資金營運活動
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資金營運活動是指企業日常生產經營活動中發生的一系列資金收付行為。
首先，企業需要採購材料或商品，從事生產和銷售活動，同時，還要支付工資和其他營業費用;
最後，如果資金不能滿足企業經營需要，還要採取短期借款方式來籌集所需資金。
資金營運活動的主要風險點及控制措施[1]
企業資金營運活動流程主要包括資金收付業務發生、企業授權部門審批、財務部門覆核、出納根據相關憑證支付資金。在這些流程中，對其主要風險點及控制措施闡述如下：
第一，缺乏有效審批導致的風險。企業各項業務活動都應該按照一定的審批程式進行，必須確定授權審批的程式，界定責任。建立授權有效審批內部控制要求未經授權不得經辦資金營運活動業務；要明確不同級別管理人員的許可權。營運資金管理主要分為：資金管理、債務管理。資金管理包括：銀行賬戶管理、庫存現金管理、銀行票據管理、資金計劃、結算管理、往來管理、欠款管理等。債務管理包括：簽訂借款合同及提款、對外擔保及委托貸款、公司債券籌資、或有負債、授信額度管理等。在營運資金管理中無不涉及相應授權人員的審批。授權人員應依照授予的許可權認真履行職責，進行有效審批就顯得尤為重要。沒有嚴格的審批，企業資金就會有隨意使用、效率低下、甚至被侵吞的風險，重則導致企業生產經營失敗。業務流程舉例如下：
1．銀行賬戶管理
風險描述：賬戶開立、變更和撤銷未經有效審批。
控制措施：財務部門資金管理崗提出賬戶開立、變更或撤銷申請，報具有審批許可權的多級審批者審批。
2．銀行票據管理
風險描述：銀行承兌匯票轉讓未按企業《銀行承兌匯票管理辦 規定進行處理。
控制措施：企業對外轉讓銀行承兌匯票，必須提出申請，經財務部門負責人審核，報總會計師審批後，方可執行。
3．網上銀行管理
風險描述：網上銀行交易操作人員未經有效授權，未按指定的網上銀行交易範圍進行交易。
控制措施：網上銀行交易操作人員必須經財務部門有效授權，網上銀行交易必須經過有效的分級審核。
4．壞賬核銷
風險描述：壞賬核銷未經有效審批，應收款項的壞賬核銷不正確。
控制措施：企業財務部門往來及清欠管理崗審核壞賬核銷，形成初步意見書。由負責清欠工作的主管部門會同銷售、財務、法律等部門審查，審計部門審計。按照授權審批額度報財務部經理、財務總監、總裁等審批。
5．結算管理
風險描述：資金支付結算未按規定程式審批。
控制措施：業務部門經辦人員按要求取得完整、準確的原始單據，並按規定的審批許可權和支付程式辦理手續，業務部門負責人或分管領導審核相關的原始憑證。財務部門負責人或分管領導按款項許可權審批原始憑證。
6．或有負債
風險描述：或有負債及預計負債的披露未經有效審批。
控制措施：財務部門對確定的預計負債金額計提並填寫《或有事項表》，按規定程式對《或有事項表》進行報批。合理劃分審批許可權是資金營運活動業務順利開展的前提條件。賬戶開立、變更和撤銷，銀行票據的背書、轉讓、貼現、抵押，業務收支結算，壞賬核銷，或有負債的披露等業務都要進行有效審批，並簽字簽章以明確責任。通過有效的審批，達到有效性控制的目標。
第二，缺乏對業務認真覆核導致的風險。缺乏對業務認真覆核易導致差錯、舞弊，覆核是糾錯防弊的重要措施。從企業內部來看，主要有兩種類型的覆核：一種是縱向覆核，即上級對下級業務活動的覆核，也稱之為審核：另一種是橫向覆核，即不同業務人員活動的相互核對。業務流程舉例如下：
1．交易結算
風險描述：資金支付結算未按規定程式審批，資金支付路徑、金額不准確。控制措施：財務部門稽核管理崗審核原始單據合法合規性、內容的完整性、金額計算的正確性以及審批手續是否完整、合規。出納崗根據有效審核的憑據辦理款項支付。
2．往來管理
風險描述：往來科目列示金額不真實，長期掛賬的款項未得到及時處理，應收款項未及時收回或無法收回。
控制措施：財務部門至少每半年對往來款項進行分析性覆核並填寫《分析性覆核性記錄表》，對異常情況提出具體的處理意見，並向財務部門負責人報告。報告內容主要包括：新增的大額款項的原因及處理意見；長期掛賬、確實無法處理原因及處理意見；是否存在應轉未轉收入的款項； 出現貸方餘額的原因及處理意見；其他異常的往來款項的原因及處理意見(含賬列錯誤)。認真覆核才能保證資金收支業務的真實性、合法性，及時糾錯防弊，達到業務收支準確性、有效性、完整性控制目標。
第三，缺乏資金收付點控制導致的風險。資金收付點控制能夠把握資金流動的來龍去脈。出納、會計和經辦人員共同參與到這個過程中，企業出納人員按照審核後的原始憑證收款和付款，並對已實現收付的結算單據和原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”印章，並簽章，登記日記賬；會計人員及時準確地記錄在相關賬簿中，定期與出納人員的日記賬核對。通過資金收付點控制，防止產生資金收付錯誤和資金重覆收付的風險，達到準確性控制目標。業務流程舉例如下：
風險描述：資金收付錯誤和資金重覆收付。
控制措施：分結算方式闡述。現金支付：現金日盤點，設定庫存現金限額；現金收款：現金日盤點。銀行POS支付：銀行POS日對帳，設定銀行POS賬戶限額：POS收款：銀行POS日對帳。支票、電匯、信匯、匯票、本票支付：具有審批許可權的多級財務審批者覆核併在相關銀行單據上蓋章。網上銀行批量支付：具有審批許可權的多級財務審批者覆核並審批。電匯、信匯、網銀收款：及時從銀行取回單據核對。支票、匯票、本票收款：具有審批許可權的多級財務審批者覆核並蓋章。出納崗應與其他崗位職責分離，加蓋“收訖”或“付訖”章，並簽字或簽章。
第四，會計記錄差錯導致的風險。會計記錄是反映企業資金流入流出的信息源，如果記賬環節出現管理漏洞，很容易導致整個會計信息處理結果失真。必須按會計準則的要求，合理計提應收賬款壞賬準備。會計記錄差錯通常包括計算錯誤、舞弊、漏記已完成交易等，要求會計稽核崗及時稽核會計記錄，會計對發現的會計記錄差錯及時更正。
第五，缺乏對賬控制導致的風險。對賬是保證賬簿記錄信息質量的最後環節，對賬包括：證證、賬證、賬賬、賬表、賬實核對等。企業財產清查機構應對現金、銀行票據、固定資產、存貨等實行定期或不定期盤點，並將盤點結果按程式進行處理，以達到真實性和財產安全的控制目標。業務流程舉例如下：庫存現金管理風險描述：庫存現金餘額賬實不符。控制措施：出納每曰盤點現金並編製庫存現金盤點表，核對庫存現金與現金日記賬的餘額是否一致。非出納人員監盤，並審核簽字。財務部門負責人或指定人員至少每月對庫存現金進行抽查盤點並審核簽字。
第六，貫徹不相容職務相分離的原則不到位導致的風險。企業業務之間存在著天然的關聯性，將這些相互印證的業務交給同一個人完成，就會產生風險。如果不相容職務由同一個人擔任，就可能發生錯弊。不相容職務應分離，通過相互監督與牽制，保證營運資金活動在嚴格控制下進行。如：出納與會計職責分離，業務經辦與授權審批職務分離等，在這裡強調的是據與印章管理分離，對於企業重要用章要建立用印審批制度和用印台賬，如企業合同專用章。業務流程舉例如下：
1．銀行賬戶管理
風險描述：銀行印鑒未妥善保管造成資金損失。控制措施：銀行預留印鑒的刻制經過財務部門負責人審批。銀行印鑒由獨立於銀行票據保管人員進行保管。財務專用章和個人名章分別由不同的人員進行保管、任何人不得保管1枚以上印鑒。個人名章由本人或其授權人員保管。銀行印鑒交接履行交接手續。
2．銀行承兌匯票管理
風險描述：票據未妥善保管，賬實不符。控制措施：定期盤點(至少每周二次)，並由專人(非出納人員)對盤點情況進行審核。未確定使用之前，不得加蓋印鑒。票據保管人員工作變更時，必須對承兌匯票進行書面交接。財務部門出納崗月末將財務信息系統中的數據和實物進行核對，出現差異查找差異的原因，併進行處理。
通過不相容職務相分離和限制性接近措施，確保財產安全、完整。總之，在資金營運活動中，須進行風險分析並提出風險控制措施，保障資金安全，提高資金使用效率。
- ↑ 黎仕兵.企業資金營運活動中的風險管控.《管理觀察》.2011年1期.
