記賬憑證核算形式
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記賬憑證核算形式（Bookkeeping proced ureusing vouchers）
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記賬憑證核算形式是指直接根據各種記賬憑證逐筆登記總分類賬的會計核算形式。是各種會計核算形式中最基本的會計核算形式，其他會計核算形式是在該核算形式的基礎上發展起來的。
憑證和賬簿組織在記賬憑證核算形式下，記賬憑證可以用收款憑證、付款憑證、轉賬憑證三種格式，也可以採用通用的記賬憑證格式。設置的賬簿一般有現金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬；其中，現金日記賬和銀行存款日記賬一般採用三欄式，明細分類賬一般根據管理的需要分別採用三欄式、數量金額式和多欄式。
記賬憑證核算形式的特點是：直接根據記賬憑證，逐筆登記總分類賬。
記賬憑證核算形式直接根據各種記賬經濟業務的具體內容在總分類賬中可以得到全面反映，也便於賬目的核對。但由於總分類賬根據每一張記賬憑證進行登記，當會計主體的業務量較大量，會加大登記總賬的工作量。
記賬憑證核算形式的內容一般包括七個方面：
（1）將同類經濟業務的原始憑證、彙總原始憑證匯成彙總原始憑證；
（2）根據原始憑證或彙總原始憑證編製記賬憑證；
（3）根據記賬憑證中的收款憑證和付款憑證登記日記賬和銀行存款日記賬；
（4）根據原始憑證、彙總原始憑證和記賬憑證登記有關的明細分類賬；
（5）根據各種記賬憑證登記總分類賬；
（6）定期日記賬和明細分類賬同總分類賬進行核對；
（7）定期根據總分類賬和明細分類賬編製會計報表。
記賬憑證核算形式一般適應於規模較小、業務量較少、會計憑證也較少的單位。在應用記賬憑證會計核算形式時，為了減少登記總賬的工作者，簡化會計核算手續，應晝將同類經濟業務的原始憑證彙總編製成彙總原始憑證，再根據彙總原始憑證填制記賬憑證。
1．根據各種原始憑證或彙總原始憑證，編製記賬憑證（包括收款憑證、付款憑證和轉賬憑證）。
2．根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬。
3．根據原始憑證、彙總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細賬。
4．根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。
5．月終，將現金日記賬、銀行存款日記賬的餘額，以及各種明細分類賬戶餘額合計數，分別與總分類賬中有關科目的餘額核對相符。
6．月終，根據核對無誤的總分類賬和各種明細分類賬的記錄，編製會計報表。
記賬憑證核算形式的賬務處理程式用圖表示見下圖。
圖： 記賬憑證核算形式的賬務處理程式
（一）資料
1、興隆工廠20××年12月1日總分類帳戶餘額如表1所示（金額單位：元）
表1 總分類帳戶月初餘額表
| 帳戶名稱 | 借方餘額（元） | 帳戶名稱 | 貸方餘額（元） |
| 現金 | 5800.00 | 短期借款 | 168000.00 |
| 銀行存款 | 133000.00 | 應付帳款 | 95000.00 |
| 應收帳款 | 100000.00 | 應交稅金 | 15300.00 |
| 原材料 | 408000.00 | 預提費用 | 21600.00 |
| 生產成本 | 140000.00 | 應付福利費 | 38660.00 |
| 庫存商品 | 150000.00 | 應付利潤 | 5300.00 |
| 待攤費用 | 9000.00 | 累計折舊 | 328340.00 |
| 固定資產 | 1558000.00 | 實收資本 | 1582000.00 |
| 在建工程 | 216000.00 | 盈餘公積 | 70000.00 |
| 利潤分配 | 402600.00 | ||
| 合計 | 2719800.00 | 合計 | 2719800.00 |
2、有關主要明細分類帳戶餘額如下：
應收帳款：海達實業 30000元
洪昌工廠 50000元
長興實業 10000元
B材料200噸，單價1200元，金額240000元
C材料400噸，單價120元，金額48000元
生產成本：甲產品80000元，乙產品60000元
庫存商品：甲產品2000件，單位成本50元，總成本100000元
乙產品500件，單位成本100元，總成本50000元
應付帳款：愛民公司66000元
愛華公司29000元
3、該工廠12月份發生經濟業務如下：
（1）1日，從銀行提取現金3600元供日常使用。
（2）2日，從愛民公司購入B材料100噸，單價1200元，貨款共計120000元，增值稅稅率為17%，經雙方協商，先用銀行支票支付一半款項即70200元，另一半兩個月後支付。同日從愛華公司購入A材料50噸，單價400元，貨款計20000元，增值稅率17%，款未付。A材料由愛華公司負責送貨。A、B材料均已到達企業並驗收入庫，按實際採購成本轉帳。
（3）3日，生產車間領用材料情況如下表，見表2。
表2 生產車間領用材料表
| 材料名稱 用途 | A材料 | B材料 | C材料 | 合計（元） | |||
| 數量（噸） | 金額（元） | 數量（噸） | 金額（元） | 數量（噸） | 金額（元） | ||
| 產品耗用 | |||||||
| 甲產品 | 150 | 60000.00 | 60000.00 | ||||
| 乙產品 | 70 | 84000.00 | 84000.00 | ||||
| 生產車間一般 | 80 | 9600.00 | 9600.00 | ||||
| 耗用 | |||||||
| 合計 | 150 | 60000.00 | 70 | 84000.00 | 80 | 9600.00 | 153600.00 |
（4）6日，收到日豐公司轉來投資款項456000元，已辦妥手續存入銀行。
（5）8日，以支票方式，用銀行存款支付本月電費6380元，其中，車間生產用電3180元，廠部用電3200元。
（6）10日，廠部購買辦公文具580元，以現金支付；同日，職工李明申請醫葯補助680元已獲批，以現金支付，李明已領走款項。
（7）15日，以支票方式，用銀行存款支付前欠愛民公司材料款66000元。
（8）25日，計提本月固定資產應提折舊33000元，其中，生產用固定資產26000元，管理部門用固定資產7000元。
（9）26日，分配本月應付職工工資51000元，其中生產甲產品工人工資18000元，生產乙產品工人工資18000元，車間管理人員工資7000元，廠部管理人員工資8000元；同時，按工資總額的14%計提職工福利費。
（10）27日，以銀行存款支付職工工資51000元。
（11）28日，銷售給海達實業甲產品600件，單價100元，銷售給長興實業乙產品200件，單價160元，甲、乙兩產品的貨款共計92000元，增值稅率17%，款項尚未收到；同時結轉本月已銷產品生產成本：其中甲產品600件，單位成本50元；乙產品200件，單位成本100元。
（12）28日，以支票方式，用銀行存款1680元支付銷售甲、乙產品的運費。
（13）29日，計算本月應交城市維護建設稅1600元，教育費附加1100元。
（14）30日，結轉並按產品生產工人的工資比例分配本月發生的製造費用。
（15）30日，結轉本月已完工產品甲產品1100件，乙產品720件的實際生產成本。
（17）31日，預提應由本月負擔的短期借款利息5500元。
（18）31日，收到海達實業、洪昌工廠、長興實業還來前欠購貨款分別為31000元、21000元、5500元。
（20）31日，將本月主營業務成本，營業費用，主營業務稅金及附加、管理費用、財務費用轉入“本年利潤”帳戶。
（22）31日，將所得稅轉入“本年利潤”帳戶。
（23）31日，將本年凈利潤轉入“利潤分配”帳戶。
（24）31日，按凈利潤的10%計提盈餘公積金，40%計算應付投資者利潤。
（25）將“利潤分配”帳戶下其他明細帳戶的期末餘額轉入“未分配利潤”明細帳戶。
（二）編製記帳憑證
根據原始憑證編製記帳憑證（在此以會計分錄代替）如表8—3所示。
（三）登記日記帳
根據現金收、付款憑證序時登記現金日記帳；根據銀行存款收、付款憑證序時登記銀行存款日記帳，分別見表4，表5。
表4 現金日記帳
| 20××年 | 憑證 | 摘要 | 對方科目 | 收入 | 支出 | 餘額 | ||
| 月 | 日 | 字 | 號 | |||||
| 12 | 1 | 期初餘額 | 5800.00 | |||||
| 1 | 銀付 | 1 | 提現 | 銀行存款 | 3600.00 | 9400.00 | ||
| 6 | 現付 | 2 | 購辦公文具 | 管理費用 | 580.00 | 8820.00 | ||
| 6 | 現付 | 2 | 付李明醫葯補助 | 應付福利費 | 680.00 | 8140.00 | ||
| 31 | 本月合計 | 3600.00 | 1260.00 | 8140.00 | ||||
| 20××年 | 憑證 | 摘要 | 對方科目 | 收入 | 支出 | 餘額 | ||
| 月 | 日 | 字 | 號 | |||||
| 12 | 1 | 期初餘額 | 133000.00 | |||||
| 1 | 銀付 | 1 | 提現 | 現金 | 3600.00 | |||
| 2 | 銀付 | 2 | 付購材料款 | 物資採購等 | 70200.00 | |||
| 5 | 銀收 | 1 | 收日豐公司投資款 | 實收資本 | 456000.00 | |||
| 8 | 銀付 | 3 | 支付電費 | 製造費用等 | 6380.00 | |||
| 15 | 銀付 | 4 | 付前欠購貨款 | 應付帳款 | 66000.00 | |||
| 27 | 銀付 | 5 | 支付職工工資 | 應付工資 | 51000.00 | |||
| 28 | 銀付 | 6 | 支付銷售產品運費 | 營業費用 | 1680.00 | |||
| 31 | 銀收 | 2 | 收回銷貨款 | 應收帳款 | 57500.00 | |||
| 31 | 本月合計 | 513500.00 | 198860.00 | 447640.00 | ||||
（四）登記明細分類帳
根據各種記帳憑證登記有關明細分類帳。
記賬憑證核算形式的適用企業類型[1]
一般適應於規模小、業務量少、記賬憑證不多的企業。
- ↑ 湖南大學.基礎會計之學.第九章會計核算形式 第二節 記賬憑證會計核算形式
