存貨舞弊
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1.管理層為了獲取年薪或上級按其經營業績考核給予的大額獎金， 以及完成主管部門下達的經濟指標或者其他如期權獎勵、股權獎勵等。
2．提高商譽對外籌資的需要。如發行股票、發行企業債券、取得銀行貸款、進行融資租賃或取得其他商業信用資金。
3．迫於證券市場的壓力。如公司面臨退市或可能被其他公司收購、股價大幅下跌影響公司正常經營。
5．在企業改製、資產重組、清產核資等涉及資產或產權價值、結構變動的重大經濟活動中侵占國有資產。
6．滿足資本資質要求，特別是流動資產占整個資產的比重較高時。
7．其他，如經管人員貪污、挪用、私分存貨等。
1．虛增虛減存貨數量。如將合格產品報廢以虛減存貨，無依據預估人賬以虛增存貨，將存貨轉列往來以虛減存貨，通過往來虛增 銷售、虛轉成本以虛減存貨，以非法購買的發票虛增存貨， 聘請中介評估虛增虛減存貨等。
2．不按配比原則歸集和分配成本費用。如將應列入銷售費用、管理費用的開支列入製造費用以加大存貨的價值，將應列入製造費用的開支列入銷售費用、管理費用以虛減存貨的價值，多轉或少轉已消耗的原材料或庫存商品價值以調節存貨的價值， 多攤或少攤製造費用以調節存貨的價值等。
3．非法銷售。主要是指高管人員或經管人員利用職務之便，將本單位的商品或材料私自銷售，然後採取弄虛作假的辦法，沖銷商品或材料記錄，將銷售所得款項私設“小金庫”或據為己有(貪污)。如某公司將自產的某類日用消費品以饋贈(招待)客戶的名義由辦公室主任辦理手續， 以招待費的名義直接在公司管理費用中列支，再從倉庫將商品發給關係密切的經銷商直接收回現金， 私設了數千萬元的“小金庫”。再如，倉庫保管人員將庫存商品私下銷售，將銷售款據為己有，然後採取故意將不同型號的產品串號、故意多計少計產品數量弄亂倉庫賬以掩蓋賬實不符，或者勾結財務人員採取調賬的手法將賬做平。
4．通過操縱存貨盤點掩蓋存貨舞弊。如果存貨存在舞弊，在大多數情況下，其賬面數與實存數是不一致的，為了應付審計或檢查，企業往往通過操縱存貨盤點來掩蓋賬實不符。如臨時向同行借入商品以虛增存貨價值，轉移商品以虛減存貨價值，偽造提貨單以掩 蓋已被盜賣的商品， 以貨到票未到的商品抵作被挪用的商品等。
(一)通過存貨的取得環節進行舞弊。1。虛構存貨存在。通過編造各種虛假資料，如沒有原始憑證支持的記賬憑證、誇大存貨盤點表上存貨數量、偽造裝運和驗收報告以及虛假的訂購單，從而虛增存貨的價值。2。違規分攤，成本不實。在核算購人材料的採購成本時，能夠直接計人各種材料的採購成本不直接計人，或將應按一定比例分攤計人各種材料的採購成本不按規定進行合理的分攤。
(二)通過存貨的發出環節進行舞弊。1．材料假出庫，虛列成本費用。一些企業為了逃避所得稅，採用辦理假出庫手續，虛列材料費用，人為提高產品生產成本，進而增加產品銷售成本，相應地虛減利潤總額。2。隨意變更存貨的計價方法。
(三)利用存貨盤點進行舞弊。1。操縱存貨盤點。通過對存貨的重覆盤點，虛假列示存貨存在，提供虛假出人庫數據等辦法進行舞弊。2．不報毀損，虛盈實虧。個別企業為了掩蓋其不景氣的經營狀況，搞虛盈實虧，對年終財產清查中已經查明的毀損材料，不列表 呈報。3．材料盤盈、盤虧，不作轉賬處理。對實地盤點過程中發現的盤盈、盤虧，不進行正確的會計處理，人為調節利潤。經濟效益較好的企業，為了壓低利潤，採取只列報和處理材料盤虧，對材料盤盈隱匿不報和不作轉賬處理；效益不好的企業，為了爭取多實現一 部分利潤，採取只對材料盤盈作轉賬處理，而對材料盤虧留待下年度處理的做法；還有的企業隨意轉賬，將盤盈材料計人營業外收人或“其他業務收人”，或將盤盈、盤虧與物資儲備中發生的非常損失或溢出金額相互沖銷，不轉出其相應的“進項稅額”，以增加增值稅的抵扣數。
(四)利用存貨的特殊業務進行舞弊。企業通過債務重組、非貨幣性交易、關聯方交易、濫用會計政策及會計估計變更、虛假的時閱性差異、虛假披露等手段操縱利潤。
1、通過分析程式識別可能存在的存貨舞弊。由於監盤並不能發現所有重大舞弊行為，註冊會計師必須重視執行分析程式。註冊會計師不僅要推測舞弊是如何進行的，而且要推測客戶為什麼要舞弊以及客戶為什麼要選擇這種方式的舞弊。此外，還要對被審單位進行心理分析，如果公司管理當局面臨財務困難或完成財務計劃的壓力，或企圖得到存貨擔保的融資，往往會導致管理當局產生舞弊的衝動；如果管理當局的存貨擁有多個存放地點，被審單位就擁有更多的舞弊機會。
2、關註存貨掛賬異常現象。註冊會計師應關註通過預付賬款、其他應收款、材料採購(在途材料)科目掛賬實質上已經耗用、價值形態已轉化為成本費用的存貨。對於此類現象，註冊會計師應對企業的生產經營性質、該產品的生產周期、付款的依據、耗用原材料的品種、往來賬款的賬齡等多方面情況進行綜合分析，判斷該存貨是否已入庫或已被耗用。
3、重視存貨監盤。存貨通常是價值較大、品種繁多的一類資產，因而往往也是實施會計舞弊的首選目標。所以在存貨盤點時，註冊會計師必須到場，親自監督盤點人員的盤點和計數，必要時應該親自抽盤部分存貨。
此外，執行盤點抽查時應註意：(1)抽查的重點應放在高價值的項目上；(2)如果不是每一個地點均列入盤點，不要事先或太早告知客戶前往的地點；(3)對重大或不尋常的盤點差異、客戶隨行人員格外關註及記錄的審計人員抽點的項目、客戶對審核程式過度關心的項目均應提高專業警覺性；(4)很久未用或存放地點和保管方式不尋常的存貨應確定是否有受損、過時及過量等；(5)應儘量避免或減少盤點時公司問及工廠問的存貨調撥收發活動，否則，應確定是否已做好適當控制。
4、存貨欺詐的表現及識別方法。(1)存貨盤點所包括的存貨名不副實，例如：紙箱內是空的或堆積的貨品中間是中空的；紙箱外表貼的是誤導的標識，裡頭裝的是下腳、陳滯料或低價材料；他人寄銷的存貨；存貨是租來的；經過稀釋之後的存貨(例如液體化學品加水等液體存貨)。(2)對審計人員並未親自抽點的存貨項目擅自增加或塗改其盤點數量。(3)利用電腦程式產生不實的存貨數量清冊或將存貨明細表上的單價提高。(4)將審計人員親臨觀察盤點的存貨盤點數及彙總資料加以操縱或歪曲。(5)將不同地點的在途存貨項目重覆計算。(6)存貨中包括已經列為銷貨但等待顧客提領的項目(即已開賬單暫時代為保管的銷售產品)。(7)對由其他公司代保管的存貨做虛偽的回函確認。(8)存貨中包括尚未入賬的材料項目。
5、重視人員素質的提高。對註冊會計師進行專職培訓，以提高查找資產舞弊的能力。為維護審計行業的健康發展，使會計師事務 所減少訴訟的風險，職業團體應對註冊會計師進行專職培訓，以提高查找資產舞弊的能力。在審計過程中，選派合格的審計人員或請反舞弊專家參與可能存在舞弊的外勤審計是必要的。因為，對舞弊的敏感度和發現舞弊的能力往往需要多年的經驗積累和職業判斷，而這恰恰是助理審計人員最缺乏的。
此外，註冊會計師還應對客戶和供應商進行深入的瞭解。客戶的人品、行為、處事方式以及偏好往往決定了一個公司整體的經營模式。對其深入瞭解，有助於註冊會計師作出有效地判斷，決定是否承接業務，從而規避不必要的審計風險。如果供應商的供應狀況對財務報表的客觀反應至關重要，註冊會計師甚至需要考慮拜訪供應商，瞭解其經營狀況以及與被審單位的合作關係，以便進一步評價審計風險。
1、內部控制符合性測試。首先，通過調查初步瞭解被審計單位內部控制的設計以及是否得到有效執行，在此基礎上，通過執行符合性測試程式取得證實控制風險初步評估水平的充分證據，以便確定內部控制設計和運行的有效性並證明所選審計策略的恰當性。註冊會計師應該更多地應用分析性程式，對被審計單位存貨的內部控製作出客觀評價。評價工作結束後，註冊會計師應根據評價結論確定下一步審計的性質和範圍，設計和調整對存貨進行實質性測試的審計程式。
2、存貨盤點。註冊會計師必須合理、周密地安排盤點計劃並謹慎地予以執行，盤點的時間應儘量接近年終結賬日。在盤點時應儘可能採取措施以提高盤點的有效性，比如各存放點同時盤點、停止存貨流動以及盤點數額達到合理的比例等。
3、存貨截止測試。存貨正確截止的關鍵在於存貨實物納入盤點的時間與存貨入賬時問都處於同一會計期間。這種方法的要點是解決存貨及其相應的會計科目是否一併計入當期的會計報表中，否則會出現誇大期末存貨，虛列當期損益的情況。
4、存貨計價測試。在進行存貨計價審計時，如果企業對存貨採用成本和可變現凈值孰低的方法計價，註冊會計師應當充分關註企業對存貨可變現凈值的確定和存貨跌價準備金的計提。應當按照企業存貨的殘次冷背和市場價格的實際情況部分或全部計提存貨跌價準備。在審計實務中，應安排有經驗的審計人員，必要時應聘請專家、利用專家的工作，否則存貨盤點時往往難以發現存貨的質量問題。
