機器設備評估

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　　機器設備評估是指註冊資產評估師依據相關法律、法規和資產評估準則， 對機器設備的價值進行分析、估算併發表專業意見的行為和過程。

　　在企業資產評估中，通常把納入固定資產管理範圍的機器設備作為機器評估對象。

　　（一）機器設備及其分類

　　機器設備是指由金屬或其他材料組成，由若幹零部件裝配起來，在一種或幾種動力驅動下，能夠完成生產、加工、運行等功能或效用的裝置。典型的機器設備主要是由原動機部分、傳動部分和工作部分三大部分組成。

　　機器設備的特點：

　　1、機器設備作為主要勞動手段，屬於會計學中所稱的固定資產，具有單位價值高、使用期限長的特點。

　　2、機器設備屬於動產類資產。（整體屬於動產，不排除局部屬於不動產）

　　3、機器設備屬於有形資產。

　　4、機器設備更新換代比較快。

　　確定機器設備評估範圍時應註意區別下列幾個問題：

　　1、機器設備和土地、房屋及構築物。

　　2、機器設備和無形資產。

　　3、機器設備和流動資產。

　　（二）機器設備的類型

　　1、按國家固定資產分類標準分類：①通用設備；②專用設備；③交通運輸設備；④電氣設備；⑤電子及通訊設備；⑥儀器儀錶、計量標準器具及工具、衡器。

　　2、按現行會計制度規定分類：①生產經營用機器設備；②非生產經營用機器設備；③租出機器設備；④未使用機器設備；⑤不需用機器設備；⑥融資租入機器設備。

　　3、按機器設備的組合程度分類：①單台設備（獨立設備）；②機組，如柴油發電機組等；③成套設備（包括生產線），由若幹不同設備按生產工藝過程依次排序聯結，形成一個完整或主要生產過程的機器體系，如合成氨成套設備、膠合板生產線等。

　　4、按機器設備的來源分類：通常可分為自製設備和外購設備兩種，外購設備中又有國內購置和國外引進之分。

　　1、不具備獨立的獲利能力。（評估很難用收益法）

　　2、整體的價格不僅僅是單台設備價格的簡單相加。

　　3、影響機器設備磨損的因素很多，設備的磨損、失效規律不易確定，個體差異較大。確定貶值往往需要逐臺地對設備的實體狀態進行調查、鑒定。

　　4、設備的貶值因素比較複雜，除實體性貶值外，往往還存在功能性貶值和經濟性貶值。

　　1、明確評估目的。

　　2、清查機器設備，明確評估對象。

　　3、對機器設備進行必要的鑒定，確定其適用性、可用度以及主要技術參數。

　　4、研究確定評估方法，搜集和處理有關信息資料。

　　由於機器設備收益邊界的難確定性，因此，單台機器設備的評估幾乎不會採用收益法，收益法可以用於機組設備、生產流水線的評估。

　　5、評定估算，撰寫評估報告。

　　機器設備評估值＝重置成本－實體性貶值－功能性貶值－經濟性貶值

　　機器設備重置成本的構成：

　　重置成本一般包括重新購置或建造與評估對象功效相同的全新設備所需的一切合理的直接費用和間接費用，如設備購置成本、運雜費、安裝費、基礎費、其他間接費用、稅金、資金成本等。

　　對於不需要安裝的單台機器設備，重置成本可能僅包括設備購置成本、運雜費，需要安裝的機器設備還包括安裝費、基礎費，另外鏈接標題可能還包括資金成本、稅金等。

　　一個典型的機械工業企業，機器設備的重置成本一般由下列要素構成：

　　1. 設備現行購置成本；

　　2. 設備運雜費；

　　3. 設備基礎費；

　　4. 設備安裝費；

　　5. 建設單位管理費；

　　6. 建設單位臨時設施費；

　　7. 工程監理費；

　　8. 研究試驗費；

　　9. 勘察設計費；

　　10. 工程保險費；

　　11. 聯合試運轉費；

　　12. 施工單位遷移費；

　　13.建設期資金成本（機會成本）；

　　14. 其他合理費用（設備操作人員培訓費，不包括維修費）。

　　進口設備重置成本還包括設備的進口從屬費用，如：①海外運費；②海外保險費；③進口關稅；④增值稅；⑤公司代理手續費；⑥銀行手續費；⑦海關監管手續費；⑧商檢費等。

　　案例一：

　　(一)案例背景

　　1．資產占有者概況

　　Q港務局是交通部省屬企業，其所屬A、B碼頭是國家重點工程。新建9個泊位，新增吞吐能力525萬噸。A、B碼頭於2000年建成並通過國家級驗收。2006年2月10日，Q港務局(合資公司甲方)以A、B碼頭的部分岸線使用權折價出資，占合資公司註冊資本51％；香港Y公司(合資公司乙方)以美元現匯方式出資，占合資公司註冊資本49％；合資成立“中外合資QY集裝箱港務有限公司”(以下簡稱QY公司)，合資合同條款同時規定：Q港務局可將出資岸線的18台集裝箱專用設備轉讓給QY公司，QY公司於2006年8月18日領取了企業法人營業執照，正式營業。

　　2．評估目的與評估範圍

　　根據合資有關條款的規定，本著平等自願的原則，Q港務局與QY公司就集裝箱專用設備的轉讓問題進行了協商：9港務局出資岸線內的27台集裝箱專用設備由QY公司一次性購入，交割時間為QY公司註冊登記日。為轉讓作價目的，Q港務局特委托了T評估事務所對擬轉讓的27台集裝箱專用設備進行評估。

　　3．糾紛的由來

　　經評估，27台集裝箱專用設備評估總值為人民幣6000萬元。對此結果，香港Y公司提出異議。香港Y公司認為：2005年10月在對組建合資公司的可行性研究報告中，已暫估27台集裝箱專用設備的價值為人民幣2850萬元，並且這一結果已經國家主管部門批准，應該視同為已履行了國有資產評估管理辦法規定的必要程式而確定的設備價值。香港Y公司提出同意Q港務局在可行性研究報告中明示的價格，由QY公司以美元現匯資金，按合同約定向Q港務局購買27台集裝箱專用設備。香港Y公司認為：QY公司沒有義務按照Q港務局事後確定的條件和價格購買。現9Y公司投資人之一的Q港務局(甲方)，在QY公司成立後單方委托評估所得價值，較可行性研究報告的數值高出很多，並要求合資QY公司購買，超過合資QY公司的承受能力。香港Y公司認為自己作為QY公司的投資乙方，以美元現匯方式出資，占合資公司註冊資本49％，QY公司的投資甲方以高估的設備出讓給QY公司，實際上是將甲方Q港務局的負擔轉嫁給乙方香港Y公司。乙方認為甲方作為投資人之一的這種做法不但不符合中國政府關於國有資產管理辦法規定的程式和原則，同時也違反了合同義務和法律要求的公平原則。香港Y公司提出對27台集裝箱設備重新評估，並提請有關部門進行仲裁。

　　(二)評估過程及結果

　　1．評估基準日

　　根據委托方的要求，確定2006年6月30日為評估基準日。

　　2．設備狀況

　　Q港務局的集裝箱裝卸橋、集裝箱龍門起重機分別為2002年和2004年從日本引進的退役二手設備，該兩台設備於20世紀80年代製造，使用年限較長。目前使用頻率較低，減速箱機油清澈，齒面無磨損，鋼絲繩狀況符合安全要求，各機構運轉參數滿足原設計要求，電氣絕緣滿足要求；各接線盒簾封嚴，內部端子連接緊而無銹，各電器觸點無磨損；點擊整流子光滑，電機運轉平穩。只是弔具的限位開關接觸不良，易影響起升信號，但更換全套弔具的限位開關費用不足千元。另外1號橋弔在2004年被上海一艘煤船將行走部分撞毀，由於得到上海港機廠的及時修複，各方面狀況恢復良好。為解決B碼頭集裝箱堆場裝卸設備與前沿裝卸能力不配套的問題，Q港務局於2004年再次從日本引進39噸／23米二手輪船式龍門弔6台。但因為貨源不足，該6台設備到港以來，未經正式啟用，除正常自然腐蝕外，無任何其他損傷。集裝箱提運車、叉車的運行情況較好，利用率、故障率均較低，並有部分已封存。集裝箱拖掛車為近兩三年購進，行駛公裡數較少，技術狀況很好。

　　3．評估依據

　　(1)委托方提供的評估範圍清單；

　　(2)進口合同、設備發票；

　　(3)技術檔案資料；

　　(4)有關的價格資料；

　　(5)現場勘察及座談記錄；

　　(6)有關政策法律。

　　4．評估程式

　　(1)全面聽取委托方的情況介紹；

　　(2)對設備型號、有效地點進行清點、核實、拍照取證；

　　(3)細緻查對每台設備的製造廠商、購置時間、運行時間(里程)、賬面原值、凈值、法定使用年限等歷史情況和數據；

　　(4)調整每台設備的技術性能、機械作業量、完好率、利用率、故障率，檢查其使用保養狀況，檢查、測定有形磨損程度；

　　(5)實地與操作人員和管理人員進行座談，充分瞭解設備的當前狀況，綜合考慮後，確定成新率；

　　(6)調查與該18台設備相同或類似規格型號產品，在評估基準日前後的市場價格；

　　(7)調查國家對進口設備的有關政策及項目背景；(8)整理、分析全部所得資料，選定評估方法和計算公式，求評估值；

　　(9)進行分類彙總，寫評估報告。

　　5．評定估算

　　選用重置成本進行評估：

　　(1)重置成本的確定。

　　①瞭解集裝箱裝卸橋和集裝箱龍門起重機原進口渠道，日本某物產株式會社駐京辦事處，各大港口以購進的相同或類似型號、相近生產年代及技術狀況的二手裝卸設備的價格資料，綜合考慮關稅、增值稅、運輸費、安裝調試費等因素確定其重置全價。

　　重置成本=到岸價+關稅-增值稅

　　到岸價是以Q港為目的港的CIF價，包括運輸費、安裝費和調試費。關稅稅率取20％，增值稅稅率取17％。

　　②集裝箱提運車、拖掛車和叉車的重置全價，是通過中國對外貿易運輸公司Q市分公司、Q市國際經濟技術貿易公司和市場調查，瞭解有關設備價格而獲得。

　　(2)成新率的確定。根據對設備的考察和現場記錄，通過對設備技術狀況的分析，並經專家鑒定，確定該設備的尚可使用年限(行駛公裡)。並根據已使用年限(行駛公裡)，計算成新率。

　　或

　　對於經過大修的設備，再乘以0．8繫數予以調整。對二手設備，設購人時的成新率為100％。

　　(3)功能性貶值。

　　①兩台25噸大叉車均為1993年以後從日本引進的全新設備，通過對照對比同噸位新設備的各項技術、經濟參數(發動機型號、功率、叉距、提升高度)，綜合確定功能性貶值率，功能性貶值率定為15％。

　　②對進口二手設備，因其現售價中已包含功能性貶值因素，故不重覆考慮。

　　③其他設備購進時間短，技術較為先進，因此不考慮功能性貶值問題。

　　6．評估結果被評估的27台集裝箱裝卸設備的評估結果為：賬面凈值1395萬元，評估值6000萬元，增值率330％。

　　案例二

　　K廠擬將鍛壓車間的一臺設備轉讓，現委托某評估機構對該設備的價值進行評估，評估基準日為2007年8月31日。評估人員根據掌握的資料，經調查分析後，決定採用成本法評估。

　　設備名稱：雙盤摩擦壓力機規格

　　型號：J53—300

　　製造廠家：B機械廠

　　啟用日期：2002年8月

　　賬面原值：192000元

　　賬面凈值：112000元

　　(一)概況介紹

　　1．用途及特點該設備是普通多用途鍛壓設備，用於K廠(被評估設備所屬廠家)鍛壓車間手術器械成型模鍛、擠壓、精壓、切邊、彎曲、校正等作業。該設備結構緊湊、動力大、剛性強、精度高、萬能性強、採用液壓操縱裝置，可進行單次打擊和連續自動打擊。

　　2．結構及主要技術參數

　　(1)結構主要包括：機架、滑塊、飛輪與主軸(其上安裝兩個大摩擦輪)四個部分；液壓操縱、剎緊、退料及緩衝四個裝置；還有電器設備(主機電和油泵電機)。

　　(2)主要技術參數：

　　公稱壓力：3000kN

　　打擊能量：2000kJ

　　最大行程：400mm

　　最小封閉高度：不得小於300mm

　　液壓系統工作油壓：2～3MPa

　　(二)估算重置價值

　　1．估算購置價格

　　經向原製造廠家——B機械廠詢價得知，相同規格型號的J53—300型雙盤摩擦壓力機報價(2007年8月31日，即評估基準日)為人民幣200000元。

　　2．估算重置價值

　　(1)購置價格=200000元

　　(2)運雜費=購置價格×運雜費率=200000×5％=10000(元)

　　(3)基礎費=購置價格×基礎費率=200000X5％=10000(元)

　　(4)安裝調試費：根據生產廠家承諾該項費用免收

　　(5)資金成本：因該機可在不到一個月時間內完成安裝調試工作，故資金成本不計重置成本=購置價格+運雜費+基礎費+安裝調試費+資金成本=200000+10000+10000+0+0=220000(元)

　　(三)確定綜合成新率

　　1．確定經7項調整因素修正使用年限法的成新率

　　(1)根據《全國資產評估價格信息》1999年第一期刊出的《機器設備參考壽命年限專欄》，取鍛壓設備規定使用(經濟)年限為17年。

　　(2)確定已使用(實際)年限為5年(啟用13期2002年8月～評估基準日2007年8月)。

　　(3)確定7項調整因素綜合修正繫數a=0.99。

　　①製造質量a₁-1.10(A機械廠製造，質量優良)；

　　②利用程度a₂-1.00(2班／日作業，利用程度正常)；

　　③維護保養a₃-1.00(正常)；

　　④修理改造a₄-1.00(無修理改造)；

　　⑤故障情況a₅-1.00(無故障)；

　　⑥運行狀態a₆-1.00(正常)；

　　⑦工作環境a₇-0.09(高溫、灰塵、振動)．

　　(4)確定已使用(經濟)年限為5.05(5÷0.99)年。

　　(5)確定尚可使用(經濟)年限為11.95(17-5.05)年。

　　(6)確定經7項調整因素修正使用年限法的實際成新率：

　　實際成新率=尚可使用(經濟)年限／規定使用(經濟)年限×100％

　　=11.95／17X100％=70％(取整)

　　2.確定現場勘查綜合技術鑒定成新率

　　經現場觀測技術鑒定，其成新率為75％。

　　3．確定綜合成新率

　　綜合成新率=7項調整因素繫數修正使用年限法成新率×40%+現場勘查技術鑒定成新率×60%=70％x40％+75％×60％=73％

　　(四)確定評估價值評估價值=重置成本×綜合成新率=220000×73％=160600(元)

　　案例分析

　　1．該案例在估算購置價格時採用了市場詢價法。對於市場上有銷售定價的設備，可以採用詢價法估算其購置價格。在具體詢價時應註意以下原則：

　　(1)必須是評估基準日的價格；

　　(2)必須採用具有權威性的、貿易量大的貿易單位的價格；

　　(3)儘可能向原設備製造廠家詢價。結合實際情況，該案例就是向原設備製造廠家——A機械廠詢價的，所以被估設備的購置價格合理性較高。

　　2．被估設備屬於國產機器設備，其重置價值通常由購置價格、運雜費、基礎費、安裝調試費和資金成本五項構成。運雜費是從生產廠家到安裝使用地點所發生的裝卸、運輸、採購、保管、保險及其他有關的費用。它的計算方法有兩種：一是根據設備的生產地點、使用地點以及重量、體積、運輸方式，根據鐵路、公路、船運、航空等部門的運輸計費標準計算；二是按設備價格的一定比例作為設備的運雜費率，以此來計算設備的運雜費。該案例採用的是後一種方法。對於運雜費率的確定，國家有專門的機械行業運雜費率表。具體的運雜費率由評估師結合費率表和距離(從生產廠家到安裝使用地點)、設備的尺寸、重量及相關因素確定。設備的基礎是為安裝設備而建造的特殊構築物。設備的基礎費是指建造設備基礎所發生的人工費、材料費、機械費及全部取費。可以按照設備價格的一定比例作為設備的基礎費率，以此來計算設備的基礎費。通常設備的基礎費率按設備所在行業頒佈的概算指標中規定的標準取值。安裝調試費是指設備在安裝的過程中所發生的所有人工費、材料費、機械費及全部取費。它可以按設備購置價格的一定比例計算得出，這個比例通常可以按所在行業概算指標中規定的設備安裝費率來確定。在該案例中，根據廠商的承諾，安裝被估設備免收安裝調試費，即該項費用由設備生產廠家承擔，使用者需負擔的安裝調試費為o。

　　3．成新率是表示設備新舊程度的比率。估測機器設備的成新率通常有三種方法：使用年限法、觀測分析法和修複費用法。其中，技術鑒定法是觀測分析法中較為科學的具體方法，主要是根據機器設備的內在技術狀態來確定成新率，這比用看外觀和訪問用戶得出的資料來確定成新率更加可靠和準確。該案例是先使用年限法和技術鑒定法分別得出被評估設備的成新率，再加權平均得出綜合成新率。儘管這種加權平均方法的使用、具體權重的確定可能缺乏牢靠的科學依據，但這種方法的使用卻可以降低成新率出現大的偏差的概率。此外，在使用年限法確定成新率過程中，結合被評估機器設備的特點和具體使用情況，對實際使用年限做出相應的調整是必要的。