非貨幣性流動資產
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非貨幣性流動資產 (current nonmonetary assets)
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什麼是非貨幣性流動資產[1]
非貨幣性流動資產是指存貨，包括材料、在產品、產成品等。其價值不固定，將隨著物價水平的升降而變動，評估時應考慮物價水平變動對其價值的影響，按現行市價或重置成本確認其價值。同固定資產評估結果一樣，這類流動資產的評估結果也要區別不同的特定評估目的進行賬務處理。
非貨幣性流動資產的評估[2]
一、材料評估
1．材料評估的內容與步驟企業中的材料，可以分為庫存材料和在用材料。在用材料在再生產過程中形成產品或半成品，已不再作為單獨的材料存在，故材料是對庫存材料評估。庫存材料包括各種主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。庫存材料的特點是：品種多，金額大，而且性質各異，計量單位、計價和購進時間、自然損耗各不相同。根據庫存材料的特點，評估時可按下列步驟進行：
(1)賬、表與實物數量應相符，並查明有無霉爛、變質、毀損的材料，有無超儲呆滯的材料等。
(2)根據不同評估目的和待估資產的特點，選擇適應的評估方法。在方法應用上，更多的是採用成本法、現行市價法。因為材料等流動資產，其功效高低取決於其自身，而且是生產過程中的“消費性”資產，所以，即使在發生投資行為情況下，仍可採用現行市價法和成本法。就這兩種方法而言，如果在某種材料市場暢銷，供求基本均衡的情況下，二者可以替代使用。但如不具備上述條件，則應分析使用。
(3)運用企業庫存管理的ABC管理法，按照一定的目的和要求，對材料排隊，分清重點，著重對重點材料進行評估。
2．材料評估的方法對材料進行評估時，可以根據材料購進情況選擇相適應的方法。
(1)近期購進庫存材料的評估。近期購進的材料庫存時間短，在市場價格變化不大的情況下，其賬面值與現行市價基本接近。評估時，可以採用歷史成本法，也可採用現行市價法。
例1.企業某種材料是兩個月以前從外地購進，數量5000kg，單價400元，當時支付的運雜費為600元。根據原始記錄和清查盤點，評估庫存尚有1500kg材料。根據上述資料，可以確定該材料的評估值如下：
材料評估值=1500×(400+600／5000)=600180(元)
評估時對於購進時發生運雜費的處理，如果是從外地購進的原材料，因運雜費發生額較大，評估時應將由被評估材料分擔的運雜費計人評估值；如果是本市面上購進，運雜費發生額較少，評估時則可以不考慮運雜費。
(2)購進批次間隔時間長、價格變化大的庫存材料評估。對這類材料評估時，可以採用最接近市場價格的材料價格或直接以市場價格作為其評估值。
例2.某企業要求對其庫存的特種鋁材進行評估。該特種鋁材是分兩批購進的，第一批購進時間是上年10月，購進1000噸，每噸3800元；第二批是今年4月購進的，數量100噸，每噸4500元。今年5月11日評估時，經核實去年購進的特種鋁材尚存500噸，今年4月購進的尚未使用。因此，需評估特種鋁材的數量是600噸，價格可採用4500元計算，評估值為：
特種鋁材評估值=600×4500=2700000(元)
本例的評估中，因評估基準日5月1日與今年4月購進時間較近，直接採用4月份購進材料價格。如果近期內該材料價格變動很大，或者評估基準日與最近一次購進時間間隔期較長，其價格變動很大，評估時應採用評估基準日的時價。另外，由於材料的分期購進，且購價各不相同，各企業採用核算方法不同，如先進先出法、後進先出法、加權平均法等，其賬面餘額就不一樣?但核算方法的差異不應影響評估結果。評估時關鍵是核查庫存材料的實際數量，並按最接近市場的價格計算確定其評估值。
(3)購進時間早，市場已經脫銷，沒有準確現價的庫存材料評估。這類材料的評估，可以通過尋找替代品的價格變動資料修正材料價格；也可以在市場供需分析的基礎上，確定該項材料的供需關係，並以此修正材料價格；還可以通過市場同類商品的平均物價指數進行評估。
(4)超儲積壓物資的評估。超儲積壓物資是指從企業庫存材料中清理出，需要進行處理的那部分資產。由於長期積壓，時間較長，可能會因為自然力作用和保管不善而造成使用價值的下降。對這類資產的評估，首先應對其數量和質量進行核實和鑒定，然後區別不同情況進行評估。對其中失效、變質，殘損、報廢、無用的，應通過分析計算，扣除相應的貶值額後，確定評估值。根據會計賬面反映的庫存材料，還有盤盈、盤虧材料，評估時應以有無實物存在為原則進行評估，並選用相適應的評估方法。
3．低值易耗品的評
估低值易耗品是指單項價值在規定限額以下或使用期限不滿一年，但能多次使用而基本保持其實物形態的勞動資料。低值易耗品與固定資產都是企業的勞動資料，所不同的是固定資產是主要勞動資料。儘管財務制度規定了劃分固定資產和低值易耗品的一般標準，但不同行業對二者劃分卻是不一樣的。例如作為服裝行業主要勞動資料的縫紉機，在機械工：業企業中通常是作為低值易耗品看待。因此，在評估過程中判斷勞動資料是否為低值易耗品，原則上視其在企業中的作用而定。一般可尊重企業原來的劃分方法，同時，低值易耗品又是特殊流動資產，與典型流動資產相比，它具有周轉時間長、不構成產品實體等特點。掌握低值易耗品的特點，是做好低值易耗品評估的前提。低值易耗品種類很多，為了評估需要，可以對其進行分類。
分類方法有兩種：
(1)按低值易耗品用途分類，可以分為以下幾類：一般工具，專用工具，替換設備，管理用具，勞動保護用品，其他。
(2)按低值易耗品使用情況分類，可以分為兩類：在庫低值易耗品；在用低值易耗品。上述第一種分類的目的，在於可以按大類進行評估，簡化評估工作；第二種分類，則是考慮了低值易耗晶的具體情況，直接影響評估方法的選用。在庫低值耗晶的評估，可以根據具體情況，採用與庫存材料評估相同的方法。
在用低值耗品的評估，可以採用成本法進行評估。計算公式為：
在用低值耗品評估值：全新成本價值×成新率
全新成本價值，可以直接採用其賬麵價值(價格變動不大)，也可以採用現行市場價格，有時還可以在賬麵價值基礎上乘以其物價變動指數確定。低值易耗品分外購和自製兩種形式，確定評估價值時，在細節分析上有不同，評估時應視具體情況分析計算。在對低值易耗品評估時，由於其使用期短於固定資產，一般不考慮其功能性損耗和經濟性損耗，其成新率計算公式為：
成新率：(1-低值易耗品實際已使用月數／低值易耗品可使用月數)x100％
低值耗品的價值採用攤銷的方式。攤銷的目的在於有效地計算成本、費用，基本不反映低值易耗晶的實際損耗程度。在確定低值易耗品成新率時，應根據其實際損耗程度確定，而不能按照其原攤銷方式確定。
例3.某企業某項低值易耗品，原價750元，預計使用1年，現已使用9個月，該低值易耗品現行市價為1200元，由此確定其評估值為：
在用低值耗品評估=l200×(1—9／12)×100％=300(元)
二、在產品評估
這部分流動資產包括製作過程中的在產品、已加工完成入庫但不能單獨對外銷售的半成品(可直接對外銷售的自製半成品視同庫存商品評估，在此不做介紹)。在對這部分資產進行評估時，應結合其特點，按照重置時的合理費用進行估價。具體方法有以下兩種：
1．成本法
這種方法是根據技術鑒定和質量檢測的結果，按評估時的相關市場價格、費用水平重置同等級在產品及自製半成品所需投入合理的料工費計算評估值。這種評估方法只適用於生產周期在半年以上或一年以上，仍需繼續生產、銷售並且盈利的在產品等的評估。對生產周期短的在產品主要以其發生成本為計價依據，在沒有變現風險的情況下，町根據其賬面值進行調整。具體方法有以下幾種：(1)按價格變動繫數調整原成本。對生產經營正常，會計核算水平較高的企業在產品的評估，可參照實際發生的原始成本，根據到評估日的市場價格變動情況，調整成重置成本。評估的方法是：
①對被評估在產品進行技術鑒定，將其中超出正常範圍的不合格在產品成本從總成本中剔除；
②分析原成本，將非正常的不合理費用從總成本中剔除；
③分析原成本中材料從其生產準備開始到評估日止市場價格變動情況，並測算出價格變動繫數；
④分析原成本中的工資、燃料、動力等製造費用從開始生產到評估日，有無大的變動，是否作調整，並測算出調整繫數；
⑤根據技術鑒定、原始成本的分析及價格變動繫數的測算，調整成本，確定評估值，必要時還從變現的角度修正評估值。基本計算公式為：
某項或某類在產品、自製半成品評估值：
原合理材料成本×(1+價格變動繫數)+原合理工資、費用×(1+合理工資、費用變動繫數)
需要說明的是，在產品成本包括材料、工資和其他費用三部分。其他費用屬間接費用，工資費用儘管是直接費用，但也同間接費用一樣較難測算。因此評估時將工資和其他費用合為一項費用。
(2)按社會平均工藝定額和現行市面上計算評估值。即按重置同類資產的社會平均成本確定被評估資產的價格。用這樣的方法對在產品等進行評估需要掌握以下資料：
①被評估在產品的完工程度；
②被評估在產品有關工：序的工藝定額；
④被評估在產品的合理工時費率(這個數據採用正常情況下生產經營的工時費率)：計算評估值的基本公式為：
某在產品評估值：在產品實有數量×(該工序單件材料工藝定額×單位材料現行市價+政工序單件工時定額×正常工資，費用)
對於工藝定額的選取，如果有行業的平均物料消耗標準的，可按行業標準計算；沒有行業統一標準的，按企業現行的工藝定額計算。
(3)按在產品的完，仁程度計算評估值。因為在產品的最高形式為產成品(庫存商品)，因此，計算確定在產品評估值，可以在計算產成品重置成本基礎上，按在產品完工程度計算確定在產品評估值：計算公式為：
在產品評估值=產成品重置成本×在產品約當量
在產品評估值=產成品重置成本×在產品完工率
在產品約當量，完工率可以根據其完成工序與全部工序比例、生產完成時間與生產周期比例確定、當然，確定時應分析完成工序、完成時間與其成本耗費的關係。
2．現行市價法
採用這種方法是按同類在產品和半成品的市價，扣除銷售過程中預計發生的費用後計算評估值c這種方法適用於因產品下馬，在產品和自產半成品只能按評估時的狀態向巾場出售情況下的評占。一般來說，被估資產通用性好，尚能用於產品配件更換或用於維修，評估的價值就比較高。對不能繼續生產，又無法通過市場調劑出去的專用配件只能按廢料回收價格進行評估。計算評估值的基本公式為：
某在產品評估值=該種在產品實有數量×可接受的不含稅的單位市場價格-預計在銷售過程中發生的費用
如果在調劑過程中有一定的變現風險，還要考慮設立一個風險調整繫數，計算可變現的評估值。
某報廢在產品評估值=可回收廢料的重量×單位重量現行的回收價格
例4. 某企業因產品技術落後而全面停產，準備並人另一家企業，現就這個企業的在產品進行評估。有關評估資料如下：在產品原賬面記載的成本為175萬元。按在產品的狀態及通用性的好壞分為三類：
一類：已從倉庫中領出，但尚未進行加工的原料；
二類：已加工成部件，可通過市場調劑且流動性好的在產品：
三類：加工成的部件無法凋劑出去，又不能繼續加工，只能報廢處理的在產品，
對於第一類在產品，可按實有數量、技術鑒定情況、現行市場價格計算評估值：第二類在產品可根據市場町接受現行價格、調劑過程中的費用、調劑的風險確定評估值。第二類在產品只能按廢料的回收價格確定評估值。根據評估資料可以確定評估結果，如下表所示“
三、厙存商品的評估
這部分流動資產包括完工人庫和已完工並經過質量檢驗但尚未辦理入庫手續的庫存商品等，應依據其變現的可能和市場接受的價格進行評估，適用的方法有成本法和現行市價法。
1．成本法
採用成本法對生產加工工業的庫存商品評估，主要根據生產、製造該項庫存商品全過程中發生的成本費用確定評估值。一般適用於產權不變的情況。具體應用過程中可分以下兩種情況：
(1)當評估基準日與庫存商品完工時間較接近，成本升降變化不大時，可以直接按庫存商品賬面成本確定其評估值。計算公式為：
庫存商品評估值=庫存商品數量×單位庫存商品賬面成本
(2)當評估基準日與庫存商品完工時間相距較遠，製造庫存商品的成本費用變化較大時，庫存商品評估值可按下列公式計算：
庫存商品評估值=庫存商品實有數量×(合理材料工藝定額×材料單位現行價格+合理工時定額×單位小時合理工時工資、費用)
例5.某評估事務所對某企業進行資產評估。經核查，該企業庫存商品實有數量為16000件，根據該企業的成本資料，結合同行業成品耗用資料分析，合理材料工藝定額為500kg／件，合理工時定額為20小時。評估時，由於生產該庫存商品的材料價格上漲．由原來的60元／kg漲至62元／kg，單位小時合理工時工資、費用不變，仍為15元／小時。根據上述分析和有關資料，可以確定該企業庫存商品評估值為：
庫存商品評估值=16000×(500×62+20×15)=50080(萬元)
例6.某企業庫存商品實有數量160台，每台實際成本58元，根據會計核算資料，生產該商品的材料費用與工資、其他費用比例為60：40，根據目前價格變動情況和其他相關資料，確定材料綜合調整繫數為1．15，工資、費用綜合調整繫數為1．02。由此可以計算該庫存商品的評估值為：庫存商品評估值=160X58X(60％x1．15+40％X1．02)=10189．44(元)
2．現行市價法這種方法是指按不含價外稅的可接受市場價格，扣除相關費用後計算被評估庫存商品評估值的方法。這種方法尤其適用於產權變動的情況，其中工業企業的產品一般以賣出價為依據，商業企業一般以買進價為依據。應用現行市價法評估庫存商品，在選擇市場價格時應註意考慮下麵幾項因素：①庫存商品的使用價值。根據對庫存商品本身的技術水平和內在質量的技術鑒定，確定商品是否具有使用價值以及商品的實際等級，以便選擇合理的市場價格；②分析市場供求關係和被評估庫存商品的前景；③所選擇的價格應是在公開市場上所形成的近期交易價格。非正常交易價格不能作為評估的依據；④對於產品技術水平先進，但商品外表存有不同程度的殘缺，可根據其損壞程度，通過調整繫數予以調整。採用現行市價法時，庫存商品應以其評估目的而定。假如以庫存商品出售為目的，就應直接以現行市場價格作為其評估值，而無須考慮扣除其銷售費用的稅金，理由是，任何以低於市場價格的評估值，對於賣方來說都是不能接受的。另外，對於交納增值稅的庫存商品來說，其銷項稅額儘管向購買方收取，但並不構成庫存商品價格。而且，對於買方來說，支付紿賣方的銷項稅額即為自身的進項稅，在它買進的庫存商品再賣出時，所支付稅款是銷項稅款與進項稅款的差額，本身意味著稅款的扣除。在對企業以投資為目的進行庫存商品評估時，由於庫存商品在新的企業中按市價銷售後，流轉稅金和所得稅等就要流出企業，追加的銷售費用也應得到補償；另——方面，庫存商品評估折價後作為投資者權益，具有分配收益的依據，因此，在這種情況下，必須從市價中扣除各種稅金和利潤後，才能作為庫存商品評估值。在實際評估工作中對於暢銷的商品，根據其出廠銷售價格減去銷售費用和全部稅金確定評估值；對於正常銷售的產品，根據其出廠銷售價格減去銷售費用、全部稅金和適當數額的稅後凈利潤確定評估值；對於勉強能銷售出去的商品，根據其出廠銷售價格減去銷售費用、全部稅金和稅後凈利潤確定評估值。
[例11]暢銷產品類評估。某空調機廠生產的分體空調機，賬麵價值為2160000元，根據空調機提供的年度會計報表以及評估人員清查可知，評估基準日分體空調機的庫存數量為1200台，賬面單價1800元／台，出廠價3000元／台(含增值稅)。該商品的銷售費用率為2．33％。
銷售稅金及附加占銷售收入的比例為1．4％，利潤率為14．48％。根據計算公式：
分體空調機評估值=1200×[3000／(1+17％)]×(1-2．33％-1．4％-14．48％×33％)=2815126．15(元)
