商业承兑汇票贴现

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　　商业承兑汇票贴现是指商业承兑汇票的持票人在票据到期日前为了取得资金，贴付一定利息将票据权利转让给银行的票据行为，也是金融机构向持票人融通资金的一种方式。

　　商业承兑汇票贴现适用于持未到期商业承兑汇票需现款支付的经工商行政管理部门(或主管机关)核准登记的信誉度较高，现金流较为充足，还款能力较强的企(事)业法人、其他经济组或个体工商户。

　　1、利用自身信用完成货款结算，降低融资成本。

　　2、客户可以根据需要灵活签发商业承兑汇票，操作手续简便。

　　3、相对于银行承兑汇票，可以有效降低手续费支出。

　　4、有利于企业培植自身良好的商业信用。

　　商业承兑汇票贴现的申请资料有以下几项。

　　1．客户贴现申请。

　　2．申请企业营业执照、企业代码证、税务登记证及法人代表身份证的复印件。

　　3．拟贴现的未到期的票据原件及复印件。

　　4．与票据相符的商品交易合同。

　　5．有关履行该票据项下商品交易合同的发票、货物发运单据、运输单、提单等凭证的复印件。

　　6．近两年及最近一期的各类财务报表。

　　7．银行认为必须担保的保证单位的保证承诺及营业执照、企业代码证、法人代表身份证的复印件。

　　8．有处分权人的抵(质)押承诺及抵(质)押物清单和所有权、产权证明。

　　9．银行认为需要的其他资料。

　　商业汇票贴现是一种融通资金的行为，按照《票据法》的规定，企业持有的商业汇票到期前，如果急需资金，可以到商业银行办理贴现。贴现业务涉及到贴现申请人、贴现银行、付款人及其开户银行等多个会计主体。在此，笔者拟对有关会计主体对商业承兑汇票贴现业务的处理方法及其存在的问题作一探讨。

　　一、办理商业承兑汇票贴现时的处理

　　企业（贴现申请人）持未到期的商业汇票到其开户银行申请贴现（必须提供与其直接前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件），首先要填制贴现凭证，在贴现凭证的第一联和商业汇票背面的“贴现背书”栏分别注明贴现银行名称，并在“申请人盖章”处加盖预留银行印鉴后，将商业汇票和贴现凭证交给贴现银行。

　　贴现银行接到持票人的贴现申请后，由信贷部门负责对贴现票据的合法性、贴现资金的用途是否符合规定、贴现申请人的信用状况等进行审查。若信贷部门审查后同意贴现，就在贴现凭证的“银行审批”栏内注明“同意”字样，并加盖有关人员的印章后转交会计部门。贴现银行的会计部门按照支付结算办法的有关规定审查无误，则可签章办理贴现，并按照支付结算办法有关贴现期限以及贴现利息计算的规定，计算贴现利息和贴现额。

　　办理商业汇票贴现业务时涉及到贴现申请人和贴现银行两个会计主体。目前，贴现银行的会计处理为借记“贴现”（实际贴现额），贷记“利息收入———贴现利息收入”、“XX存款———贴现申请人存款户”。同时，记表外科目“收入：贴现票据”。

　　按照《企业会计制度》和《企业会计准则———或有负债》的规定，贴现申请人处理这类业务时的会计分录为（假设票据为不带息票据，下同）：借记“银行存款”、“财务费用———贴现利息支出”，贷记“应收票据”。月末，对于贴现的商业汇票，应在资产负债表附注中将已贴现商业承兑汇票形成的或有负债予以披露。笔者认为，这种处理方法既有失稳健也不符合全面性、配比性原则，同时与《票据法》的本意相悖。《票据法》明确规定，票据权利为付款请求权和追索权，持票人可以通过先向付款人行使付款请求权来取得票据金额，还可以在发生被拒绝付款的情况下行使追索权，以得到票据金额的偿还。这种双重的票据权利，扩大了持票人行使权利的范围，增强了持票人行使其权利的可能性。而现行会计处理中，应收票据贴现后，根据票面金额直接冲销“应收票据”账户，很容易让人理解为该票款已经收回，不存在或有负债。

　　对此，笔者主张增设“应收票据贴现”账户，登记已向银行贴现的应收票据的票面金额。贴现时，按实收款项借记“银行存款”，按票面金额贷记“应收票据贴现”，按差额借记或贷记“财务费用”。期末将“应收票据贴现”余额作为“应收票据”项目的备抵项目在资产负债表中予以列示。

　　二、贴现票据到期收回票款的处理

　　贴现票据到期收回票款业务中，涉及到贴现银行、付款人及其开户银行，各自的处理手续及会计分录各不相同。

　　贴现的商业承兑汇票到期，贴现银行作为收款人应以汇票作为收款依据向付款人收取票款，填制委托收款结算凭证，连同汇票寄付款人开户银行。付款人在异地的，应在汇票到期前，匡算至付款人所在地的邮程，提前办理委托收款。

　　付款人开户银行收到上述凭证及汇票后，通知付款人，付款人在收到通知的当天通知银行付款。若付款人在接到通知的第二天起三天内未通知银行付款的，视同付款人承诺付款，银行应于第四日上午开始营业时，将票款从付款人账户中付出，划往贴现银行，会计分录为：借记“XX存款（付款人账户）”，贷记“联行往账（或清算资金往来）”。

　　贴现银行收到划回票款的贷方报单及委托收款凭证时，进行账务处理，会计分录为：借记“联行来账（或清算资金往来）”，贷记“贴现（商业承兑汇票）”。

　　如果付款人账户余额不足支付票款，其开户银行应退回委托收款凭证和汇票$并向付款人收取罚款。贴现银行收到退回的汇票，对已贴现的款项从贴现申请人的存款账户中收取，会计分录为：借记“##存款（贴现申请账户）”，贷记“贴现”。如果贴现申请人账户存款余额不足时，则按逾期贷款规定处理。会计分录为：借记“逾期贷款”，贷记“贴现”。

　　贴现银行在作上述会计分录的同时,还要登记表外科目“付出：贴现票据”。

　　对于这项业务，贴现申请人承担了连带责任，使该项或有负债变成了实实在在的债务，需要作转销应收票据的会计分录，借记“应收票据贴现”，贷记“应收票据”；同时，借记“应收账款”，贷记“银行存款”或贷记“短期借款”。如果付款人按时付款，则贴现申请人只需要作转销应收票据的会计分录。

　　贴现的商业承兑汇票到期时，付款人的会计处理为借记“应付票据”，贷记“银行存款”或贷记“应付账款”。

　　例：2000年11月8日，兴达公司因销售商品从异地&企业取得一张金额为30万元，到期日为2001年2月8日的无息商业承兑汇票。2000年12月8日，公司急需资金，将所持未到期的票据向开户银行工商银行某营业部申请贴现。经审核，贴现银行同意了兴达公司的申请，并办理了有关手续。贴现率为9%。

　　2000年12月8日，有关会计主体的会计处理为：

　　贴现银行计算贴现利息和贴现额。

　　其中，贴现天数=24+31+7=62（天）

　　贴现利息=300000×62×9%÷12÷30=4650（元）

　　贴现金额=300000-4650=295350（元）

　　贴现银行的会计分录为：借记“贴现300000”，贷记“利息收入——贴现利息收入4650”、贷记“XX存款——兴达公司存款户295350”。同时记表外科目“收入：贴现票据300000元。”

　　兴达公司借记“银行存款295350、借记“财务费用4650”，贷记“应收票据贴现300000”。

　　2001年2月8日，工商银行某营业部填制委托收款结算凭证，连同汇票寄付款人开户银行。付款人开户银行收到工行寄来的票证，于汇票到期日将票款从付款人账户中付出，划往贴现银行。会计分录为：借记“xx存款——A企业存款户300000”，贷记“联行往账（或清算资金往来）300000。

　　贴现银行（工商银行某营业部）收到划回票款的贷方报单，进行账务处理，借记“联行来账（或清算资金往来）300000，贷记“贴现300000”。同时登记表外科目“付出：贴现票据300000”。

　　A企业反映支付该票款的会计分录为：借记“应付票据——商业承兑汇票300000”，贷记“银行存款300000”。

　　假如在2001年2月8日A企业不能支付票款，其开户银行应将商业承兑汇票和未付票款通知书退给贴现银行。贴现银行收到退回的票证，对已贴现的款项从兴达公司存款账户中收取，会计分录为：借记“xx存款——兴达公司存款户300000”，贷记“贴现300000”。同时记表外科目“付出：贴现票据300000”。此时，A企业的会计分录为：借记“应付票据300000”，贷记“应付账款300000”。而该项业务的发生，则使兴达公司的或有负债变成了实际的债务，承担了连带责任，其有关会计分录为：借记“应收票据贴现300000”，贷记“应收票据300000”，同时，借记“应收账款300000”，贷记“银行存款（或短期借款）300000”。

　　1．申请贴现贴现

　　申请人申请贴现需要资金，持未到期的商业承兑汇票向刀：户银行申请贴现，应根据汇票填制一式五联贴现凭证【见图表1至图表5】写明申请人名称、帐号、开户银行、汇票金额的大、小写等内容。持票人填写完毕，在贴现凭证的第一联上和商业承兑汇票背面的。贴现背书”栏，分别注明贴现银行名称，并在“申请人盖章”处加盖预留银行印鉴，然后将商业承兑汇票和五联贴现凭证一并提交贴现银行。

　　2．审查办理贴现。

　　贴现银行信贷部门接到申请贴现人提交的未到期商业承兑汇票和贴现凭证，经按照信贷政策审查符合条件时，即在贴现凭证。银行审批”栏签注。同意”字样，并加盖有关人员印章后转交会计部门。贴现银行会计部门应审查商业承兑汇票内容有无涂改，与贴现凭证的有关栏的填写是否相符，收款单位是否已在汇票上作成。背书”和加盖印签，信贷部门是否同意贴现及有关人员印章是否齐备。经审核无误，即按照规定的贴现率，计算出贴现利息，从贴现的商业承兑汇票金额中预扣贴现利息后，将实付贴现金额转入贴现人帐户使用。同时，会计部门应将贴现的商业承兑汇票留存专夹保管。

　　3．委托收款

　　贴现银行会计部门应经常查看已受理贴现的商业承兑汇票的到期情况。于到期前匡算至承兑人开户银行的邮程，填制“委托收款结算凭证”提前委托承兑人开户银行收取票款。

　　4．到期付款

　　承兑人应于商业承兑汇票到期前备足资金，以备支付到期的票款。承兑人开户银行收到贴现银行寄来的委托收款的商业承兑汇票后，经审查无误，于汇票到期日凭以从承兑人帐户中支付票款。

　　5．划回票款

　　承兑人开户银行将第五联委托收款凭证加盖业务公章作为付款通知交给付款单位，在汇栗上加盖转讫章，作为第三联委托收款凭证代付出传票的附件，并按照委托收款结算的付款手续将票款划回贴现银行，贴现银行收回贴现票款，至此，这笔商业承兑汇票贴现业务就结束了。