內部會計監督
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內部會計監督(Internal Accounting Supervision)
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內部會計監督，是指會計機構和會計人員依照法律的規定，通過會計手續對經濟活動的合法性、合理性和有效性進行的一種監督。
內部會計監督的必要性[1]
1.會計內部監督的地位
內部會計監督制度是企業會計監督體系的基礎。企業作為一個會計實體，它的會計監督來自三個方面：一是政府部門監督；二是社會會計中介機構監督；三是企業內部監督，即內部會計監督。
在我國企業“三位一體”的會計監督體系中，政府部門的監督帶有強制性，社會審計的監督帶有鑒定性，這兩者是外界對企業實施的監督，這種監督對企業來講是被動型的。而內部會計監督，則是企業為了在社會主義市場經濟中求得健康良好發展而進行的自我監督，這種監督是自覺的，是主動型的監督。
2.內部會計監督的目的及作用
組織內部會計監督系統是微觀層次上的會計監督系統。組織內部會計監督的根本目的於保證會計資料的真實準確和企業資金、財產的安全、完整，確保企業的各項財務收支及其會計核算符合國家法律、法規和國家統一的會計制度的規定。組織內部會計監督主要體現為核算監督和制度監督兩種手段，核算監督和制度監督共同構成了內部會計監督系統。核算監督主要依賴於會計核算職能的發揮，會計機構和會計人員是核算監督的行為主體，制度監督則主要依賴於單位內部控制制度的完善，單位負責人是其第一行為與責任主體。
內部會計監督制度可以規範會計行為，明確責任，防止工作差錯和舞弊，避免管理失控。因此，單位內部會計監督制度是一項行之有效的內部監督管理制度，是內部控制制度的重要組成部分，對確保單位會計工作的正常運行和經營管理水平的提高具有十分重要的作用。
內部會計監督的影響因素[2]
1.企業內部控制
企業內部控制是指企業為了保證業務活動的有效進行,保護資產的安全和完整,防止、發現、糾正錯誤和舞弊,而制定和實施的政策和程式。控制活動貫穿於企業內部的各個部門與崗位,涉及的控制對象包括人、財、物、產、供、銷等各個方面。建立健全企業內部控制制度,就是將內部控制的要求貫穿於企業管理全過程,有效地防範企業風險。企業可以通過設置相關崗位,防止、糾正上述採購、工程、投資、銷售、成本費用開支等環節的差錯和舞弊,以達到內部監督與控制的目的。內部控制是由企業內部相關人員來執行的,內部會計監督是靠會計人員來完成的。內部控制要求在企業內部形成全員全過程的控制,不斷完善對企業經營薄弱環節的管理,為內部會計監督的實施創造良好的環境。
2.企業人員素質
內部會計監督和內部控制是否能夠充分發揮其作用,擔任各項工作的人員素質是一個重要因素。內部會計監督、內部控制制度設計得再完善,如果執行人員不稱職, 就可能因為其粗心大意、判斷失誤或相互勾結、串通而失去作用。如何選用人員直接影響著企業能否吸收誠實、勝任的人員來執行內部會計監督和內部控制,有效的用人制度能夠彌補內部監督、控制的缺陷。
3.企業文化
企業文化是企業在長期經營活動中所凝結起來的一種文化氛圍、企業價值觀、企業精神、經營境界和廣大員工所認同的道德規範和行為方式。企業文化是將企業人員的思想觀念、思維方式、行為方式進行統一和融合,使員工自身價值的體現和企業發展目標的實現達到有機的結合,它所支配的是企業人員的思維和行為方式,能培養員工誠實守信、愛崗敬業的職業道德。內部會計監督和內部控制要發揮作用,需要企業人員的支持、協調和配合,只有當企業中的每一個人目標明確、觀念趨同,內部會計監督和內部控制才更有實效。否則,就很難發揮其應有的作用。良好的企業文化氛圍有利於增強企業凝聚力,能為內部會計監督和內部控制的執行創造良好的人文環境。
4.外部會計監督
會計監督體系是由內部會計監督和外部會計監督系統共同構成的,外部會計監督系統由社會會計監督和政府會計監督兩部分構成。社會會計監督即社會中介機構,如會計師事務所、審計師事務所的審計監督;政府會計監督即由財政、審計、稅務、人民銀行、國資部門、證券監管和保險監管等部門在其行政管理職能中所行使的執法監督。外部會計監督是以企業整體作為監督的對象,主要通過對企業內部會計監督和內部控制的再監督來實施,具有獨力性強、人員專業能力有保障的優點, 並且有相當專業化的資源配置,可以彌補內部會計監督、內部控制在強制性和權威性上的不足,及其受管理水平、業務水平所限而發生的監督不力的情況,為內部會計監督創造出更有利的執法環境,促進內部會計監督。
內部會計監督存在的問題[1]
1. 缺乏有效的內部會計控制
制度在企業內部，廣泛存在著會計控制制度不健全、不落實的情況，使得會計監督形同虛設，很難發揮其應有的作用。在企業內部存在著出納一人保管現金、支票、財務專用章及法人名章，往來款項及資產長年不清查核對等很多問題，內控制度的缺失，使這些問題難以解決，會計的監督職能根本得不到發揮。
2.會計管理體制存在缺陷
現行管理體制下，會計人員沒有真正意義上的獨立性，致使企業內部會計監督弱化。國家財政部門是全國會計人員的業務領導部門，而會計人員在勞動、人事、工資、福利等方面卻隸屬於各個企業單位，會計人員的聘任、升遷、利益及獎懲完全決定於企業管理部門，致使企業會計人員在廠長、經理負責制下麵臨來自上級的巨大壓力，難以充分行使其職責。
3.會計從業人員素質不高
首先，很多會計人員未經過嚴格的崗位培訓，對會計業務不熟悉，不能辨別真偽，缺乏敏感性和分析能力，從而導致反映經濟活動的會計信息失真。其次，很多會計人員道德素質低，為了個人利益而不顧國家的利益，缺少職業道德和法律意識。
加強內部會計監督的措施[1]
一、明確會計事項的許可權及執行程式
1.明確會計事項相關人員的職責許可權記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責許可權應當明確，並相互分離、相互制約。只有職責明確，才能分清責任，獎罰分明；職務分離是內部控制的重要手段之一，可有效防止因許可權集中、職務重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤；職務分離是相互制約的前提條件，但實行職務分離並不表明就能夠相互制約，如果沒有賦予各職務崗位人員相應的職權，就無法進行相互制約。因此，在明確記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責許可權時，不僅要考慮職務分離的要求，還要考慮上述職務崗位的人員之間能夠相互制約，將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。
2.明確重大經濟業務事項的決策和執行程式 重大對外投資、資產處置、資金調度等經濟業務事項，既是各單位重大的經濟活動，也是非常重要的財務管理問題，決策和執行的程式不明確，缺乏有效的監督和控制，不僅影響國家，單位和社會公眾利益，也會削弱財務會計管理職能，並影響會計秩序和會計資料質量。
在執行中我們應該註意以下兩點：一是決策和執行的程式應當明確，做到制度化、規範化；二是決策和執行程式中應當體現決策人員與執行人員之間能夠相互監督、相互制約。
二、完善企業內部相關制度
1.建立企業內部財務部門之間的監督制度完善的內部會計管理制度是強化內部會計監督的制度保障。為了確保會計工作有條不紊地進行，避免錯報漏報會計信息，企業應當設計出一整套將其經濟業務事項加以確認、計量、記錄和彙總的程式和政策，並將這些程式和政策形成書面文件，以流程圖的方式裝訂成冊。會計處理程式和會計政策手冊不僅有助於相關人員瞭解會計工作的流程，而且有助於相同的經濟業務事項按前後一貫的方式進行處理，形成可靠的會計記錄和財務報告。
2.建立、健全實物資產保護制度企業應嚴格實物資產的接觸控制，只有經過授權批准的人員才可接觸、處置資產，現金應當由指定的出納負責管理。出納應當與控制現金金額的會計記錄人員和登記應收賬款的人員相互分離。為了保護現金的安全，應單獨設立封閉式的出納室或帶鎖的收銀機。應對實物資產定期盤點，進行帳實核對，並對核對差異查明原因，及時處理。擔任保管職務或擔任記錄職務的人員不得單獨從事定期盤點和賬目核對工作。
3.實行會計人員委派制，建立考核獎懲制度 在那些設立二級財務機構的單位，實行單位內部會計人員委派制，對於單位負責人加強單位財務工作的領導和財力的巨集觀調控，對於提高單位財務管理水平、強化會計監督等都具有重要的現實意義。單位內部會計人員委派制防止了違法會計行為的出現，保證了會計資料的真實、完整，真正實現內部會計監督制度的功能作用。
三、藉助信息化手段，強化財務規章制度
加強制度創新和管理創新，最大限度地消除制度執行中的人為因素，運用信息技術手段，設定硬的軟體程式，把管理制度和企業規章變成大家共同遵守，誰都無法擅自更改的電腦程式，通過電腦硬體授權，用程式約束所有人的行為，以保證制度的貫徹執行。通過電腦網路手段，藉助統一的財務管理軟體，特別是通過電腦程式將規章制度固化，形成制度硬約束，從技術上解決信息不及時、不對稱和監督乏力、滯後問題。
四、不斷提高會計人員素質，保證會計監督工作質量
會計人員只有具備較高的業務素質和較強的監督責任心，敢於監督，善於監督、勤於監督，才能有效地實行監督。會計管理部門應開展定期地培訓、考核活動，不斷提高會計人員地業務素質，同時還須通過不間斷的職業道德教育，培養每一個會計人員的主人翁責任感、使命感和參與意識，充分調動會計人員的積極性和創造性，使他們愛崗敬業，養成自覺的會計監督習慣。
