商業承兌匯票貼現

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　　商業承兌匯票貼現是指商業承兌匯票的持票人在票據到期日前為了取得資金，貼付一定利息將票據權利轉讓給銀行的票據行為，也是金融機構向持票人融通資金的一種方式。

　　商業承兌匯票貼現適用於持未到期商業承兌匯票需現款支付的經工商行政管理部門(或主管機關)核准登記的信譽度較高，現金流較為充足，還款能力較強的企(事)業法人、其他經濟組或個體工商戶。

　　1、利用自身信用完成貨款結算，降低融資成本。

　　2、客戶可以根據需要靈活簽發商業承兌匯票，操作手續簡便。

　　3、相對於銀行承兌匯票，可以有效降低手續費支出。

　　4、有利於企業培植自身良好的商業信用。

　　商業承兌匯票貼現的申請資料有以下幾項。

　　1．客戶貼現申請。

　　2．申請企業營業執照、企業代碼證、稅務登記證及法人代表身份證的複印件。

　　3．擬貼現的未到期的票據原件及複印件。

　　4．與票據相符的商品交易合同。

　　5．有關履行該票據項下商品交易合同的發票、貨物發運單據、運輸單、提單等憑證的複印件。

　　6．近兩年及最近一期的各類財務報表。

　　7．銀行認為必須擔保的保證單位的保證承諾及營業執照、企業代碼證、法人代表身份證的複印件。

　　8．有處分權人的抵(質)押承諾及抵(質)押物清單和所有權、產權證明。

　　9．銀行認為需要的其他資料。

　　商業匯票貼現是一種融通資金的行為，按照《票據法》的規定，企業持有的商業匯票到期前，如果急需資金，可以到商業銀行辦理貼現。貼現業務涉及到貼現申請人、貼現銀行、付款人及其開戶銀行等多個會計主體。在此，筆者擬對有關會計主體對商業承兌匯票貼現業務的處理方法及其存在的問題作一探討。

　　一、辦理商業承兌匯票貼現時的處理

　　企業（貼現申請人）持未到期的商業匯票到其開戶銀行申請貼現（必須提供與其直接前手之間的增值稅發票和商品發運單據複印件），首先要填制貼現憑證，在貼現憑證的第一聯和商業匯票背面的“貼現背書”欄分別註明貼現銀行名稱，併在“申請人蓋章”處加蓋預留銀行印鑒後，將商業匯票和貼現憑證交給貼現銀行。

　　貼現銀行接到持票人的貼現申請後，由信貸部門負責對貼現票據的合法性、貼現資金的用途是否符合規定、貼現申請人的信用狀況等進行審查。若信貸部門審查後同意貼現，就在貼現憑證的“銀行審批”欄內註明“同意”字樣，並加蓋有關人員的印章後轉交會計部門。貼現銀行的會計部門按照支付結算辦法的有關規定審查無誤，則可簽章辦理貼現，並按照支付結算辦法有關貼現期限以及貼現利息計算的規定，計算貼現利息和貼現額。

　　辦理商業匯票貼現業務時涉及到貼現申請人和貼現銀行兩個會計主體。目前，貼現銀行的會計處理為借記“貼現”（實際貼現額），貸記“利息收入———貼現利息收入”、“XX存款———貼現申請人存款戶”。同時，記表外科目“收入：貼現票據”。

　　按照《企業會計制度》和《企業會計準則———或有負債》的規定，貼現申請人處理這類業務時的會計分錄為（假設票據為不帶息票據，下同）：借記“銀行存款”、“財務費用———貼現利息支出”，貸記“應收票據”。月末，對於貼現的商業匯票，應在資產負債表附註中將已貼現商業承兌匯票形成的或有負債予以披露。筆者認為，這種處理方法既有失穩健也不符合全面性、配比性原則，同時與《票據法》的本意相悖。《票據法》明確規定，票據權利為付款請求權和追索權，持票人可以通過先向付款人行使付款請求權來取得票據金額，還可以在發生被拒絕付款的情況下行使追索權，以得到票據金額的償還。這種雙重的票據權利，擴大了持票人行使權利的範圍，增強了持票人行使其權利的可能性。而現行會計處理中，應收票據貼現後，根據票面金額直接沖銷“應收票據”賬戶，很容易讓人理解為該票款已經收回，不存在或有負債。

　　對此，筆者主張增設“應收票據貼現”賬戶，登記已向銀行貼現的應收票據的票面金額。貼現時，按實收款項借記“銀行存款”，按票面金額貸記“應收票據貼現”，按差額借記或貸記“財務費用”。期末將“應收票據貼現”餘額作為“應收票據”項目的備抵項目在資產負債表中予以列示。

　　二、貼現票據到期收回票款的處理

　　貼現票據到期收回票款業務中，涉及到貼現銀行、付款人及其開戶銀行，各自的處理手續及會計分錄各不相同。

　　貼現的商業承兌匯票到期，貼現銀行作為收款人應以匯票作為收款依據向付款人收取票款，填制委托收款結算憑證，連同匯票寄付款人開戶銀行。付款人在異地的，應在匯票到期前，匡算至付款人所在地的郵程，提前辦理委托收款。

　　付款人開戶銀行收到上述憑證及匯票後，通知付款人，付款人在收到通知的當天通知銀行付款。若付款人在接到通知的第二天起三天內未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款，銀行應於第四日上午開始營業時，將票款從付款人賬戶中付出，劃往貼現銀行，會計分錄為：借記“XX存款（付款人賬戶）”，貸記“聯行往賬（或清算資金往來）”。

　　貼現銀行收到劃回票款的貸方報單及委托收款憑證時，進行賬務處理，會計分錄為：借記“聯行來賬（或清算資金往來）”，貸記“貼現（商業承兌匯票）”。

　　如果付款人賬戶餘額不足支付票款，其開戶銀行應退回委托收款憑證和匯票$並向付款人收取罰款。貼現銀行收到退回的匯票，對已貼現的款項從貼現申請人的存款賬戶中收取，會計分錄為：借記“##存款（貼現申請賬戶）”，貸記“貼現”。如果貼現申請人賬戶存款餘額不足時，則按逾期貸款規定處理。會計分錄為：借記“逾期貸款”，貸記“貼現”。

　　貼現銀行在作上述會計分錄的同時,還要登記表外科目“付出：貼現票據”。

　　對於這項業務，貼現申請人承擔了連帶責任，使該項或有負債變成了實實在在的債務，需要作轉銷應收票據的會計分錄，借記“應收票據貼現”，貸記“應收票據”；同時，借記“應收賬款”，貸記“銀行存款”或貸記“短期借款”。如果付款人按時付款，則貼現申請人只需要作轉銷應收票據的會計分錄。

　　貼現的商業承兌匯票到期時，付款人的會計處理為借記“應付票據”，貸記“銀行存款”或貸記“應付賬款”。

　　例：2000年11月8日，興達公司因銷售商品從異地&企業取得一張金額為30萬元，到期日為2001年2月8日的無息商業承兌匯票。2000年12月8日，公司急需資金，將所持未到期的票據向開戶銀行工商銀行某營業部申請貼現。經審核，貼現銀行同意了興達公司的申請，並辦理了有關手續。貼現率為9%。

　　2000年12月8日，有關會計主體的會計處理為：

　　貼現銀行計算貼現利息和貼現額。

　　其中，貼現天數=24+31+7=62（天）

　　貼現利息=300000×62×9%÷12÷30=4650（元）

　　貼現金額=300000-4650=295350（元）

　　貼現銀行的會計分錄為：借記“貼現300000”，貸記“利息收入——貼現利息收入4650”、貸記“XX存款——興達公司存款戶295350”。同時記表外科目“收入：貼現票據300000元。”

　　興達公司借記“銀行存款295350、借記“財務費用4650”，貸記“應收票據貼現300000”。

　　2001年2月8日，工商銀行某營業部填制委托收款結算憑證，連同匯票寄付款人開戶銀行。付款人開戶銀行收到工行寄來的票證，於匯票到期日將票款從付款人賬戶中付出，劃往貼現銀行。會計分錄為：借記“xx存款——A企業存款戶300000”，貸記“聯行往賬（或清算資金往來）300000。

　　貼現銀行（工商銀行某營業部）收到劃回票款的貸方報單，進行賬務處理，借記“聯行來賬（或清算資金往來）300000，貸記“貼現300000”。同時登記表外科目“付出：貼現票據300000”。

　　A企業反映支付該票款的會計分錄為：借記“應付票據——商業承兌匯票300000”，貸記“銀行存款300000”。

　　假如在2001年2月8日A企業不能支付票款，其開戶銀行應將商業承兌匯票和未付票款通知書退給貼現銀行。貼現銀行收到退回的票證，對已貼現的款項從興達公司存款賬戶中收取，會計分錄為：借記“xx存款——興達公司存款戶300000”，貸記“貼現300000”。同時記表外科目“付出：貼現票據300000”。此時，A企業的會計分錄為：借記“應付票據300000”，貸記“應付賬款300000”。而該項業務的發生，則使興達公司的或有負債變成了實際的債務，承擔了連帶責任，其有關會計分錄為：借記“應收票據貼現300000”，貸記“應收票據300000”，同時，借記“應收賬款300000”，貸記“銀行存款（或短期借款）300000”。

　　1．申請貼現貼現

　　申請人申請貼現需要資金，持未到期的商業承兌匯票向刀：戶銀行申請貼現，應根據匯票填制一式五聯貼現憑證【見圖表1至圖表5】寫明申請人名稱、帳號、開戶銀行、匯票金額的大、小寫等內容。持票人填寫完畢，在貼現憑證的第一聯上和商業承兌匯票背面的。貼現背書”欄，分別註明貼現銀行名稱，併在“申請人蓋章”處加蓋預留銀行印鑒，然後將商業承兌匯票和五聯貼現憑證一併提交貼現銀行。

　　2．審查辦理貼現。

　　貼現銀行信貸部門接到申請貼現人提交的未到期商業承兌匯票和貼現憑證，經按照信貸政策審查符合條件時，即在貼現憑證。銀行審批”欄簽註。同意”字樣，並加蓋有關人員印章後轉交會計部門。貼現銀行會計部門應審查商業承兌匯票內容有無塗改，與貼現憑證的有關欄的填寫是否相符，收款單位是否已在匯票上作成。背書”和加蓋印簽，信貸部門是否同意貼現及有關人員印章是否齊備。經審核無誤，即按照規定的貼現率，計算出貼現利息，從貼現的商業承兌匯票金額中預扣貼現利息後，將實付貼現金額轉入貼現人帳戶使用。同時，會計部門應將貼現的商業承兌匯票留存專夾保管。

　　3．委托收款

　　貼現銀行會計部門應經常查看已受理貼現的商業承兌匯票的到期情況。於到期前匡算至承兌人開戶銀行的郵程，填制“委托收款結算憑證”提前委托承兌人開戶銀行收取票款。

　　4．到期付款

　　承兌人應於商業承兌匯票到期前備足資金，以備支付到期的票款。承兌人開戶銀行收到貼現銀行寄來的委托收款的商業承兌匯票後，經審查無誤，於匯票到期日憑以從承兌人帳戶中支付票款。

　　5．劃回票款

　　承兌人開戶銀行將第五聯委托收款憑證加蓋業務公章作為付款通知交給付款單位，在匯慄上加蓋轉訖章，作為第三聯委托收款憑證代付出傳票的附件，並按照委托收款結算的付款手續將票款劃回貼現銀行，貼現銀行收回貼現票款，至此，這筆商業承兌匯票貼現業務就結束了。