現金流量表審計

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　　現金流量表審計是審計人員依照審計依據和標準對會計主體披露的現金流量情況、歸還借款、支付股利能力及整體財務狀況真實性、合法性、正確性和公允性進行的審計監督、鑒證、評價活動。

　　從現金流量表審計本質看，其屬於財務報表審計範疇，具有與其他財務報表審計的共性。但從現金流量表審計自身看，又具其特性。與其他財務報表審計比較，現金流量表審計特點表現如下：

　　第一，以會計主體現金流量為具體審計對象。現金流量表審計是對會計主體一定期間內的現金和現金等價物的流入和流出信息進行審計，具體包括經營活動產生的現金流量審計、投資活動產生的現金流量審計和籌資活動產生的現金流量審計，以及現金及現金等價物凈增加額審計，這與資產負債表及利潤表中現金及收益審計、費用及支出審計在審計內容及內涵的界定上有著嚴格的區別。這就要求審計人員明確並深刻理解有關審計內容的內涵。

　　第二，以“企業會計準則——現金流量表”為主要審計標準，以其他財務報表審計為前提。現金流量表編製業務複雜，依據資料較為分散，財政部頒佈的“企業會計準則——現金流量表”對報表編製時間、方法、質量等均有具體要求，現金流量表真實性、合法性及正確性審計需以此為主要審計標準，同時以資產負債表審計、利潤表審計為前提。審計人員實施財務報表審計時應掌握這一特點，以提高審計質量和效率。

　　第三，審計實施中，分析和復算等方法應用較多。在現金流量表編製中，分析調整事項多、汁算量較大，技術要求較高。審計人員進行現金流量表審計時，需要對重要項目按一定標準分析、復算，以驗證其正確性及合規性，分析復算量比其他報表審計要大，這就要求審計人員熟練地掌握和運用現金流量表的編製技巧。

　　第四，審計程式中分析性測試程式應用較多。現金流量表審計較為複雜，為準確確定審計重點，減少審計工作量，在實施審計時，一般需以分析性測試為前提和基礎，以發現不正常項目並對此深入細緻審查。

　　第五，審計工作底稿有別於其他報表審計。由於現金流量編製及現金流量信息形成步驟繁瑣，為便於對其審查，審計人員需針對其審計內容、方法及要求的不同，設計、運用較為簡捷適用的業務類審計工作底稿。比如，可以設置現金流量測試工作底稿，在此類工作底稿下可再設現金流入測試工作底稿、現金流出測試工作底稿、現金凈流量測試工作底稿，以及調整業務測試工作底稿、會計原則遵循一貫性測試工作底稿等。這樣既可保證現金流量表審計的順序實施，又可規範審計工作，提高審計質量。

　　現金流量表審計目標及審計內容取決於現金流量表的要素構成及其作用。現金流量表的重要作用是向投資者、債權人及管理當局提供現金流量信息，有助於會計信息使用者判斷、評估會計主體未來會計期間產生凈現金流量的能力；會計主體償還債務及支付所有者投資報酬能力；會計主休經營過程中獲取凈收益與產生凈現金流量發生異差的原因等。可見，現金流量信息真實、正確、完整與否，對其信息使用者決策之影響甚大。

　　現金流量表審計總體目標是審查確認現金流量信息的真實性、完整性、正確性及可靠性。具體審計目標及審計內容如下：

　　(一)審查核實企業一定會計期間現金流量信息的存在或發生

　　對有關企業現金流量的存在或發生的認定，也即核實企業現金流量的真實性，具體指核實現金流量表所列各項現金流入、現金流出在報表13是否存在或確實發生，有無高估現金流人或高估現金流出情況。

　　真實性是編製財務報表應遵循的基本原則，真實性審計是現金流量表審計的基本目標。由於現金流量表可以清晰反映企業經營業績及財務狀況，會計主體為達到某種目的，可能虛列或高估現金流量，審計人員在進行現金流量表審計時應引起重視，採用恰當的審計方法和審計程式對現金流量信息的真實性予以查審和確認。

　　(二)審查確認企業一定會計期間現金流量信息的完整性

　　審查確認現金流量信息完整性，指認定現金流量表中應該列示的所有現金流量項目是否列入，即審查有無低估現金流入或低估現金流出情況。現金流量表項目構成複雜、編製過程繁瑣，報表編製會計主體現金流量信息是否連續、系統、全部列入，會計報表使用者很難判斷，審計人員進行現金流量表審計時，應特別重視對其信息完整性的審查，將之作為重要的審計目標。

　　(三)審查認定企業一定會計期間現金流量信息正確性及合規性

　　審查認定現金流量信息正確性及合規性，即審計人員以會計準則及公認會計原則為標準，運用各種審計方法認定被審單位在現金流量的計算及填列上是否遵循了一般公認會計原則和會計準則，數字加總、有關項目計算是否正確、合規，採用的計價、計算方法前後期是否一致。

　　會計信息正確性及合規性是其可靠性的重要前提，現金流量表中現金流量信息的形成依據是否正確，計算過程及計算方法是否正確合規，是現金流量表審計的重點，也是其審計的主要目標之一。為實現此審計目標，審計人員需重視對現金流量信息形成依據的審查，如有關反映現金流量的賬、證，賬、表，相符與否審查，調整業務分錄過人正確性審計等。

　　(四)審查認定企業一定會計期間現金流量的表達與披露是否充分、適當計程式，認定現金流量表中特定組成要素是否適當分類和披露，有關交易事項數額計算填列截止期是否恰當。

　　需加說明的事項是否在補充資料及報表附註中加以披露，審計人員均需加以核審並予以確認。

　　在現金流量表審計中，審計人員完成上述審計目標，即可對被審單位現金流量表的可信性及公允性表示意見。經過審計人員審查確認後的現金流量信息才能成為信息使用者有用的會計信息，現金流量表的應有作用才可予以發揮。

　　現金流量表審計一般方式與其他財務報表審計大體相同，即可以採用直接式，直接從現金流量表審計人手，發現表內問題或對錶內重要、異常或風險較大、易出現問題的項目直接審查、取證.然後回到現金流量表，予以分析、評價和確認。也可以採用綜合式方式，即把現金流量表構成項目加以分解，如可將現金流量按經營活動產生現金流量，投資活動產生現金流量、籌資活動產生現金流量分為三類，再對每類項目分解之後，分項審計(逐項審查或對重要項目審查)，量後對現金流量表進行綜合評價。

　　現金流量表審計一般程式與其他報表審計無大的區別，但具體項目審計程式因項目內容及信息形成過程不同各異。

　　現金流量表審計一般程式如下：

　　(一)對現金流量信息形成內控制度進行符合性測試和評價

　　現金流量信息的形成及其質量，取決於企業內部會計控制系統的建立運行效果。健全有效的內部控制制度，形成的會計信息質量高則可信程度高，反之，則形成的會計信息質量低且可信程度低。因此，對現金流量表審計，可先對被審單位實施內部控制制度測試，以此為基礎，確定現金流量表審計的重點，然後進入實質性審計。

　　(二)對現金流量表編製技術合規性進行審查

　　為保證現金流量表實質性審查建立在報表規範化要求基礎上，一般應在對現金流量表實質性審查前對現金流量表編製技術進行合規性審查。具體包括審查現金流量表的格式是否符合企業會計準則及會計制度規定；報表結構及項目排列是否完整；補充資料及其項目填列是否齊全；表外應附註的項目是否列示等等。

　　(三)對現金流量表主要項目實施分析性測試

　　現金流量表審計中的分析性測試，即結合同期資產負債表、利潤表有關項目及較前期變動情況，對現金流量表作整體分析，註意報表中基本項目的變動及趨勢，如利潤表中銷售收入明顯較前期上升，經營活動產生現金流入數額卻較前期減少，則有必要將經營活動現金流量審計作為重點，並予以深入審查。

　　通過對現金流量表實施分析性測試，可進一步明確下一步審計範圍和審計重點，有利於提高審計效率，保證審計質量。

　　(四)對現金流量表構成項目真實性、正確性及合規性審查

　　對現金流量表構成項目審查，可根據《企業會計準則——現金流量表》規定的編製方法和要求，抽查重點項目或交易事項，採用復算、核對等方法確認報表的真實性、正確性及合規性。此環節的審計的工作量較大，是現金流量表審計的重要環節。

　　(五)分析和評價企業財務狀況

　　對現金流量表實施具體審計後，審計人員還應根據審查後現金流量信息對被審單位財務狀況作出整體客觀評價，包括企業經營周轉狀況、流動資產質量、債務償付能力及股利發放能力等。

　　(六)對現金流量表進行綜合評價並作出審計結論

　　對現金流量表實施必要的審計程式後，審計人員應編製整理有關審計工作底稿，對審計中發現的問題作進一步的核實、取證和確認，並要求被審單位按有關規定予以調整，最後形成審計意見和結論。

　　1.先易後難。

　　根據先易後難的原則，審計現金流量表時，應先審計投資活動、籌資活動產生的現金流量，後審計經營活動產生的現金流量。而在審計同一類現金流量時，應先審計容易查找的項目，後審計比較複雜的項目。

　　2.先下後上。

　　根據這一原則，審計執行38項具體會計準則(以下簡稱“新準則”)的企業的現金流量表時，應從“期末現金及現金等價物餘額”項目開始，然後依次審計“期初現金及現金等價物餘額”、“現金及現金等價物凈增加額”、“匯率變動對現金及現金等價物的影響”，以及籌資、投資、經營活動產生的現金流量。審計執行《小企業會計制度》、《企業會計制度》和行業會計制度的企業的現金流量表時，也按此順序審計。

　　3.採用直接查賬法與倒軋法、援用

　　其他審計底稿法相結合的方法審計。直接查賬法又稱覆核法，即按照財務報表填報時原涵蓋的項目及金額重新進行統計核實，如重新統計核實的結果與填報數字相同或差異很小，即可予以認定；倒軋法，是指根據現金流量表各項目的勾稽關係，通過總額減去已覆核認定的項目，倒推出另一或幾個項目的應填報金額；援用其他審計底稿法，是指通過與現金流量表同時審計或與此前已經審定的、同期資產負債表、利潤表相關項目數據的核對，確認現金流量表有關項目填報的正確性。審計時，簡單、發生頻率低的項目應採用直接查賬法審查；複雜、發生頻率高的項目，則可採用倒軋法審計；凡審計資產負債表、利潤表時已對涉及現金流量表相關項目的金額有所定論時，可採用以其與現金流量表相關項目的填報數相核對的方法審計。