企業合同管理審計

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　　企業合同管理審計是指對企業的合同管理工作的合法性、規範性和效益性，合同的簽訂、履行情況、與合同相關的內部控制制度的建立健全及有效性進行審查和評價。

　　根據企業的管理模式和要求、合同數量的多寡、內部審計機構資源等的不同，合同管理審計可以採取項目管理式審計和過程參與式審計兩種模式。

　　(一)項目管理式審計

　　項目管理式審計是有重點、有目的地將合同管理納入年度審計計劃，形成特定審計項目，並實施相應審計程式的審計模式。項目管理式審計主要審查合同的管理是否規範、有效，其主要內容包括四個方面：

• 一是合同管理機構或管理網路的審查。企業的合同管理應首先建立健全管理機構或管理網路，審計時應著重審計企業合同管理機構或管理網路的設置是否合理；各機構之間的分工和職責是否明確，上下左右關係是否協調；組織最高領導層與合同管理機構及各個機構之間、各機構相互之間的信息交流是否充分；合同管理流轉是否科學、有效；相互之間的控制是否有效；合同的履行是否受到定期檢查等合同。
• 二是管理人員素質的審查。企業合同管理人員的素質關係到企業合同管理工作的優劣，必須重視對合同管理人員素質的審查。首先應審查合同管理人員是否具備專業知識；其次應審查合同管理人員是否熟悉企業的內部運作流程和外部信息。此外，還應審查其是否具有較強的組織能力和協調能力，敏捷的洞察、分析能力，嚴密的邏輯思維能力，較強的責任心等。
• 三是合同管理制度的審查。首先審查合同管理制度是否健全，尤其是一些重要的合同管理制度是否是根據企業實際而制定，包括：合同歸口管理和分類專項管理制度、合同示範文本制度、合同授權委托制度、合同的審查制度或審計審簽制度、合同的鑒證、公證制度、合同專用章管理制度、合同台賬制度、合同檔案制度、市場調研製度、大件大宗企業採購(包括物資、服務、工程等)或資產處置的制度。在對合同管理制度的健全性進行測試和評價後，還應對這些制度的執行情況進行檢查。
• 四是合同執行結果和管理效果的審查。主要審查合同內容是否得到全面、嚴格地履行；審查有無合同違約、違約的原因及違約處理結果，如對方違約，是否及時組織索賠；如本方違約，責任人是否向分管領導提交書面報告，經審批後辦理賠償手續，並追究相關責任；協商不成的合同糾紛是否及時上報上級領導和法律部門，通過申請仲裁或向人民法院起訴解決合同糾紛。另外，還要審查合同管理效果是否達到合法、規範、效率、效益的要求。

　　(二)過程參與式審計

　　過程參與式審計是由專職內部審計人員對企業內部所簽合同進行審計審簽，參與監督合同管理的部分重要過程，實現合同審計審簽的日常化。其審計的主要內容包括以下幾方面：

• 一是審“該不該簽”，即對合同項目的可行性審查和效益性審查。應該檢查合同項目是否列入年度計劃，或經組織內有批准權的部門或領導批准；檢查合同項目是否經過可行性研究或項目評估，其技術性、經濟性是否達到了先進、合理；檢查與立項有關的文件資料的真實性、可靠性；檢查合同標的數量是否適當，企業的生產、經營能力是否能滿足對方的要求，或者合同標的數量是否能滿足企業的生產、經營的需求；檢查合同履行時間是否充分考慮了企業的實際生產經營能力或實際需要。
• 二是審“跟誰簽”和“以什麼樣的價格簽”，即對合同簽約主體的選擇和合同價格選擇的合理性、適當性進行的審查。首先，對合同經辦部門是否進行市場調研，是否採用了一定的合理方式確定合同主體和合同價格進行審查。其次，應對合同簽約主體的合法性進行審查。當事人在訂立合同時必須具有相應的民事行為能力。
• 三是審“怎麼簽”，即對合同的形式、文本格式和合同條款進行審查。按照民法一般原則，合同屬於不要式行為。審查時，首先註意合同形式是否符合法律、行政法規等規定。其次應審查合同文本的規範性。簽訂合同應當儘可能使用國家推行的示範文本，以保證合同條款的完備。

　　對企業有特殊要求的，示範文本不能滿足的，企業可以自行制定合同文本，但應向工商行政管理部門辦理審批備案手續。對其他沒有示範文本的，採用手寫或微機列印的合同，要特別註意一式多份合同條款的一致性，防止被他人篡改內容，引起合同糾紛。在審查合同形式的合法性和文本格式的規範性後，要重點對合同條款的完備性進行審查。《合同法》規定，合同的內容由當事人約定，一般包括以下條款：當事人的名稱或者姓名和住所；標的；數量；質量；價款或者報酬；履行期限、地點和方式；違約責任；解決爭議的方法。因此，審計人員應當按照合同的性質，依據相應的法律、法規對合同條款進行認真審查，確定合同主要條款有無遺漏，各條款內容是否具體、明確、切實可行，避免因合同條款不全或過於簡單、抽象、原則，給合同履行帶來困難。

　　企業合同管理審計是改善企業內部管理水平，預防和降低經營、管理風險，維護企業的合法權益，促進企業價值的增加及目標的實現。在我國，對於包含合同管理審計的管理審計或增值型內部審計的理論研究還處於起步階段，其在實踐中的應用缺乏理論指導。我國加入WTO後，對外貿易的不斷增長，合同的種類和數量不斷增加，因合同而起的糾紛或造成的損失屢見不鮮。因此，在我國開展合同管理審計有著十分重要的意義。

　　(一)合同管理審計是企業發展的內在需要在市場經濟條件下，合同是連接各經濟主體、處理經濟關係的重要法律依據和經濟紐帶，同時也是產生糾紛的根源。企業合同的順利簽訂和履行，是企業得以發展的前提和基礎，是企業經營目標得以實現的重要保證。企業合同管理既是一種為了取得經營效益的經濟行為，也是一種保障企業經營活動順利進行的法律行為，是現代企業經營管理活動中的重要內容，是企業控制風險，增加價值、增強市場競爭力的基礎和保證。因此，在企業內部進行合同管理審計，促進企業加強和改善合同管理，是企業發展的必然選擇。

　　(二)合同管理審計是內部審計向增值型內部審計發展的需要國際內部審計師協會(ⅡA)在《內部審計職業實務準則》中對內部審計作了重新定義：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加組織價值和改善組織的運營。其通過運用系統的、規範的方法評價並改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。這一新定義表明內部審計是一項確認和咨詢活動，是為增加組織價值和改進經營、實現組織的目標服務的，同時也表明內部審計已進入了增值型內部審計的新時代。內部審計要充分發揮自己獨特的作用，充分體現自身的價值，須積極開展合同管理審計，為增加企業價值服務。

　　企業合同管理審計過程中不可避免也存著以下方面的問題，為提高合同管理審計的效率應其予以重視。

　　(一)靈活運用合同管理審計模式，提供審計重點內容項目管理式審計和過程參與式審計，雖然在審計內容和方法上各有不同，但並不相互排斥，兩者可以根據需要配合使用。大、中型規模的企業，合同數量相對較多，經營管理機構比較分散，對所有合同進行審計審簽，可能存在一定的難度，不利於效率的提高，所以較宜採用項目管理式；小規模企業的合同數量相對較少，經營管理機構相對集中，宜採用過程參與式。日常工作中對合同的審計審簽，主要是對合同的產生過程的合規性和合同文本的合法性、完整性以及所反映經濟活動的效益性等的審查。而項目管理式審計是對合同管理的各個所涉環節進行的全面審計，既包括合同執行情況的審計，也包括合同台賬建設，合同管理人員素質，合同管理制度建設和執行情況，合同檔案管理情況等的審計。日常工作中對合同的審計審簽具有很強的預防性、控制性，項目管理式審計具有全面性、建設性的特點；項目管理式審計內容中也含有對合同審計審簽制度執行情況的審計，合同審計審簽工作也為項目管理式審計積累了一定的基礎，提供了審計重點內容。

　　(二)統一手續規範與效率，提高審計人員素質應註意科學劃分企業合同管理部門、法律事務部門、審計部門之間合同審查的許可權或職責，既要防止相互依賴，又要防止重覆審查。對合同管理進行審計，要求審計人員不僅要熟練掌握《合同法》，還要充分瞭解企業的生產、經營的特點及管理知識，確保合同能看得懂，能發現問題，能提出審計意見和建議。審計人員應參與重大合同產生的全部或部分重要過程。例如，市場調研、招投標、競爭性談判等，對其中不合理行為，應及時提出改進意見，以確保實現簽訂重大合同的預期目標。