會計控制系統

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會計控制系統(Accounting Control Systems)

　　會計控制系統是指公司為了彙總、分析、分類、記錄、報告公司交易,並保持相對資產和負債的受托責任得以承擔而建立的方法和記錄的工作系統。

　　會計控制系統基本要素包括會計控制客體、會計控制主體、會計控制中介(信息)、會計控制客體，即對象，在非營利性單位、組織、團體等中表現為資金運動；在營利性單位、團體、企業中表現為資本運動。在生產過程中按照對象的性質不同，分為物力資本和人力資本；按照資本運動形式分為貨幣資本、生產資本和消費資本。這種劃分符合營利單位、組織等流動價值一般遞增性。消費資本反映勞動創造價值中勞動的廣義性，除生產領域勞動創造價值外，非生產領域的勞動仍然創造價值。

　　勞動具有抽象勞動和具體勞動的性質，它們之間應該是共性與個性的關係。具體勞動不僅能夠轉移價值，同時在價值轉移過程中消耗勞動者的體力、腦力凝聚價值。這裡腦力包括後天教育培養和先天才能。它們隨著價值轉移物化在新產品中，這也是具體勞動另一種表現形式。因為同一商品價值中，c用具體勞動度量，而m、v必須由抽象勞動物化、凝集具體價值度量，口徑才一致。抽象勞動反映具體勞動的社會屬性，同社會必要勞動時間一樣是一種抽象概念，理想狀況。隨著時空的變化，社會必要勞動時間是無法鑒定的，以一個無法實現的標準衡量商品的價值，這樣的價值只能是抽象價值。有用的東西未必有價值，有價值的東西必有用，但有用必為人們所感知，這樣的價值應該是具體的價值，也是我們所談的市場中商品價值。因此社會必要勞動時間標準必須具體化，形成一個系統。像會計控制系統那樣，巨集觀效益最大化由微觀效益最大化產生而表現出來。

　　會計控制主體，即由誰來控制。一般來說，經濟主體內部經濟責任中心是單位、自然人或法人代表等，它們負有在控制跨度內管理有關經營活動的責任。根據貴任不同形成了投資中心、成本費用中心和利潤中心，按責任中心實施會計控制並與具體控制客體相結合。形成多種類多層次的可控目標，以實際目標與計劃目標符合程度反映會計控制績效大小。

　　會計中介，即會計信息。它來源於主體、客體以及它們的相互作用。由於信息不對稱和不完備。因而反映企業、單位等經營過程中信息流不斷震蕩延伸。在變化趨勢上反映實際信息與目標信息擬合程度。所謂目標信息，是為實現控制目標所收集相關信息。擬合程度越高，越容易使預期會計控制目標兌現。

　　企業的擴張未必會給企業帶來利益，有的甚至相反.使一些原先比較質優的企業陷於困境.導致財務狀況惡化。究其原因.重要的一點是企業會計控制系統的設計未跟上企業發展的節奏。

　　一、會計控制系統設計是會計制度設計的重要內容

　　會計制度設計是會計管理的組成部分.是一種涉及總體與全局的會計管理活動。

　　傳統的會計制度設計主要是會計信息系統設計.局限於會計科目、會計憑證、會計賬簿和會計報表設計。而會計實踐的發展促進了會計制度建設的發展.會計控制系統設計日益成為會計制度設計的主要內容。企業改製、兼併、收購、破產等資產運營為企業進行會計控制系統的設計創造了契機。

　　二、會計控制系統設計要以企業調查為切入口

　　瞭解企業的生產規模、機構設置、各部門的職責許可權以及各級管理人員的經營理念.是正確設計經濟業務處理傳遞程式、科學規劃會計控制的環節和方式的前提。

　　口華東電網有限公司 胡瑞林/撰稿筆者認為.認真調查企業的各項經營管理制度.有利於保證會計控制系統設計與其它各項制度之間的協調一致。應瞭解企業生產經營管理人員對設計會計控制系統的要求，分析其合理性，並將合理成分反映到會計控制系統設計的內容中去。企業調查是對企業的全面剖析.以明瞭現狀與問題.有針對性地對企業的會計控制系統進行重新設計或完善。

　　三、會計控制系統設計是技術性要求較高的工作

　　首先應解決兩個方面的問題：一是確定內部控制制度的關鍵環節；二是確定哪些業務需要採取控制監督措施。在充分掌握企業現狀的基礎上.才能確定應控制的環節以及需要監督的經濟業務。

　　以成本控制為例.通過實施生產過程的內部控制、材料採購業務的審計監督等.使各級管理層理解成本中心的成本控制“目標”.明確實現控制“目標”各自應做的工作。要完成成本控制系統設計.就需要融入一定的管理理念.運用一定的技術操作，將理論與實踐相結合，才能形成有效的成本控制系統。 。

　　四、會計控制系統設計應遵循一定的原則

　　除遵守分權原則外，公司內部會計控制系統設計還應註意以下三點：一是公司內部會計控制系統設計應符合國家的經濟體制.遵守國家制定的財經政策、法令.以使公司的微觀經濟活動符合國家巨集觀經濟發展的需要：二是要滿足公司經營管理的需要。如公司為了考核各職能部門的費用使用情況，就要把計劃年度的“目標”費用分解到各職能部門，並制定符合國家政策、法規的企業費用列支規則.按部門反映費用支出實績：三是會計控制系統設計含有一定的彈性制度原則。即：要預留一定的空間.以適應企業改革和市場經濟變化的需要。

　　五、公司規模的擴張需要創建完善的會計控制系統

　　沒有完善的公司內部控制系統，就有可能給見利忘義者留下可鑽的空子，給公司造成損失。一些企業“窮廟富方丈”的癥結就在於企業沒有完善的內部會計控制系統。搞好會計控制系統設計.有助於開展目標管理和推進預算管理；有助於強化公司的指揮系統.使靠管理人員直接從事的初級控制轉向靠管理人員設計科學的會計控制系統來實現的現代管理；有助於發揮會計的職能作用.提高企業的經濟效益；有助於國有企業貫徹“厲行節約.制止奢侈浪費行為”.促進企業財務狀況的良性發展。

　　總之，伴隨企業改革的會計控制系統設計是企業有效發展的重要手段。

　　要使會計控制系統達到最佳整合狀況實現最優化，必須以信息為載體，建立信息反饋系統，當然這個系統是一個開發的系統。通過該系統職能等級鏈中各個鏈節職能功效最大化，從而實現整合效益最優。

　　我們根據會計控制系統基本要素，按照職能等級鏈形式建立一般數字流程圖。

　　要讓上述流程圖發揮控制系統最佳整合效益，必須考慮讓每個職能功效最大化，因此我們必須建立業績評價系統，也就是在主控系統內配置三個子系統，即

　　(1)成本(費用)中心。這個責任中心主要考核它所控制子系統發生的投入即成本和費用，常用作業或價值鏈來歸集它們，也有部分用傳統方法歸集它們。

　　(2)利潤中心，它有兩種類型，一種是自然利潤中心，它主要用於會計控制系統中子系統之間的投入與產出以及制定向子系統之外產出價格；另一種人為利潤中心，它主要運用於各自子系統內部的投入與產出，以及內部產出轉移價格的指定，它們共同點：能同時控制子系統投入與產出(生產和銷售)既婺對投入(成本、費用)負責，又要對產出(收入)僨責，但沒有責任或沒有權力決定該中心資產投資水平，因而根據利潤多少來評價該中心業績。

　　(3)投資中心：指根據信息反饋系統巾反饋信息.由會計控制主體調整修改計劃目標。包括制定價格，確定產品投入和產出方法等短期經營決策，而是還包括投資規模和投資類型決策。所謂功效就是耗費功用成本獲得效。功用成本即功能可控成本。不同對象，功用成本形式可能不同。在性質上都是所耗費的成本，效益往往表現產出結果。

　　會計控制系統所有職能作用發揮，實質上是會計控制機制在運作，是一種經濟資源有效配置過程。職能功效發揮作用越犬。資源配置越好，會計控制系統最佳整合狀態越穩定，根據職能功效與模擬杜邦體系進行經濟資源配置，建立一 個數學模型。

　　註解：

　　1、人力經濟資源功效：人力資源經濟效益/人力功用成本

　　2、物質經濟資源攻效=物質資源經濟效益/物質功用成本

　　3、區位經濟責源功效：區住經濟資源經濟效益/區位功用成本

　　4、物質消費經濟資源功效=物質消費經濟資源效益/物質消費功用成本

　　5、文化經濟資源功效=文化經濟資源效益/文化消費功用成本。

　　根據上面數學圖形，在會計控制系統中，對功用成本，經濟資源效益要分類確認、分類計量、分類核算。在每一個責任中心中進行成本確認、計量、核算。用功效形式反映預期目標與實際目標擬合程度。在統計、確認、計量、核算過程中收集與預期目標相關的可靠信息與相關信息。同時用及時性制約相關性與可靠性的矛盾。分類整理及時修正近期目標、減小誤差。根據職能等級鏈中每個職能功效指數.確定自身最優指數和整體經濟資源效益綜合指數。

　　經濟資源效益綜合指數=生產經濟資源效益綜合指數*權數+消費經濟資源效益綜合指數*權數

　　權數=產出數/投入數

　　在傳統會計中確認、計量的對象“只見物不見人”，而這裡人力功用資本反映以人為本的人本會計思想，在企業生產過程中.最主要的因素是人，他不僅能使科學技術的非物質因素在生產過程中物化到勞動客體中去，而且在高度機械化大社會化生產中科學管理成為社會財富貢獻要素之一舉例說明人力功用成本功效綜合指數某公司生產一種燈泡，共有三個生產車間。從人才市場招聘高級工程師5名，每月工資10，000元，把他們放到第一車間。從勞務市場招聘普通職工4o人。每月工資500元，把他們放到第二車間。該公司從中挑選2O人參加培訓，每人的培訓費200元，參加工作後工資每月800元，把他們放到第三車間。所有人同時投入勞動，該季度比上季度增加利潤500萬。燈泡數量增加i00萬隻，其中第一車間利潤增加300萬元，燈泡數量增加6O萬隻。

　　第二車間利潤增加8O萬元，燈泡數量增加1O萬隻；第三車間利潤增加120萬元。燈泡數量增加3O萬隻。計算增加人力功用資本功效綜合指數以及它們各自功效是多少?

　　解：(1)全部高級工程師功效=(300/5十10000) 10000=60

　　(2)全部普工功效=(80/20 5oo)十10000=80

　　(3)全部培訓普工功效=(120/20 (200+800))十10000=60

　　(1)(2)(3)作為每個部分功效，作為業績評價標準，在進一步考察每個部分每個體功效，則

　　(1)每個高級工程師功效=60/5=12

　　(2)每個普工功效=80/20=4。

　　(3)每個培訓普工功效=60/20=3

　　可以看出投入成本費用、產品利潤、以及這種投資是否合算。當考察個體以後。作為對個體計劃目標修改，再考察分部，對分部計劃目標修改。最後考察每個子系統功效綜合指數。

　　人力資本功效綜合指數=

　　把這個指數與以上每個季度的人力功用資本效益綜合指數比較高低。反映人力經濟資源職能部門功效大小，以及是否為最優。其指數越高，反映責任中心功效越高。

　　物質經濟資源功效指數既反映勞動客體本身質量和對利潤貢獻程度大小。義反映物力價值轉移過程節約程度對利潤貢獻程度大小。與人力經濟資源功效綜合指數反映類似，同樣是會計控制系統中職能功效表現形式之～某工廠生產技術水平相差不多，產品市場處於非飽和狀態。

　　有A、B、C三車間，以A、B、c為成本中心。第一季度A 中心投入2萬元Q235鋼材5噸+生產小型汽車4輛；B中心投入3.6萬元Q234鋼材8噸，生產小型汽車6輛；c中心投入5萬元Q233鋼材1O噸，生產小型汽車8輛。假定每輛小汽車的價格為6萬元。試問鋼材Q235的功效綜合指數是多少?

　　解：鋼材效用綜合指數=

　　根據每種鋼材功效分析，看出鋼材質量和生產車間用料狀況、生產力水平以及企業的管理水平等。根據具體情況來修改計劃目標，使之功效最大化。再考察總體物力資本功效.使之在生產流程達到增值最大化 關於本題鋼材效用的綜合指數計算比較簡單，根據企業的流程。把投入相同材料生產不同的產品按照一定的規則或方法，例如約當產量法、定額法等，將不同地區產品的產出數置於可比較性，那麼對於投入不同的材料而生產相同或相似的產品來說，可以將不同的材料採用一定的方法或手段，使之得到可比性。這樣就擴大物力經濟資源功效使用範圍。

　　鋼材是物力經濟資源一種，若所有的物力經濟資源功效指數勻選擇最優。則物力經濟資源功效綜合指數為最優。當然比較不同時期的指數，按照時間序列函數確定最終最優指數。

　　區位經濟資源功效，實質是虛擬經濟資源功效，反映形式不同於人力、物力經濟資源功效，它不是形成物質財富直接要素之一， 但它一方面反映了地理位置優越與否對企業利潤間接貢獻。

　　從這種意義上說，區位功用資本滿足資本的功能。如果一個企業具備這樣的條件：位於交通發達的樞紐中心，同時位於周圍該企業商品消費市場中心位置，不僅可以節約運輸成本，在空間效應上可以節約廣告費用支出，有利於企業文化對周圍消費市場影響，好的企業文化給企業帶來良好的商譽。有助於企業商品利潤的實現。並具有較長時期。另一方面是它所處社會經濟氛圍，好的地理位置不一定有好的經濟環境。一個地方經濟環境往往具有歷史淵源等多方面因素，如果一個地方經濟繁榮。同行業多，這樣在小範圍市場競爭能使企業不斷挖出潛力，不斷創新。對一個企業生存、發展有著積極推動和促進作用，不僅使企業不斷改進技術，加強科學管理。而且使它享有超額利潤。從巨集觀方面講，現在市場經濟發展比較迅猛，在中國區域經濟和在國際上盛行的所謂地緣學說理論指導下。建立各種經濟特區和經濟共同體等均反映區位經濟資源存在與它的貢獻之大。但它不屬於無形資產，它是公共產品。每個經濟主體均可享受和利用，就像人民享受陽光一樣。當你善於利用它就會產生巨大經濟效益，給企業帶來增值，它具有資本性質(增值是它天然屬性)。從微觀方面講，在城市購買商品房。在不同地段均有不同價錢，不僅突出地理位置重要，同時反映這個地理位置上經濟情況如何，它們給消費者或經濟主體帶來經濟效益。所以區域經濟資源越來越受到人們重視它的增值效益。

　　一個企業不僅關心自己生產多少，更關心該產品消費多少，為實現企業利潤，必須研究物質消費資本品。這裡物質消費資本品不是狹義上的生活資料消費品，而是包括生產者對勞動資料消費。之所以稱謂物質消費資本品，物質消費也可以增加企業利潤，一方面商品功能在消費者使用過程能夠實現消費者可變願望，產生消費者偏好趨於一致。在不完全競爭市場上，導致短期或中期需求大於供給.造成物價上漲，增加企業利潤。譬如美國可口可樂公司，在2O世紀曾改變產品風味。結果消費者不能接受這種改變。這種說明消費者的偏好一旦形成，有利於企業長期享受其超額利潤的待遇。另一方面隨著服務行業迅猛發展，有利於產品流通，加快產品消費，增加企業利潤，使其增值，同時服務也是一種產品，它也符合資本的功能，能夠增加企業的價值，當然它往往要藉助有形的產品來實現其功能，滿足消費者的需求，它同時反映了資本雇佣勞動的觀點，而人力經濟資源資本則反映了勞動雇佣資本的經濟學觀點。所以企業的利潤不僅產生企業的生產領域，而且也產生於服務領域。

　　作為企業文化，它的經濟效益好與壞，常表現為該文化迎合消費者心理需求的程度。例如某服裝商品，同樣布料，製成同樣成品衣，但品牌不同，產品價格差異很大，在有效市場中，這種差額表現為企業的商譽的交易價值，但商譽包括了企業的文化，因此文化消費同樣給企業帶來利潤。在市場經濟中，它將是企業最終決定其在競爭中的地位。因為一個企業生產技術上不去。可以引進其技術，短期能解決，而一個企業管理機制，以及職工的向心力，往往取決於企業是什麼樣的文化。譬如海爾集團的宗旨是產業國，這是它的靈魂。在其他企業往往留不住人才，而在海爾即使待遇比別的公司低，職工還是願意為公司奉獻。因此作為意識形態企業文化來說，它的作用不亞於宗教文化、馬克思主義對人們影響。雖然它是看不見的東西，卻給企業創造無窮價值，只不過它的確認和計量比較困難，不能因為困難就可忽視它的存在以及它的作用。只有掌握它，才能更好為企業服務。企業文化經濟資源潛能巨大，因為它的源泉是人類智慧。當人類科學技術發展到一定程度時，地球上資源有限的、稀缺的。

　　所以企業文化經濟資源將成為人類主要研究和開發資源之一，因為它的資源是無窮的。這種文化經濟資本常表現企業的商譽.但它又超出商譽的範疇，給企業或消費者都帶來超值享受。

　　文化消費經濟資源與其他經濟資源在資本的本質上相同。因此各個性質相同綜合數有機組合在一起，形成會計控制系統的綜合指數。如果在會計控制系統中每個職能功效選擇它所發揮功效最大化，那麼會計控制系統就可以達到最佳整合狀態。

　　上述我們分別討論人力經濟資源、物力經濟資源、區位經濟資源、物質消費資源以及文化經濟資源作為資本功能以及它們發揮作用的環境。它們均為經濟主體產生增值。描述它們在會計控制系統中微觀的運用。藉助信息反饋系統中職能等級鏈以責任中心的形式從巨集觀的角度來考核它們的功效的大小。通過不斷優化調整，使會計控制系統成為有機整體，發揮其最大功效。

　　在會計控制系統中功能整合過程中，有可能出現某個環節功效最優，但不能使整個系統為最優。即所說職能功效“瓶頸”現象。可能有以下幾方面原因：

　　(1)經濟組織的生產技術水平相差較大，不能滿足生產的凸性。

　　(2)系統信息不對稱和不完備性程度較高。

　　(3)經濟組織中的人不完全符合“理性人”的假定。

　　(4)經濟組織中經營過程連續性較差。

　　我們根據上述不同原因不斷地改進，調整系統中的各種功效指數。使會計控制系統最大限度實現最佳整合效應，我認為做到以下幾點：

　　(1)提高經濟組織的硬體性能和軟體性能。所謂硬體：在經濟組織中先進的生產工具以及相應的科學技術，而軟體是與先進科學技術相適應的科學管理。對於硬體來說，通過引進手段或技術改造在較短時間能夠解決，使整體生產力狀況得到協同，而對於軟體來說，必須通過系統工程來解決，本文所闡述會計控制系統按照帕累托懸優狀態的原理進行系統機制運作，使整體生產關係狀況得到協同。但經過較長時間才能達到這種最優狀態，如果不能解決上述的幾方面的原因，必然產生會計控制系統的職能功效“瓶頸”現象。

　　(2)對系統信息處理，必須具有時間消滅空間性。因為信息準確與否，很大程度上取決於相關性、可靠性以及及時性，在會計控制系統中我們利用先進電腦網路技術和通訊技術，在信息反饋系統中我們可以做到這一點。但對信息成本處理，必須遵守成本一一效益最大化原則，信息的及時性、相關性、可靠性和全面性必須以成本高低與效益的高低為參考。最理想是以最低成本取得最準確有用的信息。

　　(3)隨著生產技術提高，人們物質財富不斷豐富。對經濟組織中“理性”假定不完全符合現實。因此，在會計控制系統中，我們要利用心理學，行為科學等原理。結合以人為本的思想去嘗試。解決會計控制系統中主體在發揮每個職能功效最大化中應具有最大的潛能。使人力經濟資源資本功效發揮作用最大。

　　(4)隨著生產不斷提高，市場體系不斷發育完全，經濟組織中生產經營連續性越來越強。因此，在完全競爭市場中上述原因自動消失，使會計控制系統最佳整合效應容易達到，但在現實生活中。這樣的市場幾乎不存在，必須針對不同的原因採取不同的對策，使會計控制系統最大限度實現最佳整合效應。為如何評價該系統好壞提供一種客觀可操縱的評價標準。