信息資源會計

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信息資源會計(Information Resources Accounting)

　　信息資源會計是指利用會計方法或其他方法確定信息量、計量信息成本、考核和評價信息資源管理效益的一種會計。正確、及時、確切和完備的信息是人們作出正確決策的必要條件，而正確的決策則可導致巨大財富的獲得和人力、財力與各種物質資源的大量節省。隨著人類逐步跨入信息時代，人們越來越清楚地認識到信息也是一種資源。但是，信息的獲取與加工處理需要付出代價，即信息也兒有成本，因此，人們必須加強信息資源管理，以便一方面滿足各種經營決策對信息的需要，同時講求信息資源管理的效益。信息資源會計正是適應運一情況而提出來的。

　　有關單一決策者決策的微觀信息經濟以理性選擇假說和效用理論為基礎，重點是發展一種正式模型以便利最佳信息系統的選擇。同時，這種模型是規範性的，需要大量抽象的假設來說明相關參數和決策者行為。在原理上與傳統的微觀經濟學非常相似，但實際上在下述兩點上的差別是根本性的：

　　1.決策者使用的信息是一種經濟產品或經濟資源，換句話說，利用信息可以獲得一定利益，但信息並不是無償的，取得信息要付出一定代價。

　　2.決策者使用的信息區分為完全信息和不完全信息。前者包括這樣的信息，即不存在錯誤，明確、完整而又肯定地描述出決策者所處環境的未來狀態的信息；而後者則不同，只是在一定程度上描述了決策者所處環境的未來狀態。基於前者的行動選擇是惟—的，基於後者的行動可選擇若幹個，甚至無窮。

　　管理會計信息描述決策者所處環境的未來狀態。因此，信息資源會計的中心內容就是利用成本一效益分析方法，對管理會計信息系統和管理會計信息作出評價以及對非管理會計信息系統及其產出的信息進行成本一效益分析，此外，對信息產業(產品)特別是對互聯網和內聯網上的投資決策進行分析，也屬於信息資源會計的範疇。

　　為了對信息資源進行會計處理，有必要設定一些先決條件作為信息資源會計的前提假設。目前人們對此並無統一認識，我們認為應概括為以下四項前提假設：

　　(1)價值計量假設

　　這是信息資源會計賴以存在的前提之一。首先，信息資源會計為信息資源的計量奠定了基礎，並且一個企業組織在信息資源方面的取得、開發等成本以及運用或轉讓信息時所獲得的收益均可以用貨幣計量，從而為信息資計提供了現實性。

　　(2)價值波動性假設

　　信息資源是一種有價值的經濟資源。但信息資源的價值對時間的敏感度很高，即常說的時效性強。信息資源在過去、現在、未來三種時態上的配置，對其效益的發揮影響很大，故而其潛在價值存在著增減波動變化，正如實物資產受各種因素影響而有增減變化一樣。

　　(3)決策有效性假設

　　企業管理者獲取數據性及其他形式的信息有助於企業的經營和管理，也有助於外部信息使用者進行投資或信貸決策，而這一切均依賴於信息資源的決策有效性，也即信息資源需滿足可靠性和相關性的質量要求。只有有用的信息資源才是企業決策層進行有效決策的重要依據，故該假設也奠定了信息資源會計的必要性和有用性。

　　(4)科學管理性假設

　　信息資源的價值受管理方式的制約，在不同的管理方式下，會產生不同的信息成本和信息收益，其內在價值也會發生增減變動。所以，對信息資源實施科學管理，從微觀角度對其進行會計核算和監督，是現代會計管理的重要組成部分，有助於信息資源的開發、儲存、利用和轉讓。

　　根據上述四項會計假設，可以將信息資源會計的原則概括為：

　　(1)成本效益原則

　　這是建立信息資源會計體系最具關鍵性的會計原則之一。在獲取、運用、轉讓信息資源時，應當考慮信息的潛在效益和發生的各種耗費。要求信息資源所產生的整體效益要超過取得和使用該項信息資源的成本。成本、效益的權衡比較，實際上是對信息資源會計核算和反映的經濟約束。

　　(2)可靠性原則

　　所謂可靠性原則，即要求企業在對信息資源進行核算時，不能出現重大差錯或偏向，並能客觀公正反映所擬披露或理應反映的情況，使信息資源會計所披露的信息真正成為企業有效決策的重要依據。

　　(3)謹慎性原則

　　由於信息資源存在著價值和收益的不確定性以及不易變現性的特征，在對信息資源進行會計管理過程中，對收入、費用和資產等會計要素的確認、計報告，都應樹立風險意識，慎重對待，即足額估計其可能發生的成本、損耗值，合理估計其潛在價值和增值，對其未來收益不宜盲目計列。

　　(4)充分揭示原則

　　對於與企業信息資源相關的會計信息都要在信息資源會計報告及有關資料中作出全面系統、易於理解的披露和揭示，而不應隱瞞或掩飾任何可能會影響信息使用者預測和決策的事項。當然，在具體披露過程中可以採用報告及補充說明的方法，在充分揭示的前提下也體現重要性原則的要求，對會計報告中的重要數據和事項作進一步的詮釋和說明。

　　(5)實質重於形式原則

　　該原則指在會計確認寸應當根據經濟實質而不拘泥於法律形式或其他錶面現象。在確認企業信息資源時，不論其屬於商業信息還是技術信息，也不論其是否註冊或來源渠道如何，只要能給企業帶來超常效益，均可確認為信息資產，並對其進行會計核算。

　　(6)靈活性原則

　　由於信息資源在不同的環境和歷史條件下會有很大改觀，因此，在會計確認、計量時，對不同企業、不同地點、不同時期要靈活處理；在會計核算、報告上，有些內容難以精確計算，還必須藉助文字說明予以補充和詮釋。

　　信息資源會計作為我國會計領域興起的一門新學科，有其建立的必要性與可能性。

　　1.信息資源會計可以為國家提供信息資源開發和利用情況的量化信息

　　提供信息資源開發和利用情況的量化信息，便於國家綜合分析和評價信息產業的發展狀況，並通過巨集觀調控發揮我國信息資源的優勢，建立起適應市場機制的信息資源優化配置新格局。

　　2．需要對信息資源納入貨幣化管理模式

　　高新技術信息產業的迅速發展，商業信息商品化日益突出，信息資源開發投資總額日趨增長，因此，需要信息資源會計加強對信息資源的管理，完成信息資源的優化配置和價值補償，完成信息資源的良性迴圈。

　　3．財務決策、成本核算的需要

　　市場的競爭、人才的競爭、效益的競爭，關鍵在於信息的競爭。所以，現代企業之間的信息爭奪戰需要提供相關信息資源的會計信息，以有利於信息評價和決策活動。同時，通過核算有關信息價值、信息成本、信息收益、評價信息效益，以利於企業決定生產經營方針，考核企業信息提供者的業績，促進他們對經濟信息的重視。

　　4．有利於維護商業秘密

　　建立並推行信息資源會計，是維護我國商業秘密，保護知識產權，推動傳統會計改革，豐富和發展我國會汁理論體系的需要。根據上述必要性的分析，我們也應看到我國在當前建立信息資源會計的可能性：對外開放和國際交往對信息資源的需求為信息資源會計創造了國際環境；市場經濟和產權制度為信息資源會計創造了社會環境；信息技術革命和人們觀念的更新，以及國家和企業對信息資源會計信息的需要，為信息資源會計的建立提供了現實性。

　　信息資源的取得或開發需要付出一定代價，但同時也會帶來一定的收益。因此，信息資源有信息資源成本與信息資源收益之分。筆者認為，根據會計核算原則，信息資源確認和計量的依據應當是信息資源的成本和收益。

　　信息資源成本是從信息資源投入的角度來確認與計量為取得或開發信息資源而發生的實際支出。一般有信息資源歷史成本和信息資源重置成本兩種：信息資源的歷史成本是指為取得和開發某項信息資源而實際支出的成本，與重置成本相比，信息資源的歷史成本比較客觀，具有可驗證性，易為企業管理者所接受。但應當引起註意的是，企業取得的各項信息資源是有區別的，即有些信息資源只具有一次性使用價值，而另一些信息資源可能具有較長時期的使用價值。一般而言，對於企業取得的只具一次性使用價值的信息資源的成本，可直接計人費用，進行費用化處理；而對於企業所取得的具有長期使用價值的信息資源所發生的成本(如購買信息所支付的價款，生產技術性信息及其他信息發生的人工、設備、管理費用)，則不能象傳統會計一樣直接費用理，而是先集中歸類並予以資產化，然後再按受益期攤為費用，從而更符配比原則，並具體提供了信息資源有關支出及攤銷狀況的信息，促使企業決策層及其他報表使用者全面考核投資報酬率，避免把信息資源的支出僅看作寧種耗費，而忽視信息的收益功能，從而有效地利用信息資源。信息資源的重置成本是指在當時物價條件下重置某一特定信息資源而發生的成本。它既包括為取得或開發一個替代信息而發生的成本，也包括目前的某一項信息遺失後發生的成本(或損失)。用重置成本計量，可以將不同期間的信息資源，用相同價格水平統一反映。

　　因此，在經過一定時期，特別是物價水平變動頻繁的情況下，確定信息資源的完全重置價值是有必要的。但是這樣做，會引起一系列特殊的會計處理，具體操作也相當複雜，故而，我們主張。在建立信息資源會計核算、報告體系時，可將信息資源重置成本列示在信息資源會計報告的補充說明中，不再納入賬戶核算體系。信息資源收益是指信息資源被企業決策層運用後所產生的超額收益或信息資源被轉讓後所取得的價款收入。對信息資源收益進行計量是相當簡單的。這主要是因為信息資源產生的收益可通過一定貨幣度量單位加以核算和反映。

　　當然，明確信息資源的會計計量內容，並不能完全掌握信息資源會計的操作程式與方法。為此，必須設計一套專門的會計核算體系和報告體系，基本思路是：

　　第一，實行信息資源會計的總分類核算。對企業取得或開發有關信息資源形成的資產價值、有關費用以及信息資源帶來的收益進行核算，為此可設置以下賬戶：

　　(1)“信息資產”賬戶，主要核算企業取得或開發具有較長時期使用價值信息資源的實際成本以及信息資產的攤銷。根據信息來源的不同，企業獲得的信息資源的實際成本可劃分為內部信息成本(內部信息成本主要指會計部門供應、生產、銷售、技術等部門生產或開發信息發生的工資、辦公設備、技術開發費)和外部信息成本(外部信息成本指企業從信息情報機構、擁有技術性信息的科研機構或有關單位獲得信息支付的價值以及通過市場調研獲取信息所支付的費用)。為便於會計操作，可在設置“信息資產”總分類賬戶的基礎上，再設置“內部信息資產”與“外部信息資產”明細賬產，對於發生外部信息成本通常記人“信息資產——外部信息資產”賬戶的借方。對於發生的內部信息成本通常汜人“信息資產——內部信息資產”賬戶的借方。

　　(2)設置“信息資銷”賬戶。在企業信息資源的存儲期間，如同固定資產應計提折舊一樣，資源也應按照其成本在預計的有效期限內攤銷，其攤銷額應記人“信息資產攤銷”賬戶的貸方；

　　(3)“信息管理費用”賬戶。主要核算企業取得或開發的具有長期使用價值信息後發生的有關信息管理費用(如管理人員工資、信息儲存費、信息保護費等)以及從“信息資產“賬戶貸方轉入的信息資產攤銷額。該賬戶的運用特點類同傳統會計中的“管理費用”賬戶。

　　(4)“信息業務支出”賬戶。主要核算企業售出信息資產的成本、轉讓信息資產過程中發生的有關技術性服務費用、稅金等相關支出以及提供信息所發生的有關人工、服務費用。其中，售出信息資產的成本實際上是信息資產的原始價值與其攤銷額之差，即攤佘價值；

　　(5)“信息資源收益”賬戶。主要核算企業依據某些重要信息進行合理生產經營所多得的收益，以及轉讓與提供信息所得收益，以及利用各項信息所獲得的超額收益。

　　(6)“信息資源損益”賬戶，主要核算信息資產變動或消逝(轉讓、報廢或其他方式)後取得的信息凈收益或發生的信息凈損失。其借方登記“信息業務支出”、“信息管理費用”、“信息資源費用”等賬戶轉入數，其貸方登記“信息資源收益”賬戶的轉人數。該賬戶期末餘額若在貸方，表明企業實現的信息凈收益；餘額若在借方，表明企業年度內發生的信息凈損失。值得說明的是，由於信息資產、信息管理費用及信息業務支出、信息資源費用、信息資源收益項目中的大部分數據是分散在財務會計核算體系中的無形資產、生產成本、期間費用及收入項目中。所以我們認為，上述賬戶核算體系所依據的某些數據資料可以直接取材於會計憑證、帳冊及報表，以避免會計工作的過於繁瑣和重覆。

　　第二，編製信息資源會計報告及補充說明。信息資源會計報告是企業有關信息資源耗用、管理方面的費用以及信息資源收益或損失情況的綜合反映，藉助於本表，可以反映信息為企業經濟效益所作出的貢獻，分析企業運用信息的能力以及實際效果，評價、考核企業的經營管理水平、經營業績。根據信息資源會計總分類核算體系，可以將信息資源會計報告的內容分為三部分：第一部分為信息資源收益；第二部分為信息業務支出、信息管理費用；第三部分計算信息資源損益。

　　信息資源會計報告附註是為幫助理解會計報告的內容而對報告的有關項目所作的解釋。其主要內容包括：(1)信息資源的定性、定量說明，如信息的種類、數量、信息的質量、獲取方式以及信息的有用性、綜合性、相關性等；(2)會計報告中有關重要項目的明細資料；(3)其他有助於理解和分析報告需要說明的有關事宜。

　　信息資源會計報告

　　附註：

　　1.信息資源的定量說明，實存信息資產原始成本、攤銷額、攤餘價值，以及信息資產重置成本、信息資源損耗或貶值的情況；

　　2.信息資源的定性說明，信息資產的種類、數量、獲取方式及其質量特征、企業開發信息資源的措施及長遠發展目標；

　　3.企業本期信息資源經營績效及財務評價；

　　4.其他需要說明的重要事項。