累進稅率

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累進稅率(progressive tax rate)

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累進稅率概述

  累進稅率是隨稅基的增加而按其級距提高的稅率。是稅率的一種類型。

  累進稅率的確定是把徵稅對象的數額劃分等級再規定不同等級的稅率。徵稅對象數額越大的等級,稅率越高。採用累進稅率時,表現為稅額增長速度大於徵稅對象數量的增長速度。它有利於調節納稅人的收入和財富。通常多用於所得稅財產稅

  累進稅率對於調節納稅人收入,有特殊的作用和效果,所以現代稅收制度中,各種所得稅一般都採用累進稅率。

累進稅率的特點

  累進稅率的特點是稅基越大,稅率越高,稅負呈累進趨勢。在財政方面,它使稅收收入的增長快於經濟的增長,具有更大的彈性;在經濟方面,有利於自動地調節社會總需求的規模,保持經濟的相對穩定,被人們稱為“自動穩定器”;在貫徹社會政策方面,它使負擔能力大者多負稅,負擔能力小者少負稅,符合公平原則。但在稅基不代表納稅能力時,不能適用累進稅率。以全額累進稅率超額累進稅率比較,前者累進程度急劇,計算簡便,但在累進級距的交界處,存在增加的稅額超過稅基的不合理現象,後者累進程度較緩和,不發生累進級距交界處的稅負不合理問題,因此多為各國所採用。

累進稅率的形式

  累進稅率的形式有全額累進稅率和超額累進稅率。

  1.全額累進稅率簡稱全累稅率,即徵稅對象的全部數量都按其相應等級的累進稅率計算徵稅率。全額累進稅率實際上是按照徵稅對象數額大小、分等級規定的一種差別比例稅率,它的名義稅率實際稅率一般相等。

  全額累進稅率在調節收入方面,較之比例稅率要合理。但是採用全額累進稅率,在兩個級距的臨界部位會出現稅負增加不合理的情況。例如;某甲年收入1000元,適用稅率5% 某乙年收入 1001 元;適用稅率10%。甲應納稅額為50元,乙應納稅額為100.1 元。雖然,乙取得的收入只比甲多1元,而要比甲多納稅50元,稅負極不合理。這個問題,要用超額累進稅率來解決。

  2. 超額累進稅率。超額累進稅率簡稱超累稅率,是把徵稅對象的數額劃分為若幹等級;對每個等級部分的數額分別規定相應稅率,分別計算稅額,各級稅額之和為應納稅額,超累稅率的“超”字,是指徵稅對象數額超過某一等級時,僅就超過部分,按高一級稅率計算徵稅。如下表:

  五級超額累進稅率速算表
級數所得額級距稅率%速算扣除數
1所得額在1000元以下(合1000元)50
2所得額在1000一2000元部分1050
3所得額在2000300Q元部分15150
4所得額在3000一4000元部分20300
5所得額在4000 一5000元部分25500

  採用超累稅率的稅額可依照超累稅率的定義計算如計算所得額為2500元的應納稅額。

  ①1000元適用稅率5%:

  稅額= 1000元×5%= 50元

  ②1000~2000元部分適用稅率10%

  稅額=(2000-1000)×10%=100元

  ③2000-3000元部分適用稅率15%,2500元處於本級:

  稅額=(2500-2000)×15%=75元

  應納稅額=50元+100元+75元=225元

  但依照定義計算的方法過於複雜,特別是徵稅對象數額越大時,適用稅率越多,計算越複雜,給實際操作帶來困難。

  因此,在實際種,採用速算扣除數法。

  應納稅額=用全額累進方法計算的稅額-速算扣除數

  公式中全方法計算時採用的稅率即是徵稅對象全額在超累稅率表所處等級的稅率。

  這種計算方法的出發點,是全額累進稅率的計算方法簡單。按全額累進方法計算的稅額,比超額累進方法計算的稅額要多一定的數額,這個多徵的數是常數,就是速算扣除數。例如用速算扣除數法計算上題。

  計算所得額為2500元時的應納稅額。

  用全額累計法計算的稅額為:

  2500×15%=375元

  用超額累進法計算的稅額為:225元

  速算扣除數為

  375元-225元=150元

  用速算扣除數法計算的超額累進稅額為

  25000元×15%-150元=225元

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