責任中心

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責任中心( Responsibility Center )

　　責任中心是指承擔一定經濟責任，並享有一定權利的企業內部（責任）單位。責任中心就是將企業經營體分割成擁有獨自產品或市場的幾個績效責任單位，然後將總合的管理責任授權給予這些單位之後，將他們單位處於市場競爭環境之下，透過客觀性的利潤計算，實施必要的業績衡量與獎懲，以期達成企業設定的經營成果的一種管理制度 (Management System)。

　　1、它是一個責權利相結合的實體；

　　2、具有承擔責任的條件；

　　3、責任和權利皆可控；

　　4、有一定經營業務和財務收支活動；

　　5、便於進行責任會計核算。

　　責任中心可劃分為成本中心、利潤中心、收入中心、費用中心和投資中心。

　　成本中心

　　1、成本中心的含義

　　成本中心是指只對成本或費用負責的責任中心。成本中心的範圍最廣，只要有成本費用發生的地方，都可以建立成本中心，從而在企業形成逐級控制、層層負責的成本中心體系。

　　2、成本中心的類型

　　成本中心包括技術性成本中心和酌量性成本中心。技術性成本是指發生的數額通過技術分析可以相對可靠地估算出來的成本，如產品生產過程中發生的直接材料、直接人工、間接製造費用等。技術性成本在投入量與產出量之間有著密切聯繫，可以通過彈性預算予以控制。

　　酌量性成本是否發生以及發生數額的多少是由管理人員的決策所決定的，主要包括各種管理費用和某些間接成本項目，如研究開發費用、廣告宣傳費用、職工培訓費等。酌量性成本在投入量與產出量之間沒有直接關係，其控制應著重於預算總額的審批上。

　　3、成本中心的特點

　　成本中心具有隻考慮成本費用、只對可控成本承擔責任、只對責任成本進行考核和控制的特點。其中，可控成本具備三個條件，即可以預計、可以計量和可以控制。

　　4、成本中心的考核指標

　　成本中心的考核指標包括成本（費用）變動額和成本（費用）變動率兩項指標

　　成本（費用）變動額=實際責任成本（費用）-預算責任成本（費用）

　　成本（費用）變動率=成本（費用）變動額/預算責任成本（費用）×100%

　　利潤中心

　　1、利潤中心的含義

　　利潤中心是指既對成本負責又對收入和利潤負責的責任中心，它有獨立或相對獨立的收入和生產經營決策權。

　　2、利潤中心的類型

　　利潤中心的類型包括自然利潤中心和人為利潤中心兩種。自然利潤中心具有全面的產品銷售權、價格制定權、材料採購權及生產決策權。人為利潤中心也有部分的經營權，能自主決定本利潤中心的產品品種（含勞務）、產品產量、作業方法、人員調配、資金使用等。一般地說，只要能夠制定出合理的內部轉移價格，就可以將企業大多數生產半成品或提供勞務的成本中心改造成人為利潤中心。

　　3、利潤中心的成本計算

　　在共同成本難以合理分攤或無需共同分攤的情況下，人為利潤中心通常只計算可控成本，而不分擔不可控成本；在共同成本易於合理分攤或者不存在共同成本分攤的情況下，自然利潤中心不僅計算可控成本，也應計算不可控成本。

　　4、利潤中心的考核指標

　　（1）當利潤中心不計算共同成本或不可控成本時，其考核指標是利潤中心邊際貢獻總額，該指標等於利潤中心銷售收入總額與可控成本總額（或變動成本總額）的差額。

　　（2）當利潤中心計算共同成本或不可控成本，並採取變動成本法計算成本時，其考核指標包括：

• 利潤中心邊際貢獻總額；
• 利潤中心負責人可控利潤總額；
• 利潤中心可控利潤總額。

　　投資中心

　　1、投資中心的含義

　　投資中心是指既對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責的責任中心。投資中心是最高層次的責任中心，它擁有最大的決策權，也承擔最大的責任。投資中心必然是利潤中心，但利潤中心並不都是投資中心。利潤中心沒有投資決策權，而且在考核利潤時也不考慮所占用的資產。

　　2、投資中心的考核指標

　　除考核利潤指標外，投資中心主要考核能集中反映利潤與投資額之間關係的指標，包括投資利潤率和剩餘收益。

　　投資利潤率

　　投資利潤率又稱投資收益率，是指投資中心所獲得的利潤與投資額之間的比率，可用於評價和考核由投資中心掌握、使用的全部凈資產的盈利能力。其計算公式為：

　　投資利潤率=利潤÷投資額×100%

　　或=資本周轉率×銷售成本率×成本費用利潤率

　　其中，投資額是指投資中心的總資產扣除對外負債後的餘額，即投資中心的凈資產。

　　為了評價和考核由投資中心掌握、使用的全部資產的總體盈利能力，還可以使用總資產息稅前利潤率指標。其計算公式為：

　　總資產息稅前利潤率=息稅前利潤÷總資產×100%

　　投資利潤率指標的優點有：能反映投資中心的綜合盈利能力；具有橫向可比性；可以作為選擇投資機會的依據；可以正確引導投資中心的經營管理行為，使其長期化。該指標的最大局限性在於會造成投資中心與整個企業利益的不一致。

　　剩餘收益

　　剩餘收益是指投資中心獲得的利潤，扣減其投資額（或凈資產占用額）按規定（或預期）的最低收益率計算的投資收益後的餘額。其計算公式為：

　　剩餘收益=利潤-投資額（或凈資產占用額）×規定或預期的最低投資收益率

　　或剩餘收益=息稅前利潤-總資產占用額×規定或預期的總資產息稅前利潤率

　　剩餘收益指標能夠反映投入產出的關係，能避免本位主義，使個別投資中心的利益與整個企業的利益統一起來。

　　1、在企業的若幹經營活動中，具有相對獨立的地位，能獨立承擔一定的經濟責任。

　　2、擁有一定的管理和控制責任範圍內有關經營活動的權利。

　　3、能制定明確的目標，並具有達到目標的能力。

　　4、在經營活動中，能獨立的執行和完成目標規定的任務。

　　是為了使各單位在其規定的責任範圍內有責有權，積極工作，保證各中心目標的實現。