固有風險

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固有風險(Inherent risk)

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固有風險的概述

  固有風險是指在不考慮內部控制結構的前提下,由於內部因素和客觀環境的影響,企業賬戶、交易類別和整體財務報表發生重大錯誤的可能性。固有風險是被審計單位經營過程中所固有的風險,審計人員可以通過獲取相關的信息,來評價被審計單位的固有風險,確定其對終極審計風險的影響。能夠導致固有風險的因素可謂多種多樣,範圍已不再僅僅局限於企業的賬戶、財務報表本身,甚至擴展到了整個企業的經營管理系統及其所處客觀環境。

  一般認為,影響固有風險的因素主要有以下幾個方面:(1)被審計單位所處的外部環境;(2)被審計單位的競爭能力;(3)被審計單位經營管理人員的品行和能力; (4)被審計單位的被審計經歷;(5)容易產生錯誤和舞弊的賬戶或交易;(6)要利用專家工作結果予以佐證的重要交易或事項的複雜程度;(7)確定賬戶金額時,需要運用估計和判斷的程度;(8)容易遭受損失或被挪用的資產;(9)會計期間,尤其是臨近會計期末發生的異常及複雜交易;(10)在正常的會計處理程式中容易被漏記的交易或事項。

  審計人員對固有風險進行綜合評價的依據是上述各固有風險因素。目前審計人員進行固有風險的計量沒有特定的模式,在審計實踐中通常採用風險因素分析法來評價固有風險水平。

固有風險的特點

  固有風險水平取決於會計報表對於業務處理中的錯誤和舞弊的敏感程度。業務處理中的錯誤和舞弊引起報表失實的越多,固有風險越大,反之錯誤和舞弊對報表的失實影響越小,則固有風險越低。經濟業務發生問題的可能性越大,固有風險水平越高;經濟業務發生問題的可能性越小,固有風險越小。因此,對於不同的業務,固有風險水平也不同。

  固有風險的產生與被審計單位有關,而與註冊會計師無關。固有風險的產生取決於被審計單位自身的生產經營特點、業務性質、工作人員的素質和品德等。固有風險與註冊會計師的工作無關。註冊會計師無法通過自己的工作來降低固有風險,而只能通過必要的審計程式來分析和判斷固有風險水平。

  固有風險水平受被審計單位外部經營環境的間接影響。被審計單位外部經營環境的變化會引起固有風險的增大。例如:由於科技的進步會使被審計單位的某些產品過時,這就帶來了存貨計價是否正確的風險。

  固有風險獨立存在於審計過程中,固有風險客觀存在於審計過程中,並且是一種相對獨立的風險。這種風險水平的大小需要經過註冊會計師的認定。在對固有風險進行認定以前,通常把固有風險看做為100%,也就是說,如果沒有對固有風險進行判斷,未進行必要的審計程式,發表無保留意見的審計風險是100%。

影響固有風險水平的因素

  在評價固有風險時,註冊會計師要瞭解哪些因素影響固有風險的水平。以下是註冊會計師在對固有風險進行評估時要註意的一些方面:

  (1)經濟業務的特征。不同性質與特征的經濟業務所產生的固有風險水平不同。

  財產物資對失竊的敏感性。有些財產物資,如現金、貴重金屬材料、緊缺物資、有價證券等比固定資產更易被盜用,因而現金等容易失竊的財產物資的固有風險較大。

  經濟業務的重要性。有些業務對報表的影響構成重要性,有些業務對報表的影響不構成重要性。越是重要的事項固有風險也越大。例如:應收賬款項目數額較大比較重要,而其他應收款項目數額較小不太重要,那麼應收賬款的固有風險大於其他應收款的固有風險。

  經濟業務的複雜性。經濟業務處理的過程越複雜,出錯的可能性越大。例如:由於租賃資產有關計算遠比累計折舊直線法計算複雜,因此,租賃資產的“估價或分攤”認定比累計折舊的相同認定更可能出錯。比較而言,處理過程較為簡單的經濟業務固有風險較小。

  數據的形成過程。有些經濟業務的數據是經過計算得到的,而有些經濟業務的數據是經過估計得到的,或者是在估計的基礎上得到的,那麼通過估計得到的數據相對於經過計算得到的數據固有風險較大。

  經濟業務的常規性。某些經濟業務是被審計單位常規性的經濟業務,而某些經濟業務是被審計單位非常規性的經濟業務。非常規性的業務有時因為處理缺乏規範的程式而容易出現錯誤,被審計單位也容易對這些業務進行舞弊,出現問題的可能性較大,因此,這類業務的固有風險較大。

  賬戶記錄的變動性。某些賬戶記錄的變動具有一定的規律,或表現較為合理,有些賬戶的記錄變動無一定的規律,或表現不合理。例如:某項材料的明細記錄長期不發生變動,則該材料發生失竊、毀損和變質的可能性較大,固有風險也就較大。

  (2)被審計單位內部的經營環境不同所產生的固有風險水平也不同。

  被審計單位的經營成果和財務狀況。如果被審計單位的經營成果和財務狀況較差,為掩飾這種情況,被審計單位常常會以虛增資產或低估負債來誇大財務狀況和經營成果,因此,固有風險的水平較高。

  被審計單位可能存在的動機。當被審計單位有可能從篡改數據資料提供虛假會計報表中得到好處時,固有風險相對較大。例如:被審計單位為表明償債能力強而有可能篡改流動比率速動比率及有關計算所需的數據,為能從完成的利潤中提取一定比例的獎金時,有可能虛增利潤。因此,當存在某些特殊的動機時,固有風險較大。管理人員的品行和能力。品行和能力較差的管理人員容易製造假象,因此,固有風險較大。相反,優秀的管理人員固有風險較小。

  (3)被審計單位的外部經營環境。

  稅率和法規的變化。當稅率和法規發生重大變化而對被審計單位的經濟利益有所影響時,固有風險較大。例如:當銷售稅率將要較大幅度提高時,虛增本期銷售收入的可能性增大;相反當銷售稅率將要大幅度調低時,故意隱匿銷售收入的可能性增大。

    對被審計單位政策的變化。被審計單位外部對其政策發生變化時,包括經營方式、考核方式發生變化時,固有風險大小也會發生變化。例如:被審計單位為完成業績考核指標而提供虛假資料的可能性增加,固有風險相應增大。

  (4)審計的情況。對被審計單位情況的瞭解也是判斷固有風險大小的一個方面。

  過去審計狀況。在過去的審計過程中發現問題較多,則固有風險較大。因為過去審計中發現問題較多,表明被審計單位的素質較差,過去發生過的錯誤重覆發生的可能性較大,所以,固有風險較大。

  是否初次審計。如果過去未對被審計單位進行過審計,註冊會計師對被審計單位比較陌生,並缺乏對該單位的審計經驗,缺乏對該單位的深刻瞭解,通常將固有風險高估一些。在以後的重覆審計中,由於對該被審計單位審計經驗的積累,對固有風險的估計可以較低。

  未明原因地更換註冊會計師。通常註冊會計師與被審計單位之間存在著良好的業務關係。如果沒有充分理由地更換註冊會計師,可能由於存在著對會計報表揭示的不同意見。此種情況下,對於後任註冊會計師來說固有風險較高。

固有風險對審計風險的影響

  固有風險是審計風險的一個重要的組成部分,正是由於固有風險的存在,造成了審計風險的存在。固有風險同審計風險成正比例關係。在其他因素不變的情況下,固有風險越高,審計風險越大;固有風險越低,審計風險就越小。固有風險是獨立於會計報表的審計而存在的,因此,註冊會計師無法改變固有風險的實際水平。但是,註冊會計師可以改變固有風險的估計水平。例如:註冊會計師可以放棄估計固有風險處於某一適當水平,而簡單估計它處於最高水平。

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