工程結算審計

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　　工程結算審計是指總包、監理、造價咨詢單位及建設單位對各承包單位提交的工程結算資料所進行的審計活動。

　　1.審核竣工結算編製依據

　　編製依據主要包括：工程竣工報告、竣工圖及竣工驗收單；工程施工合同或施工協議書；施工圖預算或招標投標工程的合同標價；設計交底及圖紙會審記錄資料；設計變更通知單及現場施工變更記錄；經建設單位簽證認可的施工技術組織措施；預算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規定的定額，材料預算價格，構件、成品價格；國家或地區新頒發的有關規定。審計時要審核編製依據是否符合國家有關規定，資料是否齊全，手續是否完備，對遺留問題處理是否合規。

　　2.審核工程量

　　(1)工程量是決定工程造價的主要因素，核定施工工程量是工程竣工結算審計的關鍵。審計的方法可以根據施工單位編製的竣工結算中的工程量計算表，對照圖紙尺寸進行計算來審核，也可以依據圖紙重新編製工程量計算表進行審計。一是要重點審核投資比例較大的分項工程，如基礎工程、混凝土鋼筋混凝土工程、鋼結構等。二是要重點審核容易混淆或出漏洞的項目。如土石方分部中的基礎土方，清單計價中按基礎詳圖的界面面積乘以對應長度計算，不考慮放坡、工作面。三是要重點審核容易重覆列項的項目。四是重點審核容易重覆計算的項目。對於無圖紙的項目要深入現場核實，必要時可採用現場丈量實測的方法。

　　(2)審核材料用量及價差。材料用量審核，主要是審核鋼材、水泥等主要材料的消耗數量是否準確，列入直接費的材料是否符合預算價格。材料代用和變更是否有簽證，材料總價是否符合價差的規定，數量、實際價格、差價計算是否準確，並應在審核工程項目材料用量的基礎上，依據預算定額統一基價的取費價格，對照材料耗用時的實際市場價格，審核退補價差金額的真實性。

　　(3)審查隱蔽驗收記錄。驗收的主要內容是否符合設計及質量要求，其中設計要求中包含了工程造價的成份達到或符合設計要求，也就達到或符合設計要求的造價。因此，作好隱蔽工程驗收記錄是進行工程結算的前提。目前，在很多建設項目中隱蔽工程沒有驗收記錄，到竣工結算時，施工企業才找有關人員後補記錄，然後列入結算。有的甚至沒有發生也列入結算，這種事後補辦的隱蔽工程驗收記錄，不僅存在嚴重質量隱患，而且使工程造價提高，並且存在嚴重徇私舞弊腐敗現象，因此，在審宣隱蔽工程的價款時，一定要嚴格審查驗收記錄手續的完整性、合法性。驗收記錄上除了監理工程師及有關人員確認外，還要加蓋建設單位公章並註明記錄日期，防止事後補辦記錄或虛假記錄的發生，為竣工結算減少糾紛掃平道路，有效地控制工程造價。審查設計變更簽證。設計變更應由原設計單位出具設計變更通知單和修改圖紙，設計、校審人員簽字並加蓋公章，並經建設單位、監理工程師審查同意。重大的設計變更應經原審批部門審批，否則不應列入結算。在審查設計變更時，除了有完整的變更手續外，還要註意工程量的計算，對計算有誤的工程量進行調整，對不符合變更手續要求的不能列入結算。

　　(4)審查工程定額的套用。主要審查工程所套用定額是否與工程應執行的定額標準相符，工程預算所列各分項工程預算定額與設計文件是否相符，工程名稱、規格。計算單位是否一致。正確把握預算定額套用，避免高套、錯套和提高工程項目定額直接費等問題。

　　(5)審核工程類別。對施工單位的資質和工程類別進行審核，是保證工程取費合理的前提，確定工程類別，應按照國家規定的規範認真核對。

　　 (6)審查各項費用的計取。建築安裝工程取費標準，應按合同要求或項目建設期間與計價定額配套使用的建安工程費用定額及有關規定。在審查時，應審查各項費率、價格指數或換算繫數是否正確，價差調整計算是否符合要求，併在核實費用計算程式時要註意以下幾點：①各項費用計取基數，如安裝工程間接費等是以人工費為基數，這個人工費是定額人工費與人工合調整部分之和。②取費標準的確定與地區分類工程類別是否相符。③取費定額是否與採用的預算定額相配套。④按規定有些簽證應放在獨立費用中，是否放在定額直接出中取的費計算。⑤有無不該計取的費用。⑥結算中是否按照國家和地方有關調整結算文件規定計取費用。⑦費用計列是否有漏項。⑧材料正負差調整是否全面、準確。⑨施工企業資質等級取費項目有無掛靠高套現象。⑩有無隨意調整人工費單價。

　　(7)審查附屬工程。在審核竣工結算時，對列入建安主體的水、電、暖與室外配套的附屬工程，應分別審核，防止施工費用的混淆、重覆計算。

　　(8)防止各種計算誤差。工程竣工結等是一項非常細緻的工作，由於結算的子項目多，工作量大，內容繁雜，不可避免地存在著這樣或那樣的計算誤差，但很多誤差都是多算。因此，必須對結算中的每一項進行認真核算，做到計等橫平豎直。防止因計算誤差導致工程價款多計或少計。搞好竣工結算審查工作，控制工程造價，不僅需要審查人員具有較高的業務素質和豐富的審查經驗，還需要具有良好的職業道德和較高思想覺悟，同時也需要建設單位、監理工程師及施工單位等方面人員的積極配合。出據的資料要真實可靠，只有這樣，才能使工程竣工結算工作得以順利進行，減少雙方糾紛；才能全面真實地反映建設項目合理的工程造價，維護建設單位和施工單位各自的經濟利益，使目前我國的建築市場更加規範有序地運行。

　　3.審核施工企業資質

　　嚴格審核施工企業的資質，對掛靠、無資質等級及無取費證書的施工企業，應降低綜合單價或審計確定綜合單價及造價。

　　4.審核工程合同

　　工程合同審計是投資審計的一項重要內容，必須仔細查閱相關文件資料是否齊全、合法合規。

　　當雙方對合同文件有異議時，國內合同按國內合同文件順序解釋，國際工程，按照FIDIC合同文件順序解釋，特別是按FIDIC條款訂合同，索賠費用應重點審計。

　　審查結算方法有多種，在審計前，通過收集資料，經過論證，採取合理審查方法，可達到事半功倍的效果。

　　(1)逐項審查法，也稱全面審查法。優點是全面、細緻，審計質量高，效果好。缺點是工作量大，時間長，國內單價合同和國際合同條件下工程可採用此法。

　　(2)標準預算審查法。目前，因我國各地區採用標準不相同，這種方法使用範圍較少，現在，在發達地區，利用這種方法，又快又準，是一項有效的方法。

　　(3)重點審查法。這種方法，主要適應於國內總價合同，審計重點放在變更和索賠上，特別是重點突出，審計時間短，效果好。同時，還可以利用對比審查法，“篩選”審查法，手冊審查法等手段做為補充，以保證審計的準確性。

　　(1)做好審計前準備工作。①熟悉竣工圖、施工圖和各種合同文件；②瞭解審計範圍和採用標準；③明確採用單價和調整原則。

　　(2)選擇合適審計方法，按相應內容計算。

　　由於工程規模不一，合同訂立時間不一，施工企業不同，應對不同情況，採用不同審計方法進行審計。

　　(3)綜合整理審計資料，並與業主和承包商交換意見，立案後編製竣工預算書。

　　竣工結算審計，可以消除高估冒算，排除不正當提高工程預算造價現象，也有利於業主和承包商加強經費核算，提高經濟效益，加強竣工結算審計，也是審計單位十分重要的工作之一。

　　一、工程結算審計質量的基本要求

　　工程結算審計質量是指工程結算審計工作的優劣程度。從廣義角度看，它是指工程結算審計工作的總體質量，包括相應的管理工作質量和業務工作質量。從狹義角度講，它是指工程結算審計業務工作的質量，包括審計準備、實施、報告等一系列過程的工作效果及達到審計目的的程度。本文的工程結算審計質量側重於狹義理解，即工程結算審計業務工作質量。

　　工程結算審計質量的基本要求(或者衡量標準)，概括地講就是應當符合國家審計機關、內部審計機關的準則和規範。從工程結算審計業務工作過程來看，其基本要求具體包括審計方案、審計行為和審計報告三個方面：

　　第一，審計方案是否切實可行。審計方案是基於審計目標確定的關於審計實施的計劃，包括審計的範圍、內容、方法、步驟及最終要達到的目標。編製審計方案應當充分考慮重要性和謹慎性。審計方案是否切實可行，決定了審計項目能否高質量地完成，最終決定了審計目標能否實現。

　　第二，審計行為是否合法規範。工程結算審計人員實施審計時，必須按照准則的要求，深入地調查、規範地取證、嚴謹地判斷，並認真編製工作底稿。

　　審計行為的合法性和規範性，直接影響著審計結果的有效性和審計質量高低。

　　第三，審計報告是否客觀、完整、清晰、及時。工程結算審計報告，作為審計結果的主要表現形式，是否客觀、完整、清晰、及時，將直接影響審計結果的利用效果和審計監督作用的發揮。

　　要保證工程結算審計質量，就需要實施工程結算審計質量控制，即通過一定的策略和措施，努力保證工程結算審計業務工作的質量符合其基本要求。

　　二、工程結算審計質量控制的原則

　　實施工程結算審計質量控制，首先需要建立其原則，以便進一步順利制定相應的工程結算審計質量控制措施，進而有效保證工程結算審計的質量。

　　工程結算審計質量控制的原則，概括地講應當為實事求是的原則，具體可以包括：依法審計原則、全面審計原則、突出重點原則和成本效益原則。

　　1.依法審計原則。“依法審計”是包括工程結算審計業務工作在內的各項審計工作固有的基本原則，也是最高原則，同時也是保證審計質量的關鍵。

　　堅持“依法審計”，不僅要依法開展審計工作，而且要嚴格履行審計監督職責，充分揭露問題，還要實事求是地認定和處理問題。

　　2.全面審計原則。“全面審計”是審計工作必須長期堅持的指導方針，也是把握好工程結算審計業務工作全局、提高審計質量的根本要求。堅持“全面審計”原則，需要科學制定審計方案，從巨集觀上把握審計對象的總體情況和經濟運行的內在規律，明確審計目標，確定審計重點；同時，加強綜合分析，弄清來龍去脈、前因後果、危害影響，努力提高審計結果的質量和水平。

　　3.突出重點原則。“突出重點”原則是提高工程結算審計業務工作質量的關鍵。堅持“突出重點”原則，要求在把握全局的基礎上抓得住要害，即抓住數額大、危害大、影響大的問題，查深查透，真正發揮審計監督的作用。

　　4.成本效益原則。“成本效益”原則是當前單位內部審計資源不足情況下提高工程結算審計質量的有效途徑。堅持“成本效益”原則，要求在工程結算審計質量控制中，既要強化成本意識，降低費用；又要強化素質，講求效率；還要搞好工作協調，合理配置。

　　三、工程結算審計質量控制的措施

　　工程結算審計質量控制措施與工程結算審計質量控制原則既有聯繫，又有區別。控制原則是確保工程結算審計質量所要依據的總體標準。控制措施是依據控制原則，為了確保工程結算審計質量而採取的具體方法。

　　工程結算審計質量控制的措施必須適應經濟發展要求，不斷改進，不斷開拓創新，必須貫穿於工程結算審計業務工作的全過程，包括審計準備、審計實施、審計報告等各個環節。

　　第一，應把好工程結算審計準備關，制定切實可行的審計實施方案。審計準備是對一個工程結算審計項目實施審計前所做的各項準備工作。準備工作是否充分，對工程結算審計實施能否順利進行和保證工程結算審計質量，都有著重要的影響。把好工程結算審計準備關，需要重點抓好審前調查、審計方案編製環節。審前調查可以選擇查閱資料、走訪等多種方式，既要瞭解施工單位的性質、體制、規模等基本情況，又要收集與工程項目有關的法律、法規、規章和政策、會議記錄等資料，還要瞭解工程項目有關的竣工圖紙、工程變更聯繫單、承發包合同(承包方式、結算辦法及施工期限等)、承包方提交的工程竣工決算書等。審計方案編製，必須以審前調查為基礎，進一步明確編製依據、工程結算審計的目標、範圍、內容、重點及必要的步驟等，同時，制定的審計方案應具有較強的可操作性。

　　第二，要把好工程結算審計實施關，善於嚴格收集和清晰完整記錄審計證據。工程結算審計實施既是審計取證過程，又是審計工作底稿形成的過程，也是工程結算審計質量控制的關鍵過程。其控制措施是否有效，對於工程結算審計質量有著非常重要的作用。把好工程結算審計實施關，需要抓好審計取證和編製工作底稿兩個環節。工程結算審計取證工作應做到善於嚴格收集有關證據，具體包括：一是要重視所收集的證據必須具備客觀性、相關性、充分性和合法性；二是在核實工程數量、鑒別定額項目選擇是否準確、檢查價格取定是否合規真實、認定取費基數和費率是否恰當等具體業務工作中，要規範運用檢查法、觀察法、計演算法等方法收集審計證據；三是要註意收集包括書面證據、實物證據、電子數據資料等多種形式的審計證據。編製工程結算審計工作底稿，應當清晰完整地記錄對審計結論有重要影響的審計事項，即既要遵循真實性、完整性原則，又要保證與審計證據的對應關係，還要明確反映工程結算審計項目相關的項目名稱、審計事項、審計結論、索引號、附件等信息。

　　第三，還要把好工程結算審計報告關，正確表達審計意見。工程結算審計報告階段是審計人員基於審計實施階段的工作成果，對工程結算項目的適當性、合法性和有效陛形成正式評價的一個過程，也是形成書面形式審計報告的過程。其控制措施將直接影響工程結算審計結果的正確反映和有效利用。把好工程結算審計報告關，從報告編製過程講，應註意控制所引用的有關資料是否可靠適當、所做的判斷是否有理有據、最終的結論是否恰當；從報告本身講，應當客觀、完整、清晰、及時，並體現重要性原則。具體包括：實事求是地反映審計事項，按照規範的格式及完整的內容進行編製，突出重點，簡明扼要，易於理解，及時編製等。

　　一、審計過程中發現的問題

　　1.工施工單位報審結算存在的問題在審汁中發現，有的施工企業利用建設單位對建沒工程結算的知識瞭解較少，不能對建設工程結算進行有效的監督的情況，採用多計工程量、高套定額、重覆計算工程量等手段，高估工程造價。

　　2.審計工程結算面臨的問題

　　(1)承包工程合同簽訂不觀範，工程結算計價難以確定。

　　在審計過程中發現，建設、施工雙方承包工程合同簽訂不規範。在簽訂合同時簽訂與招投標文件相違背的合同或者按投標文件的內容逐一填寫，尤其是建築規模和中標價，存存少填或者不填的現象，給工程計價取費留下活口，目的是為了竣工後高報工程結算價格打下伏筆，使原本十分嚴：粕的合同失去約束怍Ⅲ，建設單位失去了對施工單位工程報價的有效監督，容易造成決算價格偏高，同時，給工程結算造價審核帶來難度的風險。

　　(2)建設單位不正常的舉動，增加審計難度。

　　審計的根本目的足為了給劃敗節省資金，降低基建成本，提高投資效益，但基建結算審計並不受所有建設單位的歡迎，因為有些建設單位的基建管理人員在工程項目實施過程中與施工單位逐漸產生經濟瓜葛，因而這些人思想上有顧慮，認為基建審計核減額越大，說明自己工作中存在的問題越多，甚至出現施工單位都予以認可的核減，而建設單位反而不認可的咄咄怪事。此外，建設單位打著“降低工程成本，節約建設資金”的旗號，肢解工程項目，將一個本應完整的單項工程肢解成若幹項發包給多個施工單位，除了要支付總承包單位服務費、增加工程成本外，有的還指定基建材料，指定材料供應商，甚至乾脆代施工單位採購建築材料等。所有這些建設單位不正常的舉動，都增加了工程造價的審計難度。

　　(3)材料成本難以確定。

　　現階段建築材料市場不規範，價格混亂。

　　材料材質相同，價格不同；產地不同，價格不同；渠道不同，價格不同。市場價格差異懸殊，我們在審計過程中感覺到材料實際價格無法核實.成本難以測定。即使是審核其原始購貨發票，也由於外部建築材料市場的混亂使得真偽難辨，況且回扣與折扣普遍，更增加難度。

　　(4)監理單位沒有盡職造成工程結算審核難以深入。

　　限於目前審計機關的技術力量和裝備水平，實施工程結算審計難以做到全過程跟蹤審計，更無法採取技術掃描和鑽芯取樣等先進檢測手段，因而審計所依賴的工程實施過程抽樣檢測資料，只能以監理部門提供的監理日誌為主要參考依據。但工程結算審汁發現，監理單位提供的監理但並不能客觀反映工程實施過程的真實情況，或填寫的不規範，或當時編造虛假記錄.或事後補做虛假記錄，或找小具監理資質的人員編製口志等等，所有這些，說明工程監理單位沒有按規定進行監理驗收，監理存在“走過場”的現象。

　　二、問題的成困

　　1.建設單位領導及有關管理人員對《中華人民共和閆招投標法》、 《中華人民共和困合同法》等有關工程建設的法律法規學習小夠、認識不深，不能完全按照相關法律、法規規定進行工程招投標活動並規範合同行為，甚至受個人利益驅動，致使建設單位的招投標工作暗箱操作，利用合法的形式掩蓋非法日的等為，其工程技術人員或監理人員對工程計價的相關知識學習、理解不夠，與傳統計價概念相混淆，不能完全按照國家規範有關規定處理相關事宜。

　　2.很多施工企業的工程造價編製人員，在編製工程項目決算時為了省時間圖省事，往往不對竣工工程進行實地現場勘察，甚至在對工程網紙及相關變更材料均不熟悉的情況下就草率編製，導致已變更取消的工程項目在工程決算中仍然出現高結冒算的情況，有的則有意增大工程造價，以提升其勞務費的“含金量”，進而造成工程造價增大。

　　3.施工單位施工過程中對技術資料未能完整歸檔或有意不建檔，造成建設單位在工程竣工後無法建立完整的工程資料並按要求報送工程結算所需材料，從而使審汁工作周期過長、風險加大。

　　4.建設單位缺乏工程技術專管人員和工程技術專業知識或工程技術人員職業道德水準不高，造成工程項目施工中不合規的變更簽證增多.從而使得工程造價隨意增大。

　　一、 工程結算審計中的風險及其成因

　　工程結算審計風險由固有風險、 審計控制風險和審計檢查風險三部分構成， 而且各有其特點和成因。

　　1.固有風險。即審計項目自身固有的， 獨立地存在於審計過程以外的， 與內審人員無關的風險， 如因工程的結構與設計、 施工技術與時間、 預決算的準確性等， 給工程造價帶來影響的可能性。這種風險的大小， 憑內審人員的審核是無法控制的。它主要取決於兩個方面： 一是建設、 施工單位所處的客觀條件； 二是被審計單位工程造價預算編製人員出現差錯的程度。例如， 工程結構的繁簡決定用料的多少和施工的期限， 進而影響工程的造價； 概預算編製人員的業務水平和工作態度同樣影響著工程造價等。

　　2.審計控制風險。即被審計項目所涉及的建設、 施工、 採購、 監理等單位， 對工程實施內部控制寬嚴程度而對工程造價的高低所產生影響的可能性。

　　這種風險與內審人員的工作也無直接的關係， 但對審計的結果卻有著直接的影響。它主要取決於上述單位即部門在工程實施過程中有無健全的內部控制、 監督制度及執行情況。如建設單位及主管部門是否派專業技術人員對工程項目實施有效的監督、監理人員是否嚴格落實監理責任， 採購部門採購程式的執行和採購價格的確定方法等。項目單位即部門內部控制越嚴格， 審計控制風險就越小， 反之則越大。

　　3.審計檢查風險。即內審人員在對工程進行實質性測試中， 因自身因素影響工程造價的可能性。這種風險與內審人員、 審計工作有著密切的聯繫。它主要取決於內審人員的職業道德和業務水平、 審計重點的確定、 審計方法和技術手段的運用、 審計成本的投入等因素。

　　二、 工程結算審計風險的防範

　　1.分清工程屬性， 確定審計方向， 是防範審計風險的關鍵。由於工程業務的廣泛性， 從土建、 裝潢、暖通、 水電， 到市政、 修繕、 園林等一應俱全， 且各專業間的交叉是不可避免的。因此在接到審計項目時， 內審人員應首先確定項目的類型和所屬工程範圍， 然後再套用相應的定額和取費標準 (同時應審查施工單位的資質， 是否具有相應的取費證書等) 加以審核， 避免所套用的定額及相應的取費標準與項目工程 “風馬牛不相及” 所帶來的審計風險。如對某實驗樓二次裝修工程審計時，對裝潢部分審計時應以裝潢定額為主套用定額，取費按相應的標準執行。而在舊基層上修鑿、拆除、清理等工作，應套用房修定額及其取費標準。審計中如若按一種定額和取費標準加以套用，就會增加審計的風險。

　　完善內部控制制度，規範審計是防範審計風險的制度保證。審計風險就其形成的原因是多方面的， 既有審計項目本身技術複雜的因素， 又有涉審組織和人員的利益關係與衝突對審計行為的影響，同時也有審計人員判斷能力的限制， 防範風險的重要途徑就是審計組織本身必須有健全、 完善的控制制度和審計工作規範， 為此， 國家制定了較為完善的審計工作准則， 審計部門在貫徹執行國家審計準則的同時， 必須在其內部建立健全內部控制制度， 要制定完善的風險控制制度， 嚴格審計道德標準、 審計工作規範和業務質量標準， 以規範審計行為， 為防範風險提供製度保證。在審核過程中實行分級審核制度， 主審、 初審、 覆審相互制約， 及時發現和糾正錯誤， 杜絕風險的形成。

　　2.提高內審人員的判斷和分析能力， 是防範審計風險的主要途徑。工程結算審計大多是事後審計， 它依賴於建設單位及部門所提供的原始資料， 包括圖紙、 變更、 簽證， 隱蔽工程驗收等現場等一手資料。這些資料的真實、 完整、 合法是否直接影響到審計結果的準確性。許多造價審計風險就是由審計資料的不實、 不真、 不准造成的。為此， 內審人員要把對資料真實性、 合法性的審核作為核心問題來對待，不斷總結經驗， 提高判斷和分析問題的能力。在審計過程中， 應首先審查工程資料的真實性， 對所有隱蔽簽證資料進行對比， 並加以分析。

　　3.提高審計技術運用水平， 是防範審計風險的技術保證。目前， 許多項目都運用電腦進行預算的編製、 數據的管理與計算等， 而我們的審計仍然處於手記筆抄的落後階段。審計技術相對落後， 加上受到審計成本 (包括投入的審計力量、 時間、 費用等)的制約， 手工操作存在著檢查的內容不全面、 檢查不徹底、 計算結果不精確、 信息提供不及時等缺陷， 這些隨時隱藏著審計風險。因此， 防範審計風險必須把提高審計技術水平擺上應有的位置。

　　4. 加強協調、 分散風險是防範風險的又一途徑。如對在審計過程中碰到的一些辣手問題可會同建設主管單位和部門、 施工單位進行三方會審， 並作出會審紀要， 由三方代表簽字認可， 內審人員按會議紀要執行。如久拖未結、 基礎加深而隱蔽資料不全或相矛盾時可採用此方法， 這樣可以在出現糾紛時轉嫁或分散部分風險， 減輕內審部門的壓力。