資產負債表審計

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資產負債表審計(Balance sheet audit)

目錄

資產負債表審計的概述

  資產負債表反映的是被審計單位某一特定時日財務狀況的報表,它是一種靜態會計報表審計人員審計時,首先通過對資產負債表格式的審計,以確認資產負債表外在的形式是否符合要求;其次對資產負債表格式的年初、期末數進行審查。審查年初數的目的在於瞭解前後會計期間財務資料的連續性,使本年度資產負債表的審計建立在可靠的基礎上。通過對上期會計信息的比較、分析,以確定異常變動項目,為後續審計確定重點。對其期末數的審計,是資產負債表審計的重點和主要工作,期末數主要是依據總分類賬明細分類賬的期未餘額填列。

資產負債表審計的發展

  19世紀中葉,股份公司的興起導致資本所有權和經營權的進一步分離,多數資本所有者成為股份公司純粹的股東,完全脫離了對資本直接和日常的經營管理,但出於自身利益考慮,又非常關心公司的財務狀況,希望通過及時瞭解公司的財務信息幫助做出投資決策金融資本產業資本更為廣泛的滲透,使得股份公司擴大生產規模成為可能,而股份公司的有限責任性質在降低股東風險的同時,又相應加大了提供信貸資金的銀行的風險。為加強信貸資金的安全性銀行開始關註股份公司的財務狀況特別是其償債能力,把它作為是否提供信貸資金的主要依據。由此,自然而然地產生了資產負債表審計,其主要特點表現為:審計對象由會計賬目擴展到資產負債表,審計的主要目的是通過檢查資產負債表數據確定企業財務狀況,審計報告使用人包括企業股東和債權人審計方法也從詳細審計初步轉向了抽樣審計。

資產負債表審計的內容

  一、資產負債表的常規審計

  資產負債表的常規審計,主要是審查資產負債表填列的內容是否完整,表內數字計算是否正確平衡,有關項目填列是否準確等。

  1.審查資產負債表填列內容的完整性。一是檢查填報日期是否漏填;二是審查表內應填項目是否填列齊全;三是審查有關人員簽章是否齊全。

  2.審查資產負債表內相關數字的準確性。一是覆核表內小計數是否正確;二是覆核表內合計數是否正確;三是將表內左右兩方項目數字分別相加,看資產負債表的總額是否平衡。

  3.審查資產負債表內綜合項目的填列是否準確。對根據各有關總賬賬戶期末餘額直接填列的項目,應與各有關總賬賬戶的期末餘額相核對;對需要根據彙總抵消或分析才能填列的項目,應與各有關總賬賬戶餘額相加或相抵及分析的數額相核對;對需要根據明細賬戶期末餘額或其合計數填列的項目,應與各有關明細賬戶期末餘額及其合計數進行核對;資產負債表“年初數”欄內各項數字,應與上年末資產負債表內“期末數”欄內所列數字相核對。

二、資金使用合理性的審計

  1.資產負債率的計算分析。資產負債率,又稱負債比率,是指負債總額在全部資產中所占的比重。資產負債率反映被審計單位對債權人權益的保障程度,用以衡量被審計單位的償債能力。對於債權人來說,這個比例越低越好。負債占資產的比率越低,說明可用於抵債的資產越多,表明被審計單位的償債能力越強,債權人借出資金的安全程度越高;反之,則說明被審計單位的償債能力越弱,債權人借出資金的安全程度越低。分析時,要特別註意資產負債率是否超過100%,如果資產負債率大於100%,表明被審計單位已資不抵債,視為達到破產的警戒線。

  2.負債權益比率的計算分析。負債權益比率是被審單位總的負債與總的權益之比。負債權益總額,反映被審單位財務結構的強弱,以及債權人的資本受到所有者權益的保障程度。負債權益比率高,說明被審單位總資本中負債資本高,因而對負債資本的保障程度較弱;負債權益比率低,則說明被審單位本身的財務實力較強,因而對負債資本的保障程度較高。

  3.流動比率的計算分析。流動比率,又稱營運資金比率或流動資金比率,是指被審計單位的全部流動資產與全部流動負債之間的比率。流動比率是衡量短期負債償還能力最通用的比率,它表明被審單位的流動資產在短期債務到期前,可以變為現金用於償還流動負債的能力。由於流動負債是在短期內償還的債務,而流動資產是短期內可變現的資產,因此流動資產是償還流動負債的基礎。流動負債比率反映了被審計單位的短期償債能力,同時也反映了其變現能力。流動比率越高,說明短期償債能力和變現能力越強,反之則說明短期償債能力和變現能力越弱。但是,如果流動比率過高,則表明流動資產占用多,意味著可能存在庫存材料積壓或產成品滯銷問題。

  4.速動比率的計算分析。速動比率,是指被審計單位的速動資產與流動負債之比。所謂速動資產,是指流動資產中最具流動性的部分,一般指扣除存貨後的各項流動資產的總和。速動比率是對流動比率的補充,反映被審計單位的短期清算能力。速動比率高,說明被審計單位清算能力強,償還債務有保障;反之,則弱。因為速動資產中只包括貨幣資金短期投資應收賬款等,不包括流動資產中變現能力慢的存貨,只要速動比率高,就有較足夠的償債資金。

資產負債表審計的目的

  首先,資產負債表審計的目的已不再是傳統審計的查錯防弊,而轉向為證實資產負債表所有項目餘額是否真實,這就使得審計內容發生了變化。審計人員無須對審計期間內的交易活動進行檢查,而只需對於資產負債表項目餘額有關的會計記錄和存貨進行檢查、認證和盤存,即可對資產負債表的真實做出判斷。因此,從技術方法上,詳細審計已顯得不那麼適應了,必須有更科學的方法取而代之。

  其次,資產負債表審計一般屬於強制實施的年度審計,這是資本主義國家為保證股東和債權人的利益而通過立法形式確立的。由於股份公司的興起和對股份公司的強制審計,使審計業務量急劇膨脹,加上年度審計制度的時效性,使得審計人員不可能對股份公司進行詳細審計。

  第三,資產負債表審計是由民間審計來承擔的。作為獨立執業並以盈利為目的的民間審計必然要考慮如何以最少的時間耗費和最少的資源投入來達到預期的目標。因此,在企業規模不斷擴大、業務量不斷增加的情況下,審計人員也感到繼續採用傳統的詳細審計方法已難以滿足社會的需要和自身經濟利益的要求了。

  審計目的發生的重大變化,導致了資產負債表審計的產生;強制性審計的實施擴大了社會對審計的需要;審計人員職業化趨勢的發展使審計人員開始考慮審計的成本效益。這些發生在19世紀末的一系列審計變革,不僅為詳細審計向抽樣審計的轉化提供了可能,也對這種轉化提出了必然要求。從此,從審計對象中抽取一定數量的樣本繼續審查,然後再根據樣本的審查結果來推斷審計對象總體特征的抽樣審計方法開始取代對審計對象的每個項目進行逐一審查的詳細審計方法,併成為20世紀初資本主義社會比較通行的一種審計技術。抽樣審計方法的應用,大大減輕了審計的工作量,提高了審計效率,對緩解審計人員當時所面臨的社會對審計需求的日益增大與審計力量相對不足的矛盾,為審計進一步深入社會經濟生活發揮更大作用奠定了技術基礎。

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