主要財務報表
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主要財務報表(The main financial statements)
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主要財務報表是指所提供的會計信息比較全面、完整，能基本滿足各種信息需要者的不同要求的財務報表。現行的主表主要有三張，即資產負債表、利潤表和現金流量表。
主要財務報表的內容[1]
(一)資產負債表
資產負債表是反映企業在某一特定時日財務狀況的財務報表，是一張重要的報表。它包括三方面的內容：企業所有或控制、並預期可給企業帶來經濟利益的資源，即企業的資產；企業過去交易或事項形成的、並預期會導致企業經濟利益流出的現時義務，即企業的負債；企業所有者在企業資產中享有的經濟利益，即所有者權益。這三方面的內容是按會計等式“資產=負債+所有者權益”來排列的，並作了進一步的分類。資產負債表一般採用左右結構(即“T”式)，其中，資產一般排在資產負債表的左邊，並根據各資產流動性的強弱自上而下進行列示：負債和所有者權益分別列示在資產負債表右邊的上下方，負債又按照償還的先後順序自上而下進行排列，所有者權益是按投入資本和留存收益的順序列示的。資產負債表主要揭示瞭如下財務信息：
1．企業資金的占用，也就是企業的資產情況。包括資產總額、資產的結構和分佈等情況。對此可以進一步揭示資產結構的合理性以及資產的流動性。
2．企業資金的來源。對於企業來說，形成企業資產的資金有兩個來源：債權人提供的資金以及企業所有者的投資。這二者各自占資產總額的比例大小反映了企業的資本結構，可進一步揭示出企業的財務風險及財務杠桿作用的發揮情況。
3．資產和負債的對照關係。資產負債表中，資產按流動性強弱分為流動資產和非流動資產(或長期資產)，負債按償還期的長短分為流動負債和長期負債。這種左右對照關係，可以分析出企業資產的流動性及其償債能力。
在新創企業中，一般無長期投資、短期投資等項目，但其他資產會不同程度地存在。
(二)利潤表
利潤表是反映企業一定會計期間經營成果的形成的財務報表。它反映了一定期間企業的收入和相應的成本、費用以及最終形成的利潤。我國採用的是多步式利潤表，即分步進行計算，包括主營業務利潤、營業利潤、利潤總額以及凈利潤。這種分步式利潤表提供了財務報表分析所需的中間數字，有利於揭示利潤的形成和原因，以及對企業的獲利能力作出預測。在新創企業中，可以採用單步式，即將所有的收入列示在上方，所有的費用、成本、損失列示在下方，上下方相減得出凈利潤。
(三)現金流量表
現金流量表是以現金(包括庫存現金以及可以隨時用於支付的存款)及現金等價物(一般指在未來3個月內能夠變現，價值變動風險很小的投資)為編製基礎，反映企業一定期間的現金(含上述現金及現金等價物，下同)流入、流出以及凈流量增減變動情況的財務報表。這是我國1998年新增加的一張報表，也顯得尤為重要。這張表揭示了企業在一定期間內現金流入的來源及其數額、現金流出的去路及其數額，以及現金的凈流量。它從現金及現金等價物這個角度，更深刻、更客觀地反映了企業的財務狀況，有助於進一步揭示企業生成現金的能力、償債能力及支付能力，評價利潤的質量，預測未來的現金流量。在崇尚“現金為王”的時代，企業經營者必須更加重視這張報表。該表分為三個部分，第一部分為“經營活動現金流量”，反映企業從市場競爭中獲取現金的能力；第二部分為“投資活動現金流量”，反映企業購建固定資產等投資活動的現金流入流出情況，對新創企業來說，主要表現為現金流出；第三部分為“籌資活動現金流量”，反映企業從企業外部取得資金情況，對新創企業來說，主要表現為股東投入資本、從銀行獲得貸款等現金流入情況。
主要財務報表的編製方式[2]
資產負債表的編製方法
資產負債表分為表首、表身、表尾三個部分，各部分內容不同，填制方法也有差別。表首中應重點註意編製日期。由於資產負債表是一張靜態報表，反映的是企業某一日期的財務狀況，故該表的編製日期應填列具體的報告日期。資產負債表若無日期或日期有誤，該表使用者毫無價值。下麵重點說明表身項目的填列方法：
由於資產負債表指標提供的是時點數，所以，表身中各指標均按項目的期末餘額填列。
“年初數”欄各項目數字，應根據上年末資產負債表“期末數”欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表規定的各個項目名稱和內容與上年度不一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入報表中的“年初數”欄內。
“期末數”欄各項目主要根據有關賬簿記錄填列，具體的數據來源可通過以下幾種方式取得：
首先，直接根據有關總分類賬戶的期末餘額填列。從表中可以看出：資產負債表內大部分項目名稱與總分類賬戶名稱一致，這些項目一般可直接根據所對應的總分類賬戶的期末餘額填列。例如：固定資產原價項目，可直接根據“固定資產”賬戶的借方期末餘額填列；短期借款項目，可直接根據“短期借款”賬戶的貸方期末餘額填列；等等。
其次，根據有關總分類賬戶的期末餘額分析、計算填列。某些資產負債表項目並沒有與之對應的總分類賬戶，這些項目應視具體內容而採用不同的填列方法。其中方法之一，是根據若幹個總分類賬戶的期末餘額計算後填列。例如：貨幣資金項目，應根據“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬產借方期末餘額的合計數填列；存貨項目包括的內容廣，涉及的賬戶更多。某些項目即使有對應的總分類賬戶，由於報表項目反映的內容與賬戶核算的內容不一致，應進行分析、計算後才能填列。如其他應收款項目，需按期末實際的其他應收款餘額扣除相應的壞賬準備後的凈額填列；在建工程、無形資產項目，按這些賬戶的期末餘額扣除相應的減值準備後的金額填列等。還有1年內到期的長期債券投資、1年內到期的長期負債等項目，應根據有關總分類賬戶的期末餘額分析後才能填列。這裡不再展開，留待專業會計課中詳細介紹。
需要指出的是，對按規定提取減值準備的八項資產，根據重要性原則，只有“固定資產減值準備”在資產負債表中設單項反映，其他七項資產的期末金額均按扣除減值準備後的期末賬麵價值填列。
最後，根據明細賬戶餘額計算填列。資產負債表有些項目不能根據總賬或若幹個總賬的期末餘額填列，需要根據相關總賬所屬的明細賬戶的期末餘額分析後填列。如應收賬款項目，根據“應收賬款”、“預收賬款”賬戶所屬明細賬產的借方期末餘額之和扣除相應的壞賬準備後的金額填列；應付賬款項目，根據“應付賬款”、“預付賬款”賬戶所屬明細賬戶的貸方期末餘額之和填列；等等。
利潤表的編製方式
利潤表中“本月數”欄反映各次各項目的本月實際發生數，在編製年度會計報表時，填列上年全年累計實際發生數，並將“本月數”欄改成“上年數”欄。如果上年度利潤表的項目名稱和內容與本年度利潤表不相一致，應對上年度報表項目的名稱和數字按本年度的規定進行調整，並按調整後的數字填寫入報表的“上年數”欄。報表中的“本年累計數”欄，反映各項目自年初起至報告期末的累計實際發生額。
利潤表內的各項數字，應以有關總分類賬戶本期發生額為依據填列。具體填列方法主要有以下幾種：
1．根據有關賬戶的發生額分析填列大多數報表項目的填列都是採用這種方法，如主營業務收入、營業成本、銷售費用、管理費用、財務費用、營業稅金及附加、投資收益、營業外收入、營業外支出、以前年度損益調整、所得稅。通常，收入類項目是根據賬戶的貸方發生額填列，費用類項目是根據賬戶的借方發生額填列。
2．根據兩個賬戶的發生額分析計算填列這類項目主要是其他業務利潤，其他業務利潤應根據“其他業務收入”賬戶和“其他業務支出”賬戶的發生額分析計算填列。
3．根據表內項目加減填列這類項目具體包括主營業務利潤、營業利潤、利潤總額、凈利潤。
現金流量表的編製方法
在現金流量表中，對經營活動現金流量的計算和列示有兩種方法，即直接法和間接法。
1．直接法
以直接法計算經營活動現金流量，其特點是以本期營業收入為起算點，調整與經營活動相關的流動資產和流動負債的增減變化，將利潤表中以權責發生製為基礎計算的收入與費用項目，轉換為以收付實現制為基礎計算的收現的收入與付現的費用。在直接法下，不影響現金的收入、費用與營業外收支，不需要列入現金流量表。直接法下收入、費用項目轉換為經營活動現金流量的公式如圖1。
2．間接法
間接法以凈利潤為起算點，通過調整某些相關項目後，產生經營活動的現金流量。
凈利潤為收入總額與費用成本總額之差，而收入又可分為收現的收入和應計的收入，費用也可分為付現的費用和應計費用。公式如下：凈利潤=收入-費用=(收現的收入+未收現的收入)-(付現的費用+未付現的費用)
移項可得：收現的收入-付現的費用=凈利潤-未收現收入+未付現的費用(現金凈流量)
在凈利潤基礎上，調整不涉及現金的收入與費用，再輔以非現金流動項目增減變化對現金的影響，以及與投資、籌資現金流量有關的收入、費用項目對凈利潤影響的調整，即得到經營活動產生的現金流量。
採用間接法將凈利潤調整為經營活動的現金流量，須經過以下三大項目的調整：
(1)不涉及現金的經營性收入項目的調整
不涉及現金的經營性收入項目按權責發生制原則記入利潤表，但並未流入現金，為了將凈利潤調節為現金收付制下的經營活動現金流量，調整時須予以扣除。對於不涉及現金的費用、損失項目，在計算凈利潤時已作扣除，但這部分費用、損失項目並不流出現金，故須加回到凈利潤中。
(2)不屬於經營活動的損益
在利潤表中，凈利潤計算時包括了一些非經營活動的項目，如投資收益、籌資引起的財務費用等，這些項目將在投資活動、籌資活動中加以列示，故按間接法計算經營活動產生的現金流量時，須予以剔除。
(3)非現金流動項目的調整
非現金流動資產與現金之間發生變化，會引起現金流量的增減變動。非現金流動資產的增加會減少現金流量，反之則增加現金流量。如應收賬款的收回，造成非現金流動資產的減少和現金流入；而流動負債的增加會增加現金流量，反之則減少現金流量，如借入短期借款，這項流動負債的增加直接導致現金流入。
間接法的主要優點在於它能反映凈利潤和經營活動產生的現金流量凈額的差異，也就是將利潤表與資產負債表有機地聯繫在一起。
主要財務報表的審計[3]
主要財務報表，是指資產負債表、利潤表、現金流量表及所有者權益(或股東權益)變動表。因此，主要財務報表的審計，就是對這幾張財務報表及相關附註進行的審計。下麵簡要闡述主要財務報表審計的內容。
資產負債表的審計
資產負債表是反映會計主體在特定時日財務狀況的財務報表。對資產負債表審計，可從下列兩方面進行：一方面，對其外在形式和編製技術進行審計；另一方面，對其內含項目和反映內容進行審計。具體說來，主要有：
1．根據會計恆等式“資產=負債+所有者權益(或股東權益)”，核對資產負債表中資產、負債及所有者權益的總計金額是否正確，資產總額與負債及所有者權益總額是否相等。
2．根據該表的編製要求，查明資產負債表中各項目的填制是否齊全，有無漏列或錯填，有關手續是否完備。
3．根據財務報表之間的勾稽關係，審查不同財務報表中有關項目的內容與金額是否相符或相等。
4．根據資產負債表與有關賬簿之間的勾稽關係，審查資產負債表中各項目的填制是否正確。
5．根據資產負債表中各項目數據的相互關係，審查有無不符之處或異常現象，以確定進一步審計的重點。
6．必要時，應進行賬實核對、賬證核對、賬賬核對及賬表核對，以查明有關財務資料是否正確、可靠，其所反映的內容是否公允、合法。
利潤表的審計
利潤表是反映會計主體在特定會計期間內經營成果的會計報表。對利潤表審計，也可以從其外在形式和編製技術以及內含項目和反映內容兩方面進行。具體說來，主要有：
1．根據利潤表中有關項目之間的數量關係，核對其計算是否正確。
2．根據該表的編製要求，查明利潤表中各項目的填制是否齊全，有無漏列或錯填，有關手續是否完備。
3．根據財務報表之間的勾稽關係，審查不同財務報表中有關項目的金額是否相符或相等。
4．根據利潤表與有關賬簿之間的勾稽關係，審查利潤表中各項目的填制是否正確。
5．根據利潤表中各項目的重要性及數據的大小，分析、判斷有無可疑之處或異常現象，以確定進一步審計的重點。
6．根據掌握的情況，查明有關會計資料是否正確、可靠，其所反映的內容是否公允、合法。利潤表中各項目的審計，詳見後面各有關章節。
現金流量表的審計
現金流量表是反映會計主體在特定會計期間內現金和現金等價物的流入和流出情況的財務報表。與前述兩張財務報表的審計一樣，現金流量表審計可以從其外在形式和編製技術以及內含項目和反映內容兩方面進行。具體說來，主要有：
1．根據該表的內在機理，查明有關項目的計算是否正確。如核對直接法下“經營活動產生的現金流量凈額”項目的金額與間接法下將凈利潤調節為“經營活動產生的現金流量凈額”，查明表中該項目的計算是否正確。又如，將表中“現金及現金等價物凈增加額”項目的金額與補充資料中最後一項相核對，查明表中該項目的計算是否正確。
2．根據該表的編製要求，查明現金流量表中各項目的填制是否齊全，有無漏列或錯填，有關手續是否完備。
3．根據該表的基本要求和有關規定，查明表中現金等價物是否符合確認標準，有無隨意變更其確認標準。例如，有無將不能隨時用於支取的存款確認為現金等。
4．根據有關現金流量分類與披露的規定，審查現金流量表中所填項目是否符合現金流量分類及其列示的要求，有無錯列或不當反映。如應收賬款或應收票據的期初期末差額為負數時，計算中若仍用了負數而未用零，則會導致表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的金額不正確。又如，“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目，是否包括了應當除外的為購建固定資產而發生的借款利息資本化的部分、融資租入固定資產所支付的租賃費等。
5．根據現金流量表與其他財務報表及有關賬簿之間的相互關係，審查表中各項目的填制是否正確。現金流量表審計中，這一點尤為重要。在此基礎上，進一步審查其所反映的內容是否真實、公允。需要指出，在資產負債表日後，審計人員主要關註的是一些重要事項及其對財務報表的綜合影響，而不註重特定交易或賬戶餘額，並較多地運用其專業判斷完成審計工作，進行綜合性測試。這是財務報表審計的最後階段，其間所作出的決定，對審計報告將產生直接而重要的影響。
