經濟效益服務。企業內部審計是企業經營管理的一項重要工作，是企業經營者為提高經濟效益而進行的一項系統的經濟監督活動，審計與服務是一致的。內審人員要參與企業的經濟活動，更好地為企業經營管理和提高經濟效益服務。

　　2.增強人員全面素質，樹立自身良好形象。

　　內部審計人員只有從學習、工作和職業道德等方面提高自身的能力，才能打好內部審計的基礎，做好審計工作。要增強學習力。面對目前企業發展的新形勢，要加強學習，深人開展創建學習型組織的活動，要重視對新的法律法規、政策以及新的會計制度的學習、理解和應用。提高工作能力。要樹立工作學習化，學習工作化的理念，努力提高解決審計工作中出現的新隋況、新問題的能力，要認真學習、深刻認識、準確把握審計工作轉型的基本內涵、原則要求和重要意義，切實增強工作的主動性和針對性。隨著電力體制改革的不斷深入，各種矛盾日益複雜化，這就需要我們認清形勢，關註熱點，把握重點，協調關係，提高應變能力，當好領導的參謀，真正地做好企業的內審工作，服務於企業的內部經營管理。審計報告是審計成果的重要體現，要提升審計報告的應用價值，不僅要註重審計檢查更應註重審計分析，不僅要註重問題發現更應註重原因分析。提高自身形象。要遵守職業道德規範，不得將其在審計過程中得到的信息隨意進行披露。保證以客觀、公正態度參與審計項目，贏得被審計者的信任和支持。提高審計人員的自身形象，要註重在審計中做到：量力而行、突出重點的審計工作方針，對重點問題查深查透，找出深層次的原因，為領導決策提供依據；堅持實事求是、客觀公正的原則，嚴格處理處罰行為。嚴明審計工作紀律是審計形象和工作質量的保證。

　　3.明確審計重點內容，拓展審計範圍。

　　實現審計工作由查錯糾弊向績效型、風險型審計轉變，其基本含義是以加強控制、防範風險、提高效益為目標，將內部審計範圍從傳統的財務收支擴展到經營管理的各個方面，評價公司資源利用的經濟性和有效性、內部控制制度的健全性和有效性、防範和化解經營風險措施的可行性和有效性。內部審計的工作重點必須從傳統的“查錯防弊”轉向為公司內部管理、決策及效益服務。內部審計應重點向內部控制評審、經濟責任審計、風險管理審計、經濟效益審計等領域拓展作業。內部審計應立足於公司經營管理的需要， 繞公司經營管理者關心的問題，以加強公司內控管理、提高公司風險防範和整體效益為中心，不斷提高審計T作質量和效果。

　　4.轉變傳統工作職能，提高審計質量。

　　內部審計人員應強化風險意識，在審計中以風險為基礎制定審計計劃，從審計準備階段開始就考慮審計風險，並按照風險的高低進行排序和確認，充分收集和分析相應審計業務的資料，並將風險控制在最低水平，從而降低審計人員的審計風險。審計過程中，一般採取問題導向型審計方式。

　　即鼓勵被審部門的人員在審計過程中表述所關心的問題；在編寫審計報告時使用正面而非責難性的措辭，對薄弱環節和存在的問題指明可改進的方法，不簡單地予以暴露；將詳細性的審計建議報告直接送給第一線管理人員，以便及時採取措施，就地改進問題。在編送審計報告時，要註重事實的準確性、清晰性、建議的可行性、內容的重要性及報送的及時性。

　　5.改進審計手段，合理運用信息系統。

　　信息化程度的不斷提高，對內審技術手段提出了更高的要求。要求審計人員改進審計方法，規範審計程式，採取現代審計手段，提高審計質量，規避審計風險；為了適應社會發展信息化、數字化和網路化的趨勢，審計工作要加強對傳統的審計方法和手段的變革，大力推進審計信息化建設，要利用現代化的工具開展審計工作，積極推廣應用營銷自動化軟體和審計綜合管理信息系統軟體，要將軟體應用作為審計信息化建設的突破口，把辦公自動化作為審計信息化建設的推動力，把培訓作為審計信息化建設的基本保證，把網路建設作為審計信息化建設的基礎，力爭將審計信息化建設推向一個新階段。

　　6.培養集體意識，發揮團隊作用。

　　內部審計部門要重視調動每位審計人員的積極性，讓每位審計人員輪流當主審，不停地變換角色，出謀劃策，群策群力，學會換位思考，提高工作效率，增強同事間的凝聚力，更能激發大家的熱情，發揮團隊的積極作用。此外，還要加強有效溝通，促進相互理解。有效溝通是內部審計日常工作的重要組成部分，貫穿於審計的整個過程。有效地溝通交流，可化解誤會、消除矛盾和解決問題。要提高審計項目質量，與被審計單位的溝通交流是關鍵。溝通既是內部審計工作者必備的素質要求，也是做好內部審計丁作的一個重要方法

　　7.註重後續審計，鞏固審計成果。

　　審計報告中的審計建議體現了審計工作所賦予審計人員的責任，但是在現實中許多組織並沒有在內部審計工作中實施完善的後續審計工作，這使得內審的目的或價值得不到體現，違規違紀問題得不到糾正，有損內部審計的可信度和威信，損害內審人員的忠誠度和職業形象，最終導致內審工作成為流於形式的工作，失去了其真正的內涵價值。只有在註重後續審計，才會鞏固審計成果，真正起到審計的作用。根據內部審計中發現的問題，督促和幫助被審單位制定整改方案，採取後續審計或審計回訪的方式，促進審計成果的運用，切實解決審計中存在的問題，真正發揮內部審計應有的作用。