審計專業判斷

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　　審計專業判斷是審計人員為了實現審計目標，依據審計法律法規的規定和有關標準，在審計實踐和感性認識的基礎上，根據自己的專業知識和經驗對客觀審計對象和主觀審計行為作出的合理的專業認定、評價和決策。它是審計人員能力、意識、經驗、道德等主觀要素的有機統一和外在表現。

　　1、審計專業判斷是一種專業勝任能力

　　《國家審計基本準則》第八條規定，承辦審計業務的審計人員應當具備調查研究、綜合分析、專業判斷和文字表達能力。良好的專業判斷能力是審計人員職業關註、專業修養、技術能力集中體現出來的對審計線索的敏感意識和發現能力，能幫助審計人員迅速引起職業警覺，作出準確的判斷並直接切入審計重點、難點、疑點，選擇恰當的審計方法，敏銳地捕捉相關信息，及時發現潛在風險，提高審計工作效率。審計專業判新具有指導性特征。

　　2、審計專業判斷是一種專業思維活動

　　《國家審計基本準則》第二十七條規定，審計人員實施審計時，應當對審計工作中的重要事項以及審計人員的專業判斷進行記錄，編製審計工作底稿。明智公允的專業判斷是審計人員對重要審計事項在合理認知預測基礎上作出的準確而科學的審計決策，意味著審計人員所決定採取的審計程式和所選擇的審計方法，能節約審計成本，規避審計風險，提高審計質量，實現審計目標；反之，專業判斷失誤，意味著審計風險劇增，難以保證審計質量和實現審計目標。反映在審計活動中，審計人員的知識、經驗乃至性格、習慣、心態等個人因素都會被帶到審計專業判斷過程中，從而影響審計專業判斷的結果。審計專業判斷具有主觀性特征，這也是它的本質屬性。

　　3、審計專業判斷是與審計事項結論密切相關的認定、評價和決策過程

　　審計專業判斷貫穿於整個審計工作過程的始終。審計人員完成審計項目，需要運用多方面的專業判斷：確定重要性水平；識別重要的審計目標；評價審計風險；選擇審計程式；評價審計證據；評價分析性程式的結果；評估相關責任主體所做出的陳述或說明；發表審計意見。在審計計劃階段，審計人員應當保持應有的職業謹慎，合理運用專業判新，對審計風險進行評估，制定並實施相應的審計程式，對重要性水平作出初步判斷以確定所需審計證據的數量。在審計實施階段，需要更多地運用專業判斷，如審計抽樣的樣本選擇，抽樣結果的可信賴程度，審計程式是否能實現審計目標，以及已獲取審計證據的充分性、適當性、符合性測試和實質性測試的性質、時間、範圍等等。在審計終結階段，實施最後的質量控制，在覆核審計工作底稿，發表審計評價意見，定性、處理、處罰等等環節，尤其需要運用審計人員的專業判斷。審計專業判斷的正確與否，直接關係到審計事項結論、審計意見及審計決定的正確與否。審計專業判斷具有相關性特征。

　　4、審計專業判斷是現代風險基礎審計模式下實現審計目標的核心手段

　　現代風險基礎審計中抽樣技術和方法被廣泛應用，審計對象樣本的覆蓋面縮小，審計抽樣風險增大，非抽樣風險依然存在，審計已不可能對審計對象的真實面貌作出完整的評價，需要審計人員更多地運用專業判斷。為了規範在審計過程中運用審計抽樣方法，提高審計效率，保證審計質量，我國制定的《審計機關審計項目質量控制辦法(試行)》以及多項審計具體準則都規定審計人員應當運用專業判斷。可以說，運用抽樣技術和方法進行審計時，審計專業判斷是保證審計質量實現審計目標的核心手段。審計專業判斷具有重要性特征。

　　5、審計環境對審計專業判斷功能的發揮起決定作用

　　審計活動總是在一定環境條件下完成的，審計環境的發展總是對審計專業判斷產生深刻的影響，審計環境的演進直接導致了審計專業判斷的產生，並使得審計專業判斷在審計活動中日益扮演著更為重要的角色。審計專業判斷具有隨著審計環境的演進而不斷與時俱進的特征。

　　按照美國學者科爾文等人提出的標準，作為專業的職業應具備以下條件：

　　（1）為公眾服務，成為可終身投入的事業；

　　（2）具有非一般人能夠輕易掌握的專門知識和技能；

　　（3）能夠投入大量的精力進行研究，並將理論應用於實踐；

　　（4）需要足夠長的專業受訓時間；

　　（5）對服務對象負責，註重服務質量。

　　對照上述標準和條件，筆者認為，審計專業判斷構成審計職業的必備要件，是審計人員的專業立身之本。換而言之，審計專業判斷是一項源於審計實踐而又高於審計實踐、審計人員必須掌握和運用的專業技能。它需要經過較長時間專業學習、專業培訓和專業實踐，才能被審計人員熟練掌握和合理運用。審計實踐中，審計人員運用審計專業判斷功效如何，能否達到提高效率、降低風險、實現審計目標的目的，取決於以下幾種因素：

　　1、審計機關和審計人員高度的獨立性

　　獨立性是審計的靈魂，它要求審計機關和審計人員應與被審計單位保持組織獨立、經濟獨立和工作獨立等形式上的獨立，同時也要求審計機關和審計人員在工作中保持不偏不倚的客觀態度，從而實現實質上的獨立。尤其是實質上的獨立，使得審計專業判斷不受外部因素的干擾和影響，有利於審計評價保持客觀和審慎，審計決策做到公正和合法。

　　2、審計機關內部重要崗位的準入制度

　　審計機關內部重要崗位如審計組長或重大項目的主審要由具備一定專業技術資格條件和專業經歷的人員擔任。審計組長或項目主審是審計組的靈魂，必須具備較高的專業判斷能力，併在審計實踐中靈活地加以運用，才能在審計過程中指揮若定，提高審計效率，實現審計目標。

　　3、審計隊伍的整合協同能力

　　面對重大或複雜的審計任務，審計機關需要打破職能部門的業務界限，或組織下級審計機關整合審計力量聯動協同作戰。存在個體差異而且缺乏配合經歷的審計人員被重新整合後，能否做到協調一致、整合聯動，最大限度地發揮審計專業判斷的整體功效，快速實現審計目標，顯得十分關鍵。審計隊伍整合後的聯動協同能力體現在以下三個方面：對審計方案認識上實現快捷與一致；對執行審計計劃、實施審計取證做到主動深入、相互補充、及時溝通；對審計處理包括信息處理上達到迅速有效。在實際整合聯動審計中，做到審計人員專業技術構成合理，思想認識統一，工作思路和工作方式求同存異，充分發揮不同個體的專業思維優勢，取長補短，相互協調，審計專業判斷的整體功效必將發揮得淋漓盡致。

　　4、審計人員堅韌不拔的工作毅力和清明廉潔的工作作風

　　審計事項的複雜性和不確定性決定了審計取證工作的複雜性和艱巨性。審計專業判斷既是審計取證工作的思維導向，又是審計證據的邏輯歸宿。為了獲取充分的審計證據，特別是在取證困難，甚至缺乏基本的取證條件下，沒有鍥而不捨的精神和堅韌不拔的毅力是難以完成任務的，也就是說審計人員需要有強烈的敬業精神和工作責任感，不僅要具有剋服困難的思想，而且要有預見困難的觀察力和正視圖難的耐受力。同時，審計取證過程中審計人員必須經得起各種誘惑和考驗，自覺抵制有關方面的拉攏腐蝕，保證審計專業判斷思維在審計職業道德框架內有序進行，做到清正嚴明、廉潔自律。實踐表明，鍥而不捨的敬業精神、堅韌不拔的工作毅力、清明廉潔的工作作風是維繫審計專業判斷取得顯著功效的精神保證。顯然，審計專業判斷運用功效的影響因素不僅僅限於上述四項，比如，審計機關內部激勵機制也是一個不可忽視的影響因素。但上述四項影響因素與審計環境的改善、審計隊伍整體素質的提高密切相關，對其進行分析研究具有重大的現實意義。

　　1.審計對象中不確定性因素的不斷增多和增強，使審計專業判斷越來越受到關註。加入WTO後，加快了中國經濟融入世界經濟一體化的進程，促進了大型跨國公司和集團公司的組建，導致企業組織規模增大，地理分佈分散化、經營多樣化、投資多元化，同時隨著市場經濟的不斷發展與完善，股份公司、上市公司日益增多，這些都推動了經濟活動向複雜化、高級化發展，投資、債務重組、債轉股、關聯方交易與經營活動日益頻繁。如此複雜的經濟環境，一方面使會計人員對會計事項進行正確確認和計量的難度加大，另一方面會計人員對會計事項的確認和計量方法進行選擇的餘地增大，從而為會計造假行為提供了更大的空間，企業有了操縱利潤的更便捷的方法，與傳統的手法相比更加掩蔽、高明，這也在客觀上要求審計人員必須具有高水平的專業判斷能力。例如有些上市公司為了達到保牌、配股等目的，利用關聯交易包裝利潤，股權轉讓、非貨幣交易、資產置換等經濟活動成為其操縱利潤的工具。針對這些情況，審計人員應當具有足夠的審計專業判斷能力，能夠識別影響審計專業判斷的各種局限，能夠對各類交易的真實性、合法性和有效性、交易價格的公允性以及信息披露的充分與準確性進行正確、合理的判斷，否則會產生嚴重的法律後果。

　　2.為了儘快與國際會計慣例接軌，使中國的經濟與全球化經濟更好地融合，我國將逐步用會計準則的形式規範現代企業的財務行為。但會計準則通常只作原則性的規定，不可能象會計制度那麼具體，以會計準則作為會計行為規範的唯一或主要形式，需要審計人員具有較高的素質，在具體工作中根據準則的原則性要求充分運用專業判斷。

　　3.入世後我國會計市場對外放開，一方面更多的國際同行將進入我國，推動我國審計執業環境的改善和執業水平的提高，另一方面外國的會計師事務所將不惜採用各種手段，施展各種手法打入我國市場，並憑藉其豐富的經驗和先進的審計技術，與我國剛剛起步還處於成長、發育期的註冊會計師行業展開爭奪戰。與國外同行相比，我們在健全的管理制度和先進的管理理念、足夠的風險意識和嚴密的管理機制、訓練有素的專業人員等方面還存在較大差距，其中從業人員的審計專業判斷能力的差距又是重中之重，只有不斷提高審計人員的綜合素質，才能增強我國審計行業的核心競爭力，才能為這場長期的競爭贏得籌碼。

　　1.與時俱進，培養審計人員創新意識

　　經濟的發展引起了審計環境的巨大變遷。面對知識經濟、信息網路、世界經濟一體化，面對會計信息化、網上實體、跨國企業集團以及企業提高經濟效益和社會效益的雙重目標，傳統審計無法作出適當應對。作為審計專業判斷的決策者，應與時俱進，開發新的審計程式和方法，創作新的審計運作機制乃至新的審計思維方式。只有不斷更新觀念，適應現代信息技術的要求，才能在複雜多變的審計環境下，靈活自如地運用專業知識進行判斷、發現、分析和解決不同複雜程度的問題。

　　2.不斷學習專業知識，提高綜合素質

　　21世紀是知識經濟時代，知識的總量呈幾何級數增長，知識的更新也呈現出加速度。作為進行經濟監督的審計人員，應緊跟時代的步伐，不斷更新知識，完善知識結構。作為一名稱職的審計人員，應具備如下知識結構：一是會計和相關知識，主要包括財務會計、管理會計、審計、證券和資產評估等；二是國家政策和相關的法律法規，如公司法、經濟法、稅法等；三是企業管理知識，如經濟學、組織學、營銷、國際貿易等；四是信息技術知識，主要包括會計電算化系統的內部控制、信息系統管理、電腦審計技術的運用以及電腦經營系統的評價；五是相關外語知識。審計人員不僅要在以上學科方面具有比較深厚的理論功底，而且還應具有較強的綜合能力，能夠運用多學科知識進行專業判斷。

　　3.牢固掌握審計準則，虛心學習和借鑒國外先進審計技術和經驗

　　無論是國家審計準則還是獨立審計準則，都要求審計人員在進行專業判斷時應以審計準則為依據。但隨著市場經濟的不斷發展、世界經濟一體化程度的加深，原有的審計準則也在不斷更新和完善。這就要求審計人員應註意保持和改善執業所需的技術知識和專業技能，及時瞭解經濟發展帶來的新問題、新方法、新技術以及審計的發展動態，熟練掌握最新審計準則和實務標準，這樣在進行專業判斷時就能得心應手，能儘量避免判斷失誤。同時，我國在加入WTO後，審計將逐步按照國際規則執業，由於我國的審計準則和程式與國際上有較大差異，虛心學習和借鑒國外先進的審計技術和經驗能夠使我們少走彎路，其理論和實踐經驗有利於提高我國審計人員的專業判斷能力。

　　4.加強職業道德教育

　　嚴格恪守獨立、客觀、公正的原則，只有具備良好的職業道德、足夠的專業知識，才能以客觀的態度作出合理的判斷，保證審計質量。