ABC成本法
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ABC成本法(Activity Based Costing)
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ABC成本法又稱作業成本分析法、作業成本計演算法,作業成本核演算法，是基於活動的成本核算系統。
ABC成本法的產生，最早可以追溯到20世紀傑出的會計大師、美國人埃里克·科勒（Eric Kohler）教授。科勒教授在1952年編著的《會計師詞典》中，首次提出了作業、作業帳戶、作業會計等概念。1971年，喬治·斯托布斯（George Staubus）教授在《作業成本計算和投入產出會計》（Activity Costing and Input Output Accounting）中對"作業"、"成本"、"作業會計"、"作業投入產出系統"等概念作了全面、系統的討論。
這是理論上研究作業會計的第一部寶貴著作。但是，當時作業成本法卻未能在理論界和實業界引起足夠的重視。20世紀80年代後期，隨著MRP、CAD、CAM、MIS的廣泛應用，以及MRPII、FMS和CIMS的興起，使得美國實業界普遍感到產品成本處處與現實脫節，成本扭曲普遍存在，且扭曲程度令人吃驚。美國哈佛大學的青年學者庫伯（Robin Cooper）和教授卡普蘭（Robert S Kaplan）註意到這種情況，在對美國公司調查研究之後，發展了斯托布斯的思想，提出了以作業為基礎的成本計算（1988）（Activity Based Costing，簡稱ABC法）。作業成本法在過去10年中受到了廣泛的關註，新型的咨詢公司已經擴展了作業成本法的應用範圍並研發出相應的軟體。
ABC成本法引入了許多新概念，下圖顯示了作業成本計算中各概念之間的關係。資源按資源動因分配到作業或作業中心，作業成本按作業動因分配到產品。分配到作業的資源構成該作業的成本要素（圖中的黑點），多個成本要素構成作業成本池（中間的小方框），多個作業構成作業中心（中間的橢圓）。成本動因包括資源動因和作業動因，分別是將資源和作業成本進行分配的依據。
ABC分析法雖然也可作為一個會計系統使用，但分析特定時點上產品盈利能力的高低才是它的真正作用。由於成本動因和企業的業務是變化的，為確保過去的數據和分析結果能夠仍然有效，ABC分析也需要定期進行修訂。這種修訂應當促使定價、產品、顧客重點、市場份額等戰略的改變，從而提高企業的盈利能力。
那麼，什麼是基於活動的成本管理？
成本管理是按照現行的會計制度，依據一定的規範計算材料費、人工費、管理費、財務費等的一種核算方法。這種管理法有時不能反映出所從事的活動與成本之間的直接聯繫。而ABC成本法相當於一個濾鏡，它對原來的成本方法做了重新調整，使得人們能夠看到成本的消耗和所從事工作之間的直接聯繫，這樣人們可以分析哪些成本投入是有效的，哪些成本投入是無效的。
ABC成本法主要關註生產運作過程，加強運作管理，關註具體活動及相應的成本，同時強化基於活動的成本管理
ABC分析法的過程是：
1.定義業務和成本核算對象（通常是產品，有時也可能是顧客、產品市場等）。這一過程很耗時間。如果兩種產品滿足的是顧客的同一種需求，那麼在定義業務時，選擇顧客要比選擇單個產品更為恰當。
2.確定每種業務的成本動因（即成本的決定因素，如定單的數量）。
3.然後，將成本分配給每一成本核算對象，對各對象的成本和價格進行比較，從而確定其盈利能力的高低。
作業成本的實施一般包括以下幾個步驟：
（1）設定作業成本法實施的目標、範圍，組成實施小組；
（3）建立企業的作業成本核算模型；
（4）選擇/開發作業成本實施工具系統；
（5）作業成本運行；
（6）分析解釋作業成本運行結果；
（7）採取行動。
企業是一個變化的實體，在作業成本正常運行後，還需要對作業成本核算模型進行維護，以使其能夠反應企業的發展變化。伴隨企業的運行，作業成本的運行、解釋和行動是一個迴圈的過程。
ABC 的實施方法[1]
傳統的成本核算程式分為兩個階段，如圖1 所示。第一步包括計量共同成本的不同類別和把它們用適當標準歸集到各個生產部門。大多數公司都可以很好地完成這一步。第二步是用一個數量標準(如直接人工工時、直接材料和機器小時等)把這些成本分配到各個產品線中。
圖1 傳統的成本核算程式
大多數學者都認為這種分攤方法過於簡單。ABC 的核心在於主張以活動量作為分配大多數間接成本的基礎。ABC 方法認為，每一個企業都是在設計、生產、銷售、發送和輔助其產品的過程中進行種種活動的集合體。而各種耗費資源的活動"驅動"了成本的發生，每種產品的成本將取決於其對諸如制度計劃、工程準備、加工製造、市場營銷、銷售發運、開票結算和其他服務等活動的需要量。"驅動"成本發生的那些重要的活動或事務，是隱藏在成本之後的推動力，即為"成本驅動因素"。成本行為是由成本驅動因素所決定的。要把間接成本分配到各產品上去，首先需瞭解成本行為，以便識別出恰當的成本驅動因素。如果簡單地用一個數量標準把它們分配到各個產品中，那麼計算出的產品成本勢必發生扭曲。因此，應採用以活動量或事務量為基礎的成本驅動因素來分配共同成本。同時，幾乎所有活動的成本都是可分的，因此它們都能被分解並追溯到具體的產品或產品系列中去。
ABC 方法也分為兩步。
第一步包括識別不同活動的成本，並把它們分配到"活動成本庫(Activity cost pool)" 中。活動成本庫可以根據企業實際經營所發生的各種活動，靈活加以確定。它們可能包括設置調試機器、訂貨、材料處理、儲存、發運、生產過程監管、供電等。對成本驅動因素的分析有助於確定把製造費用分配到各個產品或產品系列上的適當比率。
第二步是運用這些比率把成本庫中的製造費用分攤子各個產品中。分攤的製造費用二成本庫分攤比率〉耗用的成本驅動因素量(活動量)。
某農機廠是典型的國有企業，以銷定產、多品種小批量生產模式。傳統成本法下製造費用超過人工費用的200%，成本控制不力。為此，企業決定實施作業成本法。
根據企業的工藝流程，確定了32個作業，以及各作業的作業動因，作業動因主要是人工工時，其他作業動因有運輸距離、準備次數、零件種類數、訂單數、機器小時，客戶數等。
通過計算，發現了傳統成本法的成本扭曲：最大差異率達到46.5%。根據作業成本法提供的信息，為加強成本控制，針對每個作業制定目標成本，使得目標成本可以細化到班組，增加了成本控制的有效性。
通過對成本信息的分析，發現生產協調、檢測、修理和運輸作業不增加顧客價值，這些作業的執行人員歸屬一個分廠管理，但是人員分佈在各個車間。通過作業分析，發現大量的人力資源的冗餘。根據分析，可以裁減一半的人員，並減少相關的資源支出。分析還顯示，運輸作業由各個車間分別提供，但是都存在能力剩餘，將運輸作業集中管理，可以減少三四台叉車。
此外，正確的成本信息對於銷售的決策也有重要的影響，根據作業成本信息以及市場行情，企業修訂了部分產品的價格。修訂後的產品價格更加真實地反映了產品的成本，具有更強的競爭力。
案例二：ABC成本法在物流系統中的應用[1]
- 一、物流系統中實施ABC的意義
在當今狀況下，在物流系統中實施ABC 方法比以往任何時候都更加重要。首先，物流已經形成了一個巨大的產業。在中國專業化物流服務需求已初露端倪、專業化物流企業開始涌現、多樣化物流服務有一定程度的發展、物流基礎設施和裝備發展初具規模、物流產業發展正在引起各級政府的高度重視。
其次，如上文所述，過去的十多年在作業成本管理這個領域已經進行了大量的研究，取得了相當大的發展，併在國外的大公司里逐漸地成為普遍的實踐。這使得在物流系統中實施ABC 方法具有扎實的理論基礎和一定的實踐基礎。
再次，目前在物流系統的成本核算中存在明顯的缺陷。例如在運輸費用上面，傳統會計仍然保留了在零售會計上的標準實踐的方法，即將運費作為貨物成本的一部分從總銷售額中掃除而取得一個總的利潤。在許多情況下，運費不作為一項特殊成本而作出報告。許多產品是以發送價格為基礎進行計價，它包括了運輸成本。然而越來越多的不斷改進的採購程式要求將所有的服務費用，包括運輸費用，從總購買成本中分離出去以便於評估。
在物流系統的傳統會計實踐中還有一個重要缺陷：未能特別指明和分配庫存成本。第一，並未確認和分配有關庫存維持的全部成本，諸如保險以及稅收，因此導致了庫存成本的低估或模糊。第二，對於投入到原料、在產品、產成品庫存上的資金的財務成本，並未從企業發生的其他形式的財務費用中被確認、測量和分離。
- 二、物流系統中實施ABC的關鍵
以活動為基礎確定成本的方式將所有的有關費用與完成增值活動聯繫起來。在物流系統中，關鍵事件是一個客戶的定單，以及由此產生的完成該項定單工作所需要的相關活動或成本。當然， 需要指出的是以ABC 為基礎的物流成本系統僅對經理在決策的時候提供必要的成本信息。在物流系統中實施ABC 有一些關鍵的問題，解決好這些問題，才可能成功地實施ABC 成本核算系統。
對物流系統而言，兩項重要的成本因素是：庫存和運輸。
就庫存而言，總的庫存成本包括所有盲關庫存運行成本和客戶訂貨的所有費用。庫存運行費用，包括稅費、存儲、資本成本、保險和過時淘汰。訂貨成本包括全部的庫存控制費用、訂貨準備、交易等費用。
典型的物流成本分成三大類:直接成本、間接成本和日常費用。直接成本容易確認，運輸、倉儲、原料管理以及訂貨處理這些直接費用可以從傳統的成本會計中提取出來。
倉儲設備的折舊費用應該如何分攤到客戶的訂貨成本當中?因為這樣的成本信息是用來做決策的，所以，有些與有效的決策沒有太大的關聯的間接費用，例如某些沉沒成本。
日常費用的分配是複雜的，也是值得關註的。任何企業都承受著相當大的一筆日常費用，例如水、電、暖氣等。傳統會計將總的日常費用按照直接人工為基礎進行分攤的方法日益引起爭論。應該從有效的以活動為基礎的物流成本的角度，合理的分配日常費用。應該遵循的總的規則是:某一項費用，只有置於物流組織管理控制下的才能分配到物流成本。
- 三、ABC 應用實例分析
國際某知名飲料公司在中國的業務廣泛地採用了ABC 方法。特別是在其分銷體系中採用ABC 方法，可以得到與傳統會計不同的結論，具有良好的經濟效益。此案例中心問題就是要不要在焦作設立分銷中心的問題。對該公司進行ABC 分析時，首先將分銷流程描述如下：
我們定義分銷過程從產品下線，存入倉庫的時刻開始，交貨到客戶倉庫處結束。按照ABC 分析法的標準程式，我們先考察從鄭州至新鄉分銷中心，再分銷到焦作客戶的整個過程，將該過程分解為單項具體的發生費用的活動。其中的各項活動的成本如下：
- 活動1-一成品倉儲
·固定成本
·可變成本
-人員工資3 800 元/月
-倉庫租金20 000元/月
-貨物破損28 500元/月
倉庫內的貨品都是整托盤存放的，倉庫的租金由容積決定，而倉庫的容積是用托盤數來衡量。所以我們認為在此過程中托盤數可以作為成本驅動因素。
貨物的破損額是由存放的時間和產品的金額所決定的，對子不同包裝的產品而言，每托的金額是不同的。把托盤數作為庫存破損的成本驅動因素有些勉強，這裡只能得出一個近似值。
人員的工資是由其工作量決定的。在完全托盤化作業的倉庫中，不論每托存放何種產品，倉庫人員進行收發貨，盤點，計帳等日常工作的工作量都是和托盤數成正比的，所以也可以認為托盤數是成本驅動因素。
倉庫的最大容積6000托，平均庫存3000托，平均一托盤產品儲存一天的總成本是0.8元（每月按24個工作日計算）。另抖，由於平均庫存周轉是13.5天，所以每托產品的平均庫存成本是10.8元（0.8*13.5 = 10.8）。
- ·活動2-一開單據從廠房到分銷中心
- 固定成本
-單據和發票成本0.9 元/單
-人員工資15 000元/月
在此環節中，單據的數量決定了所需的人工和耗材，所以把單據數作為成本驅動因素。
每月單據量12 700 單
平均每單成本2.4元
每張單據對應一車14 托盤的貨物。
- ·活動3——裝車
- 固定成本:無
- 可變成本
-叉車油耗1 848 元/月
-搬運工工資4 元/托
這裡由於叉車是整托盤搬運的，所以也把托盤數作為成本驅動因素。
每月銷量6 700 托
每托搬運成本4.3 元。
- ·活動4——卡車運輸，鄭州至新鄉
- 固定成本:無
- 可變成本
-410 元/車，每車14 托盤。
為了便於計算，此處只考慮了外租8t 卡車的運費報價，根據經驗可知自有8t 卡車的總成本會比外租車稍高一些。
每托運輸成本29.29 元/托。
- ·活動5——卸車
- 固定成本:無
- 可變成本3.2 元/托。
- ·活動6——分銷中心倉儲
- 固定成本:無
- 可變成本:倉庫租金7 500/月
平均出貨量為1 243 托/月
平均庫存成本6.03 元/托。
- ·活動7——銷售拜訪客戶
- 固定成本:無
- 可變成本
-銷售人員工資5 500元/月
-差旅費1 600 元/月
-房租400 元/月
銷售人員的工作量和出差次數是與銷售訂單數緊密相關的，所以此項成本可以用訂單數作為驅動因素。
每月訂單數30 張
平均每張訂單成本250 元。
- ·活動8——開具出貨單和發票
- 固定成本600 元/月的設備折舊
- 可變成本0.9 元訂單
新鄉分銷中心的每月訂單數平均為500 份。
平均每張訂單成本2.1 元張
- ·活動9 ——裝車
- 固定成本:無
- 可變成本3.2 元/托，人工裝卸費。
- ·活動10--- 卡車短途運輸(新鄉至焦作)
- 固定成本:無
- 可變成本200 元/車，每車7 托。
平均每托成本為28.57 元。
為簡單起見，此處也只考慮了外租5t 卡車的情形。事實上向焦作送貨時有時由於單個客戶訂單太少，也會採用2t 小卡車送貨，其單位成本會是5t 卡車的2 倍左右。
圖3 鄭州、新鄉、焦作地理圖示
- ·活動11——收款結算(己計入開單成本之內)
- 其它成本:信息系統使用費0.07 元/箱。
焦作月銷量9 286 箱，合計143 托。
平均每托為65 箱，每張訂單銷量為310 箱。
綜合以上數據，我們就可以把分銷焦作的總平均成本計算出來。公司習慣上用箱為單位來衡量所有部門的業績，所以我們最後把單位成本用每箱的成本來表示。請見表1。
- 焦作作為分銷中心的可能性分析
從圖3 可以看出，鄭州、新鄉、焦作基本上呈一個三角形，由於該公司的飲料主要在城市中銷售，我們在構造模型時可以認為銷售就集中於三個城市，中間的鄉村區域銷量幾乎為零。
在焦作設立分銷中心後，依上述方法，可以得出每箱的分銷成本(見表２）。
總體看來在焦作新增分銷中心會帶來平均成本的下降，所以該項目從成本上考慮是可行的。
表1 未設分銷中心前每箱的分銷成本
活動 單位成本 單位 每箱成本 成品倉儲 ￥10.74 托 ￥0.17 開單據 ￥2 .40 單 ￥0.00 裝車 ￥4.30 托 ￥0.07 卡車運輸，鄭州至新鄉 ￥29.29 托 ￥0 .4 5 卸車 ￥3.20 托 ￥0.05 分銷中心倉儲 ￥6.03 托 ￥0.09 銷售拜訪客戶 ￥250.00 訂單 ￥0.81 開單 ￥0.90 訂單 ￥0.00 裝車 ￥3.20 托 ￥0.05 卡車短途運輸(新鄉至焦作) ￥28.57 托 ￥0 .44 其它成本=信息系統使用費 ￥0.07 箱 ￥0.07 總計 ￥2.19
表2 設立分銷中心後每箱的分銷成本
活動 單位成本 單位 每箱成本 成品倉儲 ￥10.74 托 ￥0.17 開單據 ￥2.40 單 ￥0.00 裝車 ￥4.30 托 ￥0.07 卡車運輸，鄭州至新鄉 ￥39.05 托 ￥0.60 焦作卸車 ￥3.20 托 ￥0.05 焦作分銷中d心倉儲 ￥7 .40 托 ￥0.11 銷售拜訪客戶 ￥250.00 訂單 ￥0.81 開單 ￥70.00 訂單 ￥0.23 裝車 ￥3.20 托 ￥0.05 其它成本=信息系統使用費 ￥0.07 箱 ￥0.07 總計 ￥2.15
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沒有計算方法嗎？
現在都是ERP算了
作業動因包括資源動因和成本動因，應改為：成本動因包括資源動因和作業動因。 ABC成本法應該是以成本為驅動的。
謝謝指正，已修正。
沒有計算方法嗎？