往來帳戶

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往來帳戶（Settlement Account）

　　往來帳戶是單位在發生經濟業務往來時，相互之間發生的預付、多付、未付、少付的貨幣資金，在財務會計核算申的科目主要以應付貨款、其他應付款、應收貨款、其他應收款、預付款、預收款等表現形式。

　　往來帳戶是一種合同，這種合同約定雙方當事人之間發生的債權和債務不立即結清，而為定期的計算，互相抵銷，只在最後支付計算的差額。其期間可以由當事人互相約定，沒有約定的按照銀行的慣例，一般為一個月。

　　但是，往來帳戶不是供客戶用作付入、付出資金的金庫，不論客戶付入往來帳戶時使用的是現金、支票還是其他票據，都是客戶貸給銀行的款項。因此，貸記客戶帳戶的金額就轉變為銀行欠客戶的債務。在往來帳戶的報表中，貸方金額表示的是客戶對銀行的債權，借方金額表示的是客戶對銀行的債務。銀行並沒有義務調查客戶付入銀行帳戶資金的來源，第三人也不得主張對這筆資金擁有所有權。

　　以此來看最高法院的司法解釋，我們就會發現其中存在著一些問題。我們必須時刻記住，在民法上，金錢是一種代替物(胡長清：《中國民法總論》，頁 157- 158，中國政法大學出版社1997)，一旦轉移占有，其所有權也就隨之轉移，原所有人相應只擁有對金錢的債權。所以在銀行的帳戶中，記錄的只是客戶與銀行相互的債權，並不是所謂的真實資金。因此，最高院解釋說預付貨款匯入對方當事人帳戶後，對方當事人即取得了該款項的所有權，這是不准確的。客戶在此時對該款項只擁有請求銀行支付的債權。在一種極端的情況下，我們也許會看得更清楚一些。如果該款項在進入帳戶後和客戶使用它之前，該銀行 忽然宣佈破產，那麼該客戶顯然只能對銀行申報破產債權，無法以所有人的身份對該款項行使物的追索權。

　　最高院的第二點解釋也是不准確的。付款人並不是在貨款匯入對方當事人帳戶以後，才喪失了對該款項的所有權，其實，在付款人將款項交給其開戶銀行由其代為轉帳付款時，付款人已經喪失了對該款項的所有權，只擁有對該付款銀行的債權。理由與上相同。

　　往來帳戶合同的效力可以分為消極與積極兩種，試分別言之。

　　(一)消極效力

　　消極效力方面是指對於記入往來帳戶的各項債權、債務在計算期間內不能予以個別的處分，中國臺灣學者稱之為“計算不可分原則”。主要表現在：

　　1、對於應記入往來帳戶中的債權和債務，當事人可以事先約定，但一旦決定後，在此範圍內的債權和債務都必須記入帳戶，沒有對方的同意，不能從帳戶中消除。例如，對於客戶開立的專用存款帳戶，只能專款專用，對於在此使用範圍內的所有支出與收付，都必須記入此帳戶。而一旦記入後，就不能因其對價沒有履行而主張從帳戶中將此筆記錄消除，如不能因為對方沒有發貨，就向銀行要求將已付出貨款的紀錄從帳戶中消除。但中國臺灣民法規定了一條例外：如果關於匯票、本票、支票和其他流通證券的的債權債務在記入後，如果證券債務人不為清償時，當事人可以將該記入之項目除去。

　　2、記入帳戶的債權和債務都暫時停止作用。對於記入帳戶的每一筆資金，當事人雙方都受帳戶合同的約束，不能立刻要求對方履行，例如在我們上面所談的最高院解釋中，客戶不能要求銀行單獨支付當天帳戶中記入的這筆預付貨款，雖然它已經記入帳戶，形成了客戶對銀行的債權。必須等到雙方約定的計算期間到來之時，雙方纔可就差額要求履行。所以，在此期間，債權的時效也停止計算，如約定以半年為計算時間，則這半年並不記入債權的兩年時效期間。

　　3、債權人對已記入往來帳戶的債權，不能再將它與其他債務相抵銷，也不能讓與，不能以它為質權的標的。例如，客戶當天收入了一筆貨款，記入帳戶後，客戶不能將其單獨作為對第三人的擔保，因為這筆款項已經記入帳戶，按照往來帳戶的擔保機制，已經自動地為借方項目提供了擔保，不能在其上再設立另一重擔保。

　　4、雖然帳戶中的各債權債務不可個別處分，但並沒有因此發生更改，附著於其上的擔保及利息仍然生效，未附利息的，可以約定自記入時起計算利息。

　　(二)積極效力

　　往來帳戶合同的積極效力是指，當約定的計算期間屆滿時，在此期間發生的債權和債務互為抵銷，一方可以請求對方履行計算後得出的差額。因為往來帳戶合同是一種計算上的方便，所以在雙方約定的期間屆滿時，債權和債務當然按照事先的約定發生抵銷，當事人所應該做的就是計算的確定與差額的支付。

　　1、 計算的確定

　　在銀行與客戶的交往中，客戶帳戶由銀行會計進行紀錄，對每筆業務都進行即刻的結算。我國銀行的做法一般是每月底進行對帳，銀行將一份對帳單發給客戶，讓客戶與其自己的業務紀錄進行核對。每半年銀行對客戶的帳戶計息，將所有臨時餘額的總和相加，計算利息，並將所得利息記入客戶帳戶的貸方。

　　可見，在我國，按照中國臺灣的“交互計算”理論，銀行的一般做法是對帳戶每月結算一次，就雙方債權和債務進行抵銷。但對於如何抵銷，法學理論上是有爭議的，有學者稱應為各個項目分別抵銷，然“交互計算”的目的在於方便計算，各個抵銷有悖於“交互計算”的宗旨。所以，一般學理認為，應該雙方就債權和債務的各項目合併計算，然後就其 總額，互為抵銷。

　　對帳單有確定計算差額的作用。如果客戶在接受對帳單後沒有提出異議，就意味著客戶已經接受了銀行計算出來的差額，因為在我國帳戶一般是貸方餘額，所以客戶的承認就是對其擁有的銀行債權數額的承認。但如果銀行的帳戶報表中有紀錄錯誤，怎麼辦呢?

　　銀行如果發現帳戶報表中有錯誤時，它一般直接在客戶的往來帳戶中作相反的記入。但如果在對帳單發出並得到客戶承認之後，客戶很有可能會對銀行的更改提出異議，但這必須通過訴訟來解決。客戶只有證明其依賴於銀行的錯誤紀錄而為了一定行為，銀行的事後更改使他因此蒙受了損失，他才可能獲得賠償。

　　而如果客戶在一定的期間內沒有仔細閱讀對帳單，事後才發現帳戶報表中存在錯誤時，客戶是否可以要求銀行修改帳戶報表呢?這涉及到客戶是否有必須仔細核對對帳單的義務。我國對此沒有規定，但在各銀行對開戶的規定中，往往會寫上這一條，可以將其視為契約條款，這樣，客戶如果沒有在一定期限內閱讀對帳單，在事後發現的錯誤就無法援用往來帳戶合同來要求銀行修改紀錄，只有通過訴訟請求銀行返還不當得利。

　　2、 差額的支付

　　如果客戶對對帳單沒有異議，就是承認了計算的差額。中國臺灣民法上認為差額的承認是獨立的債務發生原因，具有創設的效力。債權人可以基於此差額直接起訴，不用再對各個債權債務予以證明。差額自計算確定之日起開始計算時效。

　　在差額確定之後，如果客戶和銀行還繼續往來帳戶合同的話，差額可以當然記入其後的帳戶報表中繼續生效。如果客戶要終止往來帳戶的話，可以要求銀行支付差額。

　　1、應付貨款、其他應付款、預收款的檢查。有此單位財務人員將單位收入款虛列"應付"、"預收"款項的帳目。日後把此 款付出進行貪污。核對帳目時，耍對"應付"類會計科目的貸方 發生額認真進行審查，確定其是否真實、無誤，同時，查看借 方發生額的付款情況，看轉帳、匯款的收款單位是否與單位有經 濟業務往來;收款單位 (人)和"應付"對象是否一致，特別是 以大額現金支付的耍重點進行審查，若有疑點可到對方單位 (人)進行核對，便可水落石出，發現其貪污行為。

　　2、應收貨款、其他應收款和預付款的檢查。對此類帳戶進行 審查時，對那些長期掛帳末還的款項要進行重點審查，看對方單位 (人)與本單位是否有經濟業務往來，防止有些財務人員為了挪用公款假借他單位 (人)之名，虛列"應收款"以達到掩蓋其使用公款的目的;業務人員收回貨款不交財務或者先挪用後交財 務之現象經常發生，查帳時要與對萬單位 (人)核對帳目，審查 收款情況，從申發現是否存在業務人員收回貨款後沒有上交財務;對大額的現金結算，要註意與銷售時間、結算時間、上交財務時間是否吻合，便可發現業務人員" 先挪後交"的行為。

　　3、壞帳準備的檢查。壞帳準各是企業按應收帳款餘額計提一定比例的壞帳準備金。如:房地產開發企業為1%;外商投資企業不超過3‰;對外經濟合作企業為 2%;其它企業為3‰,對《企業財務通則》中規定“因債務人逾期末履行償債義務超過三年，仍然不能收回的應收款，可以確認為壞帳損失”。而對什麼情況下為"不能收回的應收帳款"沒有詳盡具體的規定。這就給企業及財務人員留下了很大的隨意性，給不法分子有可乘之機。對壞帳準備帳戶的檢查主要是針對其帳戶減少的款項進行審查，一是帳齡分析，看是否達到核銷年限;二是真實性分析，看是否有對萬單位財務狀況證明、司法機關的訴訟文書、法院宣告破產文書等調查記錄，對核銷應收帳款的憑據是否真實、客觀、全面;三是與對萬單位進行帳務核對，可調也可派人去對方單位查證。利用壞帳損失實施犯罪具有較強的隱蔽性，所以在做帳務核銷時，偽造事實真象，出據模糊的證明及說明等，可掩蓋其貪污、賄賂、讀職等犯罪行為，通常的犯罪情形有如下幾種：

　　(一)貪污情形。企業清收貨款一般由供銷業務人員經手回收，財務人員負責帳務處理，二者若共同偽造虛假事實便可將己收回的貨款做壞帳損失，而後將此款貪污私分。這種情況有兩種貪污一方式:一是先收回貨款，後做壞帳損失；二是先做壞帳損失，後收回貨款。

　　(二)賄賂形。當今經濟市場競爭激烈，有些企業為了爭取某項經濟業務獲取更大的利益，便向利害關係人行賄，而事後又沒有合規的發票入帳核銷，便虛列應收帳款從壞帳損失中核銷，企業便可掩蓋行賄的行為，又可偷逃稅收，因為會計核算中，壞帳損失計入當期費用，減少利潤就可少交或不交所得稅。

　　(三)讀職情形。有些單位領導好大喜功，不經周密考察隨便投入巨資進行投資，草草簽立合同，事後造成巨額損失，為掩

　　 蓋真相，便可從壞帳損失中核銷。

　　4、上下級撥款、繳款的檢查。拔款、繳款經常在財政、機關 或事業單位內部發生，如:下屬單位向上級單位借款時，上級單位財務人員在帳務處理時將借款做成拔款，時機成熟便把下屬借 款以現金收回不記帳;或者是虛開發票在下屬單位報銷，下屬單 位做帳以代付費用的名義歸還上級借款而進行貪污。同理，下屬單位將借給上級單位的借款作為繳款做帳，而後將借款以現金方式收回不記帳進行貪污。針對這種情況在查帳時，對上下級拔款、繳款的事由、付款萬式、雙方帳項是否一致等要全面進行審查核對。

　　根據有關財務制度規定，往來帳款應及時清理，不得長期掛帳，但從審計實踐中看到，有些單位“往來帳戶”資金餘額大，掛帳時間長，沒有按照現行的會計制度和行政、事業財務規則進行及時清理，產生很多弊端，甚至發生各種違法違紀行為。

　　一、存在的問題表現在：

　　1、不能真實反映單位財政、財務狀況。如某鄉鎮經費帳戶2001年末暫存款餘額180萬元，暫付款餘額91 萬元，結餘-79 萬元。其中：“暫存款——財政所撥款 ”餘額105萬元，沒有根據財政所所撥資金的用途，該結轉的及時結轉，該歸還原渠道資金的及時歸還，導致會計報表不能如實披露單位真實的財政、財務狀況。

　　2、不能真實反映單位的資產、負債情況。如某單位2001年末暫存、暫付款有的明細科目出現紅字(負數)，致使暫存、暫付款科目不能反映該科目的真實情況。又如該單位以前年度基建辦公樓預付某建築公司工程款22 萬元，該大樓已完工並交付使用，但因無錢支付工程餘款而末辦理結算手續，造成支付的工程款長期掛在“暫付款”中，不能如實披露政府的資產、負債規模。

　　3、將上級撥給的專款長期掛在“暫存款”中，不及時撥給有關項目單位，不利於發揮專項資金的使用效益。在“暫付款”中，個人借款占很大比例，借款時間長，給國有資產流失造成隱患。

　　4、存在著利用“往來帳戶”隱瞞應交財政收入和應上繳財政專戶管理收入的情況。將應上繳財政的“罰沒收入”、“規費收入”和應上繳財政專戶管理的收入，掛在“暫存款”中列收列支。如某鄉鎮2000年將收取的計劃外生育費收入掛在企業站帳內“暫存款”中，隱瞞應上繳財政專戶管理的收入。

　　5、造成大量的帳外資產。利用“暫存款”、“暫付款”列支購置的電腦、辦公用品等固定資產，容易造成不按規定納入固定資產核算和管理，形成帳外資產，給國有資產流失造成隱患。

　　6、存在著貪污或者挪用公款的可能。如某單位“暫付款”中的個人借款，有的已經調出該單位好幾年了，有2人已經死亡。據稱這些借款已經償還，而單位帳上卻末收到此款項，如果屬實，那麼這些款項極有可能被有關當事人挪用甚至據為已有。

　　二、針對存在上述問題，建議有關單位應對“往來帳戶”進行清理。

　　1、建立責任制，制定具體的實施方案。單位領導應高度重視，組織人員組成清理、催收小組，該收回的催收，對長期欠款的單位和個人採取一定的必要措施，以及運用法律手段收回，並將責任落實到人；對確實無法收回的，按規定程式報經批准後予以核銷。但由有關責任人員造成的損失應視情節責令其賠償。

　　2、工程項目完工後及時辦理竣工結算手續結清債權債務，併列入固定資產管理，保證會計資料能夠反映本單位真實的資產、負債情況，防止國有資產流失。

　　三、必須健全有關制度，防範於末然。

　　1、收入管理制度。各單位取得的各項收入，包括從財政、上級業務主管部門和其他單位取得的各項收入，全部納入單位財務賬內統一核算、統一管理。

　　2、資產管理制度。建立資產特別是固定資產管理制度，財產物資登記與保管制度、定期盤點制度，發現差異，及時調整，做到賬實相符。

　　3、資金管理制度。對個人的借款，僅限於預借差旅費和福利性的借款，嚴格審批手續，時間最長不超過六個月，嚴禁將公款借給個人作其他周轉。對暫付款，僅限於有預算關係的單位臨時借款及預訂貨款，嚴禁隨意對外借款和支付沒有業務往來關係的預付款。

　　4、加強現金、票據、銀行賬戶管理等制度。對收回的現金必須及時繳存銀行，杜絕坐收坐支現金。同時加強銀行賬戶管理，避免多頭開戶造成錯賬、串賬。

　　往來帳戶是一種合同，當事人約定對他們相互之間的金錢債權使用定期結算的機制，即把這些金錢債權記入帳戶報表，在一定期間後對其進行結算，僅支付結算後的差額。在往來帳戶中，客戶可以使用帳戶進行結算，開出各種支票對他人付款，也可以委托銀行代為收取款項，例如銀行可以在客戶的委托下，向客戶所指定的人付款。這時，因為客戶存入銀行帳戶的金錢，已經融入銀行的資產之中，所以銀行支付使用的是銀行資金，這也就形成了銀行對客戶的債權，然後銀行在客戶的帳戶上借記此金額，獲得清償，換句話說，在往來帳戶中，由於客戶可以使用帳戶進行結算，所以銀行與客戶之間互有金錢債權的產生，在帳戶報表上就表現為在借貸兩種項目上均有記載，如果銀行和客戶之間還有透支協議的話，甚至還會出現借方餘額。正是因為銀行和客戶之間互有債權的產生，所以為了方便起見，銀行與客戶約定，對他們之間的債權和債務關係，進行定期的結算，而不用每次結清。我們在實際生活中，也經常會發生此種事情，例如兩個企業之間互相有交易的進行，為了節省時間，雙方約定每半年結算一次，而不是每次都結算清楚，使得一方必須支付欠款之後才會有下一次交易，因為很可能，這次是乙方欠甲方的錢，而在下一次就變成了甲方欠乙方，於是這兩種債權和債務可以相互抵銷，如果一定每次都結清的話，就會多出許多不必要的資金流動，浪費許多人財物，也會增加交易風險。這種結算方式，我國臺灣民法上形象地稱為“交互計算”，是臺灣省民法典中規定的一種有名合同。同時，法學理論上認為，往來帳戶的一個重要特征就在於其機制中內含了擔保的功能：由於 貸方項目和借方項目的抵銷，帳戶的債權得到了擔保。

　　存款帳戶一般只是客戶將款項放入銀行，並不能利用它進行結算，所以儘管在存款帳戶的報表中，也有借貸兩個項目，但借方項目的記錄，表示的只是客戶從銀行提取存款，是客戶對自己債權的行使，而並不是銀行對客戶的債權，在這裡銀行對客戶只有債務，沒有債權，並不發生雙方相互的債務、債權關係，也就不用雙方約定定期結算了，其每次表示出的餘額都很明確的是客戶對銀行的債權。但是，隨著銀行業務的發展，現在許多國家容許客戶可以使用存款帳戶進行結算業務，容許儲戶對存款帳戶開支票，所以在許多國家，這兩種帳戶在事實上的區別越來越不明顯。往來帳戶記錄的是出納業務和信貸業務，而存款帳戶則只記載出納業務。同時由於存款帳戶只有貸方餘額而不可能產生借方餘額，所以存款帳戶並沒有擔保的功能。銀行的一般作法是對個人開立存款帳戶，對企業或商人開立往來帳戶，但這種區別不是絕對的。按照中國人民銀行的《銀行帳戶管理辦法》，個人也可以開立基本存款帳戶，但在實踐中，銀行極少為個人開立往來帳戶。

　　中國人民銀行頒佈的《銀行帳戶管理辦法》規定：“存款帳戶分為基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時存款帳戶和專用存款帳戶。……基本存款帳戶是存款人辦理日常轉帳結算和現金收付的帳戶。”企業在銀行開立基本存款帳戶以後，可以從銀行領取各種重要的空白憑證，對此帳戶開出支票，並用此帳戶收取其他人對企業的付款。可見，在我國，基本存款帳戶就是企業的往來帳戶，只是名稱有所差異。但《銀行帳戶管理辦法》規定：“存款人在其帳戶內應有足夠的資金保證。”其後，中國人民銀行在1997年頒佈的《支付結算辦法》中也規定：“在銀行開立存款帳戶的單位和個人辦理支付結算，帳戶內必須有足夠的資金保證支付，本辦法另有規定的除外。”也就是說，除了《支付結算辦法》規定的銀行承兌匯票、信用卡等業務以外，客戶在銀行的基本存款帳戶必須是貸方餘額，這也許是我國與其他國家的不同之處。在我國，銀行對客戶的信貸業務受到嚴格地控制，客戶從銀行取得的貸款由銀行使用內部轉帳支票轉入客戶帳戶，變為貸方餘額，沒有採用直接借記客戶帳戶的做法。