分析性測試

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分析性測試(Analytical Test)

　　所謂分析性測試，就是通過財務報表數據關係的比較和研究而對財務信息進行的實質性測試。

　　分析性測試，是審計人員取得審計證據的一種審計手段，是幫助審計人員全面把握被審計單位財務狀況，科學評估審計重點的重要技術方法，也是總體評價審計發現、檢查審計成果合理性的有效手段。

　　分析性測試在整個審計過程中是一種有效的審計方法，但是在審計的不同階段，它的作用是不同的，審計人員必須把握準分析測試的實質，充分理解分析性測試的概念和要素，才能全面認識和充分發揮分析性測試的作用。

　　首先，在審計準備階段，我們利用分析性測試方法主要完成下列任務：一是充分調查瞭解被審計單位的基本情況，包括被審計單位的組織結構、生產經營管理、員工和勞動生產率，管理人員道德品質、業務水平，基本財務會計政策，以前年度財務會計報表審計情況，審計意見類型，另外還應充分瞭解執法執紀部門，特別是財政、稅務、工商等部門對被審計單位的評價、處罰等情況。如果是對被審計單位進行連續審計或定期審計，那麼審計人員還可以利用以前年度的審計工作底稿。這些財務信息和非財務信息，構成了審計人員對被審計單位的初步瞭解和認識。在此基礎上，審計人員有必要利用分析性測試的技術和方法對這些信息進行加工整理，使之成為審計準備階段的有用信息。二是評價財務報表的總體會理性。審計人員經常運用趨勢分析法和比率分析法等分析性測試的重要方法，經過一系列的比較和分析，判斷經營管理和財務核算中存在重大問題的可能性，例如我們對一水泥廠審計時，採用比率分析法進行分析性測試，結果發現其遞延資產占整個資產的25％，這引起了審計人員的充分關註，到實質性測試時查出，其遞延資產賬戶中有400多萬元是製造費用，不屬遞延資產的範圍，虛增了利潤，使該企業扭虧為盈，企業領導人當年受到縣政府的獎勵。三是制定審計計劃，確定審計重點。審計人員對被審計單位的基本情況進行瞭解後，對審計的重點領域和高風險領域有了一個總體輪廓，為審計資源的合理分配提供了依據。主要是：和預期值有較大差異的項目，應投入較多的審計資源，對那些差異不大或者基本沒有差異的項目，減少審計資源的投入，這完全符合審計工作的客觀要求，也是控制審計成本，提高審計效率的有效方法。

　　其次，在審計實施階段，要註意以下幾個問題：一是如果審計項目的控制風險和固有風險比較高，不宜適用分析性測試方法。二是一些特別重要的項目如應收賬款、貨幣資金等項目的審計，不應只依賴分析性測試的結果，還應採取實質性測試等審計程式和方法。三是審計人員要註意分析性測試結果與針對同一審計目標實施的其它審計方法所得結果的一致性，也就是說，對同一審計目標，採取不同的審計方法，但結果應該一致，如果出現不一致的情況，審計人員應進行細緻核查，找出原因，或進一步實施其它替代程式。四是對一些審計項目無法進行準確的預測或估算困難，那就沒必要進行分析性測試。

　　第三，在審計報告階段應完成如下任務：一是對審計彙總結果進行分析性測試，主要對審計差異調整表、試算平衡

　　表進行覆核，分析調整的原因，調整後的合理性和總趨勢是否符合一般性規律。二是對審計調整後的財務報表總體的合理性進行檢查。在檢查過程中，主要把握調整後的財務報表是否符合企業現狀，在實際工作中，被審計單位提供的求審計會計報表可能存在多種錯誤，審計人員在審計準備階段，利用分析性測試等方法發現了一些疑點，在審計實施階段也在餘額測試中對這些疑點進行了查證，但無法把所有的問題都查清楚，直到審計報告階段，審計人員覆核審查後的財務報表時，才發現一些重要比率超出了常規，對此，審計報告階段的分析性測試，就是一種很好的審計方法。三是對被審計單位的持續經營能力進行評價。通過對審計調整後的會計報表覆核，從一些重要的財務比率入手，檢查和評價其持續經營能力。

　　分析性測試的關鍵在於分析和比較，在於利用審計人員積累的經驗和收集的合理標準，對照分析被審計單位提供的資料和信息，從中發現異常的變動、不會常理的趨勢或比率。

　　首先要分析所收集數據之間可能存在的關係，即相關性，如果沒有相關性，也就無法進行分析。例如，我們在審計一水泥廠在建工程賬戶時，發現計入在建工程的銀行貸款利息達407萬元，數額過大，於是我們就收集了與在建工程賬戶相關聯的長期借款、短期借款、銀行存款等賬戶，發現其中的380萬元利息屬流動資金借款利息，應計入財務費用，這樣通過各賬戶之間存在的關係，查出了錯報。後向財務人員核實情況時得知，領導為了出政績安排財務人員進行舞弊。

　　二是所收集信息資料必須具有可比性。一般可以建立下列比較關係：用預期值和實際值進行比較，同期與計劃比較，實際值與上年同期值進行比較，相同行業相同或相近情況的比較，同歷史最好水平進行比較，和同行業先進水平比較，和同行業平均水平比較等。通過以上比較分析出差異原因，從中找出規律性東西，實現分析性覆核的關鍵，即分析和比較。

　　三是可比性應當剔除有關因素，例如企業擴大規模，重組兼併等，也就說可比性要建立在同一基礎之上。

　　分析性測試有許多具體的方法，這些方法在運用過程中，都需要遵循相關規則，審計人員只有熟練掌握了分析性測試的方法，方能實現審計目的。目前常用的分析性測試方法有以下幾種：

　　一是趨勢分析法。它是指審計人員將被審計單位的若幹財務信息或非財務信息進行分析和比較，從中找出規律性或發現異常變動的方選。趨勢分析法的特點是比較直觀，可以將本期指標同若幹期指標比較，或同計劃比較等，找出事物發展的總趨勢。

　　二是比率分析法。是指審計人員利用被審計單位的財務或非財務數據，計算一些通用比率，並將這些比率與人們普遍認為合理的一些標準進行比較的方法，比率分析法的特點是比率可來自財務報表，比率是相對數，財務比率計算簡單，財務比率可比範圍大等。

　　三是時間序列分析法。是指觀察或記錄下來的一組按時間先後順序排列起來的數字序列。

　　四是回歸分析法。是對有因果關係的兩類或多類經濟數據之間的關係進行分析，推導出相應的兩類或多類經濟數據之間的關係進行分析，推導出相應的因果關係或回歸方程，並以此模式來推算一類或多類變數發生變化時，其它變數的變化規律。