節能減排審計

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　　節能減排審計是對國家行政和企事業單位及其他經濟組織在經營過程中資源節約與環境保護資金使用的真實性、合規性和效益性，環境法律、法規和政策的執行情況，環境管理系統的合理性、科學性及其績效進行的監督、檢查和評價，以促進企業全面、有效地履行節能減排，保護生態環境，提高環境效益。

　　節能減排審計相對於其他類型的審計來說，具有審計對象多、內容寬、範圍廣，專業性強、業務複雜等特點。表現為同一審計項目涉及諸多審計對象，既有企事業單位和基本建設單位，又有政府及相關部門，其內容既包括政府目標責任的制定和分解，又包括相關部門具體措施和責任，還包括企業目標責任履行情況等。如環保部門排污費的征收管理使用情況，環境監測、環境評價、市場準入等監督職責的履行情況；財政部門對節能減排專項資金的籌集、撥付、管理職責的履行情況；發改委、經委等部門節能減排行政主管職責履行情況等。其審計方法專業性強，既適用常規審計方法，又有其獨特的方法，包括節能減排成本效益分析、節能減排費用效果分析等，具有很強的專業性。實際工作中，不應盲目照搬，應根據需要有重點選擇使用，最適合的就是最好的。

　　節能減排審計的內容主要包括五個方面，即政府節能減排政策實施的績效審計，節能減排專項資金審計，節能減排工程和項目審計，清潔生產的審計和費用征收的審計。實踐經驗表明，節能減排審計能夠審查出節能減排專項資金管理使用不夠規範，違規新建高耗能項目、新建項目污染防治達不到國家規定標準，淘汰落後產能不夠徹底等諸多問題，在建設“兩型社會”的進程中發揮著舉足輕重的作用。

　　開展節能減排審計是審計機關認真貫徹黨的十七大精神、深入落實科學發展觀、促進社會和諧發展的重要舉措，其重要意義主要體現在以下幾個方面：

　　1．有利於促進國家重大方針政策的落實。一是通過對企業執行國家節能減排相關政策及採取具體措施情況進行專項審計調查，關註各項節能減排政策措施的落實情況，瞭解企業節能減排工作所取得的成效，查找存在的主要問題並分析原因，提出完善節能減排的政策意見及建議；二是通過對主管部門履行責任情況的調查，查找節能減排監督管理的薄弱環節，提出審計建議，促進政府制訂和完善更適合各行業能耗標準、能耗限額及相關的能源政策及考核評價辦法，使節能減排政策切實落到實處，見到實效。

　　2．有利於對企業的耗能情況進行監督考核。通過對企業開展節能減排審計，檢查企業能源消耗和污染物排放的真實情況，準確合理地分析評價地區和企業的能耗狀況和水平，促進政府部門強化監督管理，完善考核辦法，落實相關責任，進一步增強節能減排意識，保護環境，自覺履行社會責任，維護公眾利益。

　　3．有利於被審計單位改進內部管理，減少耗費，挖掘節能潛力。通過節能減排審計，可以摸清企業能源流向和生產過程資源的投入與產出效果，分析評價企業能源利用程度，找出能源利用率不高及浪費的原因，提出有針對性的意見和建議，促進企業通過技術創新和改善管理，提高能源利用率，進一步挖掘節能潛力。

　　4．有利於國際交流，促進審計水平的提高。節能減排是目前世界範圍的共同話題，通過開展節能減排審計，能夠促進環境審計國際交流，對我們認真履行亞洲審計組織環境審計委員會主席國職責，進一步提升我國審計的國際地位具有重要意義。同時通過審計國際交流，可以積極借鑒國際做法和經驗，強化對資源環境審計經驗和案例的總結提煉，促進提高資源環境審計工作質量和水平。

　　節能減排審計是一項新工作，目前還處於探索階段。今年審計署組織18個特派辦重點對電力、冶金、水泥三大重點行業節能減排情況開展審計調查，我省為積極探索節能減排審計工作，今年安排對全省節能減排項目實施及效益情況開展審計和審計調查。目前這項工作已經啟動，工作方案已於3月初印發，並完成了白銀集團公司銅冶煉精煉和粗煉污染治理情況的現場審計工作，還擬選擇了10個有政府投資的節能減排項目進行現場調查剖析，發現和分析影響和制約節能減排工作體制機制障礙，提出建議，以期促進節能減排政策目標落實。筆者認為，開展節能減排審計應註意把握好以下問題：

　　1、大處著眼、小處入手。節能減排審計工作量大面廣，節能減排審計不能包打天下，應當結合自身的業務特點開展審計監督，可選擇節能減排工作的某一方面進行審計和調查，如對節能減排項目實施及效益情況開展審計和調查，既可以檢查項目實施單位對項目的管理情況及效果，又可評價政府投資效益，既抓住了節能減排工作的實質內容又能夠發揮審計專業優勢。從而使工作得心應手，富有成效。

　　2、明確目標、突出重點。確定切實可行的審計目標十分重要，必須重點突出，切不可面面俱到。要通過審前調查，瞭解節能減排項目的總體規劃和目標，制定好審計實施方案，審計實施方案中應當明確審計目標，圍繞審計目標突出重點。目標不同，審計重點應有所不同。如對節能減排項目實施及效益情況開展審計和調查，重點是政府投資項目，主要應檢查項目是否如期進行，資金是否落實，預期或階段性目標是否明確，效果是否達到。重點關註項目主管部門組織安排節能減排項目的重點是否突出、程式是否規範，後續監督管理是否到位。從而揭示節能減排項目實施中存在的突出問題，提出有針對性的意見和建議，達到促進節能減排政策落實、提高財政資金使用效益、發揮審計建設性作用的目的。

　　3、解放思想、善於創新。創新是社會發展的不竭動力。節能減排審計是一項新工作，目前還沒有一套現成的審計思路和方法，這既為我們開拓創新留下了空間，更需要我們積極主動地去探索和實踐，摸索出一條中國特色的、適合甘肅省情的節能減排審計路子。我們必須按照廳黨組提出的“1234”的工作思路，進一步解放思想，大膽嘗試，剋服縮手縮腳、瞻前顧後的思想束縛。同時還要學習節能減排相關知識、熟悉相關政策規定，做到肚裡有實貨、心中有招數。

　　4、整合資源、提高效率。節能減排審計工作涉及範圍廣、內容多，要搞好此項工作僅靠一個處是遠不夠的，應當整合全廳力量，將節能減排審計工作融入到各專業審計中，形成所有專業審計都能結合各自審計項目特點關註節能減排工作相關內容，重點關註產業結構調整和優化情況，節能減排重點工程和設施的建設和運行情況，節能減排相關激勵約束機制和管理制度的建立、執行情況。通過齊抓共審、整合資源，促使節能減排審計工作有序開展，積極穩妥推進節能減排審計工作。

　　我國當前開展的節能減排審計是環境審計的重要組成部分，是審計部門依照國家有關法律法規和標準，對國家行政和企事業單位以及其他經濟組織在節能減排資金使用的真實性、合法性和效益性，以及節能減排法律、法規和標準的執行情況進行監督、檢查和評價。其根本目的是通過審計監督督促政府及其有關部門和企業認真履行節能減排責任與義務，嚴格執行國家政策法規，積極開展節能減排工作，全面推進生態文明建設。

　　我國當前開展節能減排審計的模式主要有項目結合模式和專項審計模式。在項目結合模式下，把節能減排審計結合到預算執行審計、企業財務收支審計、領導幹部或國企負責人經濟責任審計之中，體現在預算執行審計中對環保資金、節能減排資金使用管理情況的審查，在企業財務收支審計中進行企業的能源消耗以及二氧化硫和化學需氧量排放等的調查，在經濟責任審計中檢查環保、節能及污染物排放等責任書的履行情況。在專項審計模式下，審計調查對象涵蓋政府和主管部門，高能耗企業，審計範圍包括政策法規執行、節能減排資金、污染物排放、能源消耗狀況、行業產能和產業佈局以及產業結構調整等多方面。

　　當前節能減排審計已取得一系列成果，從國家審計署發佈的審計公告來看，節能減排審計揭露出節能減排專項資金管理使用不夠規範、違規新建高耗能項目、新建項目污染防治達不到國家規定標準、淘汰落後產能不夠徹底等問題，多個省市修改和完善了相關政策制度。這也讓我們看到節能減排審計更為廣闊的空間。

　　節能減排審計的範圍將不斷擴展。隨著節能減排政策的逐步深化，節能減排審計將在目前監督資金使用、行政規章制度和標準規範等行政政策執行的基礎上，拓展到監督節能減排市場政策，如能源稅、資源稅、污染物排放配額交易制度等。

　　節能減排審計的參與者將更加多元化。隨著國家審計的導向作用，以及地方政府、企業、股東以及公眾對節能減排信息的需求，地方、社會審計組織將逐漸參與到節能減排審計之中，同時更多具有節能減排知識的專業人才充實到節能減排審計工作之中。

　　節能減排審計監督和建策作用將更加顯著。隨著審計人員在節能減排審計領域的探索和實踐，審計方法和評價指標體系將逐步形成，必將提高這項審計工作的效率和效果，為節能減排目標實現和法律制度的健全的完善發揮重要作用，促使政府更好的實現公共利益目標。

　　開展節能減排審計工作的法律依據不足。節能減排審計是涉及到環境審計、能源審計、企業社會責任審計等多領域的交叉性審計，工作開展的難度較大，需要多種規範性法律文件的配合。但現階段我國的節能減排審計工作多是依據國家頒佈的環境保護、能源節約法規進行。由於缺乏法律保障，增加了審計過程中取證的困度，還易出現被審計單位不配合審計部門工作、不提供真實數據的情況。

　　節能減排審計評價標準不夠完善。節能減排審計的開展必須建立一套系統的、先進的、適用的標準來評價節能減排工作的質量，同時分析、評價政府及環境保護部門的工作業績。但目前我國的節能減排審計標準混亂重覆、流於形式，所制定的標準不夠規範，導致節能減排審計工作的質量難以得到保證。

　　節能減排審計工作缺乏長期有效的監督考核體制。目前，在部分節能減排的工作和項目中，有些城市為了達到國家提出的污染物和排放物的指標性要求而採取拉閘限電、停產降低能耗等措施應付審計和考核，這種短期行為給審計工作造成了一定的干擾，並影響了節能減排審計工作的真實性和效益性。因此，如何將節能減排審計納入企業常規審計，與企業的日常審計相結合併且實行有效的監督，是未來審計部門工作的方向。

　　審計信息共用性較差，審計資源整合性不強。節能減排審計工作處於交叉性審計的領域，在審計過程中涉及的信息範圍較廣，其他類型的審計中也可能會涉及到節能減排審計的相關內容。如果沒有利用好其他審計工作已有的數據和結論，則可能會造成審計工作的重覆，不僅會影響被審單位的正常運營，還會因效率低下造成資源的浪費。

　　節能減排審計工作的開展缺乏專業性人才支撐。節能減排審計是一門綜合了環境學、社會學、統計學、能源學的工作，對審計人員的綜合知識能力要求較高。現階段，我國的審計人員多為高校財會與審計專業畢業的大學生，儘管掌握了基本的審計知識，但缺乏節能減排方面的專業知識。在節能減排審計工作的開展過程中，遭遇專業性問題難以避免。越來越細化的審計工作一再提醒我們，我國亟須具備複合型知識的審計人才。

　　完善節能減排審計法律法規和節能減排審計準則的建設。節能減排審計涉及到較多有關企業生產能耗和生產過程的資料，而這些對於企業來說都是商業機密，如果沒有法律上的強制性規定，企業往往難以配合，這將不利於審計工作的開展。因此，應完善節能減排審計法律法規和節能減排審計準則的建設，為審計人員提供具體的操作准則，減少審計工作的不規範性和不科學性，也為審計結果的比較提供一個標準，為當前我國節能減排工作的開展作出準確的評價。

　　豐富節能減排審計的工作方法。在數據和信息的收集上，除了傳統的觀察法、文件檢查法、抽樣調查法外，審計人員還可與相關部門合作取得審計資料；在數據的分析方面，則可以藉助統計軟體或者統計模型進行。在節能減排審計過程中，遇到節能減排問題所涉及到的一些指標不能進行量化分析時，審計人員應當結合地區、區域和行業進行區別分析和評價，在審計的過程中也應註重與被審計單位的溝通和合作，減少審計風險。

　　完善節能減排審計評價標準體系的建設。一個完備的節能減排審計評價標準體系可以更好地衡量和評價節能減排執行的績效情況。因此，在建設節能減排審計評價標準體系的過程中，要對評價指標進行合理的分類，設定合理的分析方式和計算方式，註意行業的區分性，加強指標體系的可操縱性，避免標準重覆、冗長、紊亂。

　　提升節能減排審計人員的職業素養。要引進熟悉節能減排審計工作的人才，加強審計人員的培訓教育，使之不僅熟練掌握各種審計、統計、檢測和分析的方法，而且同時瞭解能耗的指標以及企業投入產出的數據的分析和計算，並能根據審計獲得的資料提出合理和科學的分析和判斷。此外，還要加強對節能減排審計人員社會責任感的培養。

　　借鑒先進的節能減排審計的工作經驗。我國節能減排審計仍處於起步階段，經驗和方法都較為欠缺，審計部門應該與環保部門和能源部門加強合作，進行聯合審計，實現資源的共用性，獲得其他部門的技術支持，使審計工作更加具有合規性和科學性。此外，環境問題是世界性的問題，加強國際合作也是保護全球環境的途徑之一，節能減排審計也要註重國際合作，尤其是在審計準則、評價標準的制定方面要充分借鑒國際條例，完善國內立法。