臺灣稅制

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中國臺灣稅制(tax system in Taiwan)

　　臺灣省稅制是臺灣稅收法規和稽征管理制度的總稱。

　　臺灣省稅制屬於分類稅制，包括所得稅系、流轉稅系、財產稅系，以所得稅為主。具體有兩大類：一類是直接稅，包括營利事業所得稅、綜合所得稅、遺產與贈與稅、房屋稅、地價稅、土地增值稅等；一類是間接稅，包括貨物稅、營業稅、印花稅、使用牌照稅、娛樂稅等。按管理許可權還分為“中央稅”和“地方稅”。

　　臺灣省現行的稅收從稅收收益權歸屬可區分為所謂“國稅”、地方稅（直轄市及縣市稅）兩級。

　　①“國稅”：包括營利事業所得稅、綜合所得稅、遺產稅和贈與稅、貨物稅、營業稅、煙酒稅、期貨交易稅、證券交易稅、關稅、礦區稅。

　　②地方稅（直轄市及縣市稅）：包括土地稅（地價稅、田賦、土地增值稅）、印花稅、車船使用牌照稅、房屋稅、契稅、娛樂稅、特別稅。目前臺灣稅收收入占整體收入約達70﹪，並以所得稅為最重要的稅種（占稅收收入約40﹪），其次為加值型及非加值型營業稅與貨物稅。

　　中國臺灣於清光緒二十一年(1895)為日本侵占，1945年抗日戰爭勝利後歸還。初期，稅收制度仍沿襲日本占據時期以戶稅為主的舊制。以後臺灣當局陸續實行民國時期所實行的稅制，新舊夾雜，造成稅制繁瑣，稅收管理失控。經過多次稅制改革，逐步形成以所得稅、貨物稅、營業稅為主體的複合稅制。

　　自1950年以來，中國臺灣稅收制度適應經濟發展變化的要求，進行過多次修正與改革。主要有四次：

　　①1950年稅制改革。經過在大陸惡性通貨膨脹之後，中國臺灣面對稅制繁雜、徵管失控的局面，確定從整頓稅收、改革稅制入手來解決財政困難問題。改革重點是整頓舊稅制，廢除稅捐攤派方式，融合各稅,簡化稅目,制定統一稽征辦法,實施統一發票制度,強化稅收管理。

　　②1958年稅制改革。重點是改善投資環境，制定《獎勵投資條例》，擴大稅收減免以吸引外資，激勵新興事業的投資。同時全面修訂所得稅法，建立所得稅自動申報制度，健全以直接稅為中心的稅收制度。另一方面對可供出口的商品課以較高的消費稅，並實行出口退稅，以抑制消費,鼓勵出口,促使向外向型經濟結構轉變。

　　③1968年稅制改革。重點在於解決經濟成長過快與稅制結構不相適應，支持基本建設的財力相對不足的矛盾。改革內容主要是調整所得稅累進稅率結構，修正獎勵投資條例，改進貨物稅稽征方法，逐步推行增值型營業稅。

　　④1986年稅制改革。目的在於優化稅制，加強管理，但提出的許多方案和措施多未能正式實施。

　　中國臺灣的主要稅種有：綜合所得稅（即個人所得稅）、營利事業所得稅、貨物稅、遺產稅、贈與稅、證券交易稅、關稅、田賦、地價稅、土地增值稅、房屋稅、契稅、娛樂稅等。稅收是臺灣財政收入的主幹,全省稅收收入約占整個財政收入的2/3。80年代中期以後,營業盈餘及事業收入、公債收入增長較快,稅收收入所占比重相對下降。1989年，在財政收入總額中，稅收及公賣收入占60％，營業盈餘及事業收入占11.1％，公債收入占11.1％，其他收入占17.8％。在稅收收入中，以所得稅、土地稅、房屋稅、遺產稅及贈與稅等直接稅收入發展較快，比重直線上升，營業稅、貨物稅、關稅等間接稅的比重相對下降。1980年在稅收收入中，直接稅比重已達47.3％，間接稅比重下降為52.7％。1989年臺灣省稅收收入占全省國民收入的比重為19.7％，占全省國民生產總值的比重為18.1％，比1980年所占比重略有下降。

　　①綜合所得稅。課稅對象確定採取屬地原則，只對來源於臺灣省的所得徵稅。計稅所得包括:營利所得、執行業務所得薪資所得、利息所得、租賃所得及權利金所得、財產交易所得等。按綜合所得額減除規定扣除額後計算徵稅。實行五級超額累進稅率，最低級距為新臺幣（下同）30萬元以下，稅率6％；最高級距為300萬元以上，稅率40％。

　　②營利事業所得稅。課征對象包括公司法人以及獨資、合伙與合作組織，實行屬人主義原則，對來源於臺灣地區以外的所得要綜合計徵。採取三級超額累進稅率，課稅所得額在5萬元以下的免稅,10萬元以下的就其全部應稅所得額課征,稅率15％;但其應納稅額不得多於課稅所得額超過5萬元以上部分的數；超過10萬元以上的,稅率25％。稅率條例每年制定公佈。

　　③遺產稅。因死亡而發生財產所有權轉移時所課征的稅收。在遺產總額中，被繼承人遺有配偶的，可扣除200萬元後計稅;被繼承人遺有受其撫養的順序繼承人的，每人可扣除25萬元後計稅。實行18級超額累進稅率，最低稅率2％,最高稅率60％。與遺產稅相配合還征收贈與稅。對無償贈與他人財產超過一定部分的贈與凈額課征。

　　④貨物稅。對稅法規定的特定貨物，於出廠或進口時課征，由納稅的製造廠商或進口商繳納，所納稅款可計入貨物銷售價內，最後由消費者負擔。應稅貨物包括糖類、飲料、油氣類、化妝品、電器類、車輛類等共39個品目。最低稅率（天然氣）2％,最高稅率（甲類化妝品）80％。按不含稅價格計算完稅。對出口貨物實行退稅。

　　⑤證券交易稅。對買賣有價證券依實際成交價格向出賣證券人課征的一種特種稅收。稅率分兩種：公司發行的股票及表明權利的證書、憑證，稅率為6％,公司債券，稅率為1％，買賣政府債券不徵稅。

　　⑥營業稅。臺灣省於1986年實行按增值額征收的營業稅。課稅範圍包括銷售貨物、勞務及進口貨物。按月就其總收入減除資本設備及非資本性支出後的餘額作為稅基。營業稅稅率分為一般稅額計算營業人和特種稅額計算營業人兩類。前者是指按增值額徵稅的營業人，適用稅率最低5％,最高10％。實行統一發票註明稅款制度，採取稅額相減法，以銷項稅額減除進項稅額餘額為正數時，即為應納稅額。後者是指按營業全額計徵的營業人，適用稅率為：金融業5％,夜總會15％,小規模營業人1％。

　　⑦土地增值稅。在土地所有權轉移時，就其土地自然漲價總額征收。納稅人為原土地所有權人。實行三級超額累進稅率。土地漲價總額超過原地價或前次轉移時地價未達1倍者，就其漲價總額征收40％；超過1倍未達2倍者，就其超過部分征收50％，超過2倍以上者，就其超過部分征收60％。此外，出售自用住宅用地，在規定限額內，按漲價總額課征10％。購買空地或者荒地，沒有經改良利用或建築使用而出售者，就其應納稅額加徵10％。

　　以下簡單介紹臺灣省幾個主要稅種：

　　（一）綜合所得稅。是對個人在一定期間內(通常為一年)的凈所得征收的一種稅。所謂凈所得，是指個人在一定期間內的綜合所得總額，減除依法規定的免稅額、扣除額後的餘額。綜合所得稅相當於大陸的個人所得稅。臺灣省有住所並居住以及無住所在一個納稅年度居住滿183天的個人為境內居住納稅人，否則為非境內居住納稅人。綜合所得稅以所得來源地徵稅為原則。非來源於臺灣所得一般不在課稅之列。

　　1．應稅收入範圍：①營利所得，②執行業務所得，③薪資所得，④利息所得，⑤租賃所得及權利金所得，⑥財產交易所得，⑦自力耕作、漁、牧、林、礦所得，⑧競技、競賽及機會中獎所得，⑨退職所得，⑩其他所得。

　　2．主要可扣除內容：①本人、配偶及符合規定扶養親屬的免稅額，免稅額每三年評估一次，目前基本免稅額為每人臺幣7.7萬元，滿70歲老人加計50%；②一般扣除額和特別扣除額，其中現行一般扣除額中的標準扣除額，個人為臺幣4.6萬元、有配偶的為臺幣9.2萬元，薪資所得特別扣除額為臺幣7.8萬元，同樣每三年評估一次。

　　3．稅率。省內居民適用五級超額累進稅率，稅率為6%-40%；非境內居住的個人適用稅率為20%；扣繳納稅人適用各類所得的扣繳率，以20%為原則。

　　（二）營利事業所得稅。對經營營利事業在一定時期內取得的盈餘征收的一種稅。營利事業所得稅的納稅人是在臺灣省經營營利事業的人。課稅對象範圍以總機構標準，總機構在臺灣省，則包括臺灣省外的所得,但已納境外稅額，可在限額內予以抵扣；總機構在臺灣省外的，只對省內所得徵稅。

　　1．收入項目。營業收入、代理收入、銷售副產品收入、兌換盈益、投資收益、利息收入、出售資產收益、退稅收益、權利金、逾兩年應付未付費用或損失、收回已列呆帳損失、銷售下腳廢料收入、流動負債到期而未清償，或交易已完成應轉為收益而未轉入的，作為收益、租賃、商品盤盈以及其他收入。

　　2．可扣除項目。基本範圍是與納稅人取得收入有關的成本、費用、稅金和損失。納稅人的財務會計處理與稅收規定不一致的，應按照稅收規定予以調整，按稅收規定允許扣除的金額，准予扣除。

　　3．稅率。適用0%、15%、25%三級超額累進稅率；按規定採用扣繳率徵稅的納稅人適用6%、10%、15%、20%、25%不等扣繳率徵稅。

　　4．課稅年度一般為每年1月1日截至12月31日。

　　（三）營業稅。在中國臺灣地區銷售貨物、提供勞務及進口貨物的單位和個人為營業稅的納稅人。營業人類型分加值型、總額型、兼營型和免稅型。課稅依據分別是：加值型營業人為增加值，總額型營業人為營業總額，兼營型營業人為增加值。稅率：加值型稅率外銷為0%，一般營業為5%；總額型稅率為行業差別稅率，0.1%至25%不等。加值型應納稅額＝增加值×稅率＝銷項稅－進項稅；總額型應納稅額＝銷售額×稅率。

　　（四）貨物稅和煙酒稅。對幾種特定物品征收的稅種，類似大陸的消費稅。生產和進口貨物的單位和個人是貨物稅納稅人；生產和進口煙酒的單位和個人是煙酒稅納稅人。兩稅徵稅範圍主要是煙酒、橡膠輪胎、水泥、飲料品、平板玻璃、石油/天然氣、電器、汽車類產品。貨物稅稅率採用差別比例稅率和定額稅率，計稅依據分從價、從量兩類；煙酒稅稅率採用定額稅率，實行從量計徵辦法。

　　（五）地價稅。對中國臺灣地區已規定地價的土地征收的一種稅，屬於房地產稅制中的一個稅種。納稅人包括所有權人、土地典權人、土地承領人、承墾土地耕作權人，管理公共土地的行政部門、土地為聯合擁有的，以聯合擁有人為納稅人、更新地區的土地為信托財產的，在信托關係存續中，以受托人為納稅人。地價稅以地價總額為計稅依據，稅率分基本稅率10‰，適用累進起徵點地價以下的地價；累進起徵點地價以上的地價適用累進稅率15‰-55‰，特別稅率分別按規定適用2‰、6‰、10‰比例稅率，適用自用住宅用地、公共設施保留地等特定的一些土地。

　　（六）房屋稅。對臺灣省房屋及建築物征收的一種稅，屬於標準的財產稅。房屋稅納稅人為房屋所有人。計稅依據為房屋的現值，按經濟用途確認稅率範圍由1.2%至5%不等，並由當地政府在稅率範圍內確認該區實際適用稅率，應納稅額=房屋現值×適用稅率。

　　（七）印花稅。對書立在臺灣省具有法律效力的憑證征收的一種稅。印花稅納稅人是指書立在臺灣省有法律效力的應稅憑證的人。徵稅範圍包括銀錢收據、買賣動產契據、承攬契據和典賣、讓受及分割不動產契據。除銀錢收據立據人外，其餘三種契據的立約人或立據人雙方執有契據的當事人均為納稅人。計稅依據，除買賣動產契據以憑證件數從量計徵外，其他以憑證所載金額從價計徵。印花稅率採用比例稅率和定額稅率，從價計徵適用比例稅率，銀錢收據4‰,其他1‰，從量計徵適用定額稅率臺幣12元／件。

　　（八）娛樂稅。對出錢娛樂的人征收的一種稅。按照娛樂提供方收起的票價或收費額的一定比率，向出錢娛樂的人征收，由娛樂提供方代收代繳。