財務預算

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財務預算（Financial Budget）

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　　財務預算是一系列專門反映企業未來一定期限內預計財務狀況和經營成果，以及現金收支等價值指標的各種預算的總稱。

　　財務預算是反映某一方面財務活動的預算，如反映現金收支活動的現金預算；反映銷售收入的銷售預算；反映成本、費用支出的生產費用預算（又包括直接材料預算、直接人工預算、製造費用預算）、期間費用預算；反映資本支出活動的資本預算等。綜合預算是反映財務活動總體情況的預算，如反映財務狀況的預計資產負債表、預計財務狀況變動表，反映財務成果的預計損益表。上述各種預算間存在下列關係：銷售預算是各種預算的編製起點，它構成生產費用預算、期間費用預算、現金預算和資本預算的編製基礎；現金預算是銷售預算、生產費用預算、期間費用預算和資本預算中有關現金收支的彙總；預算損益表要根據銷售預算、生產費用預算、期間費用預算、現金預算編製，預計資產負債表要根據期初資產負債表和銷售、生產費用、資本等預算編製，預計財務狀況表則主要根據預計資產負債表和預計損益表編製。

　　財務預算屬於企業計劃體系的組成內容，是以貨幣表現的企業長期發展規劃和近期經濟活動的計劃。同時，財務預算又是企業全面預算的一個重要方面，它與企業業務預算(即產、銷、存預算)相互聯繫、相輔相成，共同構成企業完整的全面預算體系。財務預算具有綜合性和導向性特征。

　　1.綜合性

　　對於企業業務預算而言，無論是生產預算還是銷售預算，無論是流量預算還是存量預算，除涉及成本、價格等價值指標外，更重要的是產、銷、存的數量、結構等實物性指標的預算。由於這些實物性指標的一個重要特征就是不能加總，而必須按不同產品分別計量，因而決定了業務預算具有相對性的特征。不僅如此，就成本、價格等價值性指標來說，也是一些分項目、分品種的具體性指標，如生產成本既要按品種編製單位成本計劃，又要按成本項目編製直接材料預算、直接人工預算和製造費用預算；再如產品銷售價格，不僅要按品種進行計劃，而且還應按不同質量等級、不同銷售渠道(即是內部轉移還是對外銷售)等分別予以制定。相比之下，財務預算中，無論是損益預算還是現金預算，均是以貨幣為計量單位的價值預算。

　　由於價值的抽象性特征，決定了不同產品、不同經營項目以及不同財務事項的數量方面能夠直接彙總成為綜合性的財務指標。不僅如此，就財務預算指標的設置而言，為便於其與實際指標的對比分析，通常要求與財務報表項目的口徑保持一致。而我們知道，財務報表的每一個項目均是企業經營及財務活動某一特定方面數量狀況的綜合反映，這樣，據此設置的財務預算指標無疑就具有綜合性的特征。

　　2.導向性

　　企業管理以財務管理為中心，而財務管理以財務目標為導向。這裡，以財務目標為導向，就是企業的一切經濟活動均應從企業的財務目標出發，體現實現企業財務目標的要求。作為以財務目標為起點進行層層分解所形成的控制指標體系，企業財務預算是財務目標的具體化。其中，財務預算中的損益預算指標是財務目標之收益目標的具體化，現金流量預算及資本結構預算中則是財務目標之風險控制目標的具體化。這兩個方面綜合起來，也就體現了收益與風險的最佳組合——企業價值最大化的目標要求。企業財務預算的這一屬性決定了其對企業經濟活動具有導向作用，它是財務目標導向作用的具體實現程式。如果說財務目標屬於總體上的觀念導向，那麼財務預算則是具體層次上的行為導向。這種行為導向主要體現為，企業的一切經濟活動均應以預算指標為控制依據，符合實現預算指標的要求。

• 現金預算
• 財務費用預算
• 預計利潤表

　　1、預計利潤表是綜合反映預算期內企業經營活動成果的一種財務預算。

　　2、它是根據銷售、產品成本、費用等預算的有關資料編製的。

• 預計利潤分配表
• 預計資產負債表

　　1、預計資產負債表是總括反映預算期內企業財務狀況的一種財務預算。

　　2、是以期初資產負債表為基礎，根據銷售、生產、資本等預算的有關數據加以調整編製的。

• 預計現金流量表

　　1、預計現金流量表是反映企業一定期間現金流入與現金流出情況的一種財務預算。

　　2、它是從現金的流入和流出兩個方面，揭示企業一定期間經營活動、投資活動和籌資活動所產生的現金流量。

　　現金預算的編製

• 銷售預算的編製
• 生產預算的編製
• 直接材料預算的編製
• 應交稅金及附加預算的編製
• 直接人工預算的編製
• 製造費用預算的編製
• 產品成本預算的編製
• 期末存貨預算的編製
• 銷售費用預算的編製
• 管理費用預算的編製
• 經營決策預算的編製
• 投資決策預算的編製
• 現金預算的編製

　　一、固定預算與彈性預算

　　固定預算又稱靜態預算，是把企業預算期的業務量固定在某一預計水平上，以此為基礎來確定其他項目預計數的預算方法。

　　彈性預算是固定預算的對稱，它關鍵在於把所有的成本按其性態分為變動成本與固定成本兩大部分。

　　固定預算與彈性預算的主要區別：固定預算是針對某一特定業務量編製的，彈性預算是針對一系列可能達到的預計業務量水平編製的。

　　二、增量預算和零基預算

　　增量預算是指在基期成本費用水平的基礎上，結合預算期業務量水平及有關降低成本的措施，通過調整原有關成本費用項目而編製預算的方法。

零基預算，或稱零底預算，是指在編製預算時，對於所有的預算支出以零為基礎，不考慮其以往情況如何，從實際需要與可能出發，研究分析各項預算費用開支是否必要合理，進行綜合平衡，從而確定預算費用。

　　增量預算與零基預算的區別：增量預算是以基期成本費用水平為基礎，零基預算是一切從零開始。

　　三、定期預算和滾動預算

　　定期預算就是以會計年度為單位編製的各類預算。

　　滾動預算又稱永續預算，其主要特點在於：不將預算期與會計年度掛鉤，而是始終保持十二個月，每過去一個月，就根據新的情況進行調整和修訂後幾個月的預算，併在原預算基礎上增補下一個月預算，從而逐期向後滾動，連續不斷地以預算形式規劃 未來經營活動。

　　定期預算與滾動預算的區別：定期預算一般以會計年度為單位定期編製，滾動預算不將預算期與會計年度掛鉤，而是連續不斷向後滾動,始終保持十二個月。

　　預算制度包含有預算政策的訂定、預算編製、日常管理及檢討改進四個部分，而其中又以日常管理最為重要，因為它是整個預算制度成功的關鍵。

　　預算的日常管理，通常是指日常管理報表的設計及應用，它的基本觀念如下：

　　1.日常管理報表應配合預算項目而設計。一張日常管理報表可能包含多個相關預算項目，但每一個預算項目應有獨立的欄位，並有小計與月累計，以方便和預算比較。例如銷貨收入與銷貨成本應設計在一張表上，但兩者都應有獨立欄位，並有小計與月累計。

　　2.日常管理報表通常應時序按憑證逐筆填寫，資料量太大時可按日統計後填入，但應與明細資料相配合以方便查詢。

　　3.日常管理表還應該有相對應的預算欄位，這個欄位的金額應該與該報表的期間累計相一致，以方便比較。

　　4.日常管理表另需設計異常說明欄位，並規定在何種差異的情形下，必須作異常說明，例如規定差異率在10%以上及差異金額在5000元以上必須說明異常原因及具體對策。

　　5.日常管理報表應有合理的審核流程，以確保各部門在遇到困難時能夠被髮覺並給予協助，故日常管理表不宜從責任部門直接送給督導階層，最好先送交預算管理部門審查，在簽署意見後，呈送督導階層作必要的處理。

　　6.重要的日常管理報表可作為企業經營會議的討論事項，由責任主管提出報告再由相關人員提出意見。

　　總之，日常管理表是預算制度中的控制機制，隨時發現預算執行時的問題並及時提供協助，以提高預算達成的可能性。

　　財務預算是企業全面預算體系中的組成部分，它在全面預算體系中有以下重要作用：

　　1．財務預算使決策目標具體化、系統化和定量化

　　在現代企業財務管理中，財務預算到全面、綜合地協調、規劃企業內部各部門、各層次的經濟關係與職能，使之統一服從於未來經營總體目標的要求；同時，財務預算又能使決策目標具體化。系統化和定量化，能夠明確規定企業有關生產經營人員各自職責及相應的奮鬥目標，做到人人事先心中有數。

　　財務預算作為全面預算體系中的最後環節，可以從價值方面總括地反映經營期特種決策預算與業務預算的結果，使預算執行情況一目瞭然。

　　2 ．財務預算有助於財務目標的順利實現

　　通過財務預算，可以建立評價企業財務狀況的標準。將實際數與預算數對比，可及時發現問題和調整偏差，使企業的經濟活動按預定的目標進行，從而實現企業的財務目標。

　　全面預算是根據企業目標所編製的經營、資本、財務等年度收支總體計劃，包括銷售預算、資本支出預算與財務預算三大類內容。銷售預算是整個預算管理體系的前提，財務預算的綜合性最強，是預算的核性內容。

　　財務預算是一系列專門反映企業未來一定預算期內預計財務狀況和經營成果，以及現金收支等價值指標的各種預算的總稱，具體包括現金預算、預計利潤表、預計資產負債表和預計現金流量表等內容。

　　財務預算表達的主要是資金、收入、成本、費用和利潤之間的關係，其中利潤目標是企業主要奮鬥目標，為了達到這一目標，各級部門就必鬚根據具體的財務目標安排各自的經營活動，使企業總體目標得到保障。關於財務預算的編製程式和編製期等內容，因為可以從相關的財會資料中查到，我們這裡不做詳細介紹，。下麵舉一個現金預算方面的例子，通過這個例子，使您對 EXCEL的強大計算統計功能能有較深的理解，並且可以編製出更出色的財務預算表。

　　相關資料的搜集

　　要進行系統完善的財務預算，必須要先收集好有關的資料，如果手頭什麼資料都沒有，預算也就無從談起。如果大多數資料都已齊全，只有少數幾個數據欠缺，可以進行估算，給出這些數據的範圍值，利用EXCEL的強大計算功能，也可以進行預算。下麵先給出相關的資料。“資料1”工作表是公司1997年度銷量表。

　　資料一

　　每季的銷售額在當季收到貨款的占80%，其餘部分在下季度收取。該公司各季度的期末存貨按一季度銷售量的10%計算，年末存貨預計為220件。各季度的期末存料量是預計下一季度生產需要量的20%。預算期末存料量預計為900千克。預算期末材料單價為10元，每季度的購料款於當季付款占60%，其餘在下季支付。“資料2”工作表是預計預算期製造費用，製造費用按標準總工時分配。

　　資料二

　　“資料3”工作表是預計財務費用各項開支數額。

　　資料三

　　預計銷售費用各項開支數額及計算比例如下：工資一、三季度為1200元，二、四季度為1300元；第二、三季度廣告費開支分別為800、1200元，業務費、運輸費、保險費為預計的銷售費的1‰。根據資料預算，該公司計劃預算期第一季度以分期付款方式購入一套設備，價值76800元，該季度付款33000元，第二季度付款15300元，第三季度付款12000元，餘款第四季度支付。按稅後利潤的20%計提盈餘公積和公益金，按稅後利潤的30%分給投資單位利潤。該公司按年末應收帳款餘額的3‰計提壞賬準備。“資料4”工作表是預計預算期管理費用項目開支。

　　“資料5”工作表是公司定額成本。

　　“資料6”工作表是初期資料負債表。

　　其中，存貨=材料數量×材料單價+產成品數量×產成品單價，這裡的四個數分別為750，12，260，80。

　　“資料7”預計各季度銷售稅金、預計投資收益、營業外收入和支出等。

　　要編製這樣的財務預算，先要在打開的空工作簿中，將有關原始資料放在相應的工作表中，我們這裡就用“資料1”、“資料2”、……“資料6”工作表來存放這些原始數據，為了能夠快速查到每個工作表中的數據，也可以將工作表的名字設為“銷售量資料”等。

　　原始資料中還有一些數據沒放入工作表中，這是為防止此例的工作表過多，在實際工作中最好把數據都存在工作表裡，防止數據丟失或記不起是什麼數據了。 利用這些原始資料，我們就可以進行現金預算了。下麵的這些工作表，基本上是引用這些原始數據，進行計算和預測得出的。 現金支出各項目的預算主要來自生產預算、採購預算、直接工資預算、製造費用預算。

　這是全年分季度的銷售預算：

　　其中的3、4行數據引自資料1，其餘數據為計算所得。以B欄公式為例，B3、B4取自資料1，B5=B3*B4，B6取自資料6，B7=B5*0.8，是根據資料1的說明部分：“每季的銷售在當季收到貨款的占80%，其餘部分在下季度收取。”C列的公式與B列大體相同，只是C7=B5-B7較特殊，是反映收到上季度欠款的預算數。下麵我們來看一下工作表中的公式情況，操作方法如下：單擊“工具”菜單中的“選項”命令，單擊“視圖”選項卡，在“視窗”選擇區中選中“公式”，單擊“確定”按鈕。

　　這時就可以看到所有單元格中，凡是有公式的地方都顯示成公式的形式了。

　　這樣我們可以一目瞭然地看到每個單元格中數據的來源和演算法。這是生產預算表：

　　主要是預計生產量並提出材料和人工的需要量，預計生產量的計算公式為：

　　預計生產量=預計銷售量+預計期末存貨量-計劃初期存貨量

　　我們可以看一下這個工作表的公式形式。第三行取自新做好的銷售預算表。第四行中一至三季度的預算期末存貨計算公式為：

　　預計期末存貨量=下一季度銷售量×10%

　　第四季度的存貨量由資料2給定。第一季度期初存貨數量根據上年度資產負債表得到。 第九行和第十行的計算公式為：

　　直接材料消耗=預計生產量×單位產品材料消耗定額

　　直接人工材料=預計生產量×單位產品工時定額　　

　　好了，通過生產預算表中公式的分析和解釋，可以看到，預算本身並不複雜，只是需要大量的原始數據，並且計算過程中要掌握很多財務預算的知識。下麵這些預算的計算方法和思路是基本一致的。我們一起來看一看。這是材料採購現金支出預算表：

　　這是材料採購現金支出預算表中的公式：

　　這是直接工資預算表：

　　這是直接工資預算表的公式：

　　這是製造費用表：

　　這是製造費用表的公式：

　　這是管理費用表。

　　這是管理費用表的公式。

　　這是財務費用表，這是財務費用表的公式。

　　這是銷售費用預算表。

　　這是銷售費用預算表的公式。

　　最後這張大表就是現金收支預算表。

　　這張表是在各業務部門的預算編製完成後，財務部門根據各分預算得出的，表中幾乎用到了上面所有表的內容。這是現金收支預算表的公式。有了第十九行以前的數據後可得到現金支出合計，並可以對現金多餘或不足做出調整。在第二十三行到二十八行中，我們對數據做瞭如下調整：可以看到，第一季度結束時，由於購買固定資產花去了33000元，使公司合計現金支出為-20795元，因而這時向銀行借款25000元；在第二季度現金也只有五千多元，於是又向銀行借款 5000元。第三季度有了較大盈餘，就一併歸還了銀行的借款，並將一部分資金用於證券投資，提高資金的利用效率。第四季度出售短期投資獲利1600元，同時又在短期證券上投資10000元。當然，我們可以根據這些資料和實際的資金運籌能力，優化上面的數據表，比如，借貸可以更多些，或是購買固定資產的時間可以向後推遲等。 舉一反三

　　可以看到，進行財務預算的思路和手工編製預算基本相同，但藉助於EXCEL，可以使計算得到簡化，並且所有數據是動態鏈接在一起的，只要原始數據有了變化，下麵的預算也會隨之變化，這就大大方便了數據的調試，同時也給各部門以更大的靈活性。當然，數據的調試只是小範圍內的，也就是說一些原始參數只能有小的擾動，不能隨意輸入一些不切實際的數據，作為財務工作者應該心中有數。如果數據表更完善，還可以利用“單變數求解”進行逆向運算，比如要使利潤達到一個數，只改變產量，它應當是多少。通過這個例子，希望您能掌握利用EXCEL進行財務預算的思路，並結合本單位的實際情況，製作出更佳、更實用的財務預算表。